Гражданский кодекс часть 1

Иск предъявлен ООО «СибЭнзайм» к Межрайонной Инспекции МНС РФ № 13 по г. Новосибирску о признании недействительным решения ИФНС № 2056 от 17.08.06 г. о доначислении к уплате в бюджет за май 2003 г. НДС в сумме 19518 руб., пени в сумме 8637 руб. и привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3904 руб.

Ответчик, надлежащим образом уведомленный о времени и месте рассмотрения спора по последнему известному суду адресу, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил.

В соответствии со ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие надлежаще уведомленного ответчика.

Ответчик отзывом иск не признал, считает решение налогового органа законным и обоснованным.

Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства дела :

Истец 20 июня 2003 г. представил в налоговый орган первоначальную налоговую декларацию по НДС за май 2003 г. по ставке 0 %, в которой отразил сумму реализации товаров на экспорт – 176088 руб., подлежащую налогообложению по ставке 0 %, и сумму налоговых вычетов – 198696 руб.

К налоговой декларации истец приложил пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки декларации и представленных документов вынес решение № 10-12-27/115 от 18.08.03 г. об отказе налогоплательщику в возмещении НДС на сумму 198696 руб. по следующим основаниям :

-на ГТД № 10609010/190503/0000350 и ГТД № 10609010/240403/0000275 отсутствуют отметки таможенного органа «товар вывезен полностью».

-на представленных авианакладных № 074-5481 8282 и № 074-5452 1045 также отсутствуют отметки таможенного органа «товар вывезен полностью»

-выписки банка не заверены круглой печатью банка и подписью должностного лица банка, следовательно не подтверждено получение выручки от иностранного покупателя

-документы, подтверждающие величину налоговых вычетов не представлены

-размер налоговых вычетов более, чем в 5 раз превышает сумму НДС, исчисленную с полученной денежной выручки.

Кроме того, в решении ИФНС было указано на обязанность налогоплательщика уплатить НДС в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ в случае, если до истечения 180 дней с даты вывоза товара в режиме экспорта, не будут представлены документы, подтверждающие применение ставки 0 %.

Указанное решение налогоплательщиком не было оспорено. После получения решения налогоплательщиком на ГТД № 10609010/190503/0000350 и ГТД № 10609010/240403/0000275 были получены отметки таможенного органа «товар вывезен полностью» и указанные ГТД с сопроводительным письмом были направлены в налоговый орган 04 сентября 2003 г., то есть в срок до истечения 180 дней ( л.д. 31).

17 мая 2006 г. заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за май 2003 г. по ставке 0 %, в которой отразил сумму реализации товаров на экспорт – 176088 руб., подлежащую налогообложению по ставке 0 %, и сумму налоговых вычетов – 198696 руб.

К налоговой декларации истец приложил пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки уточненной декларации и представленных документов вынес 2 решения :

-решение № 2 от 17.08.06 г. о признании необоснованным применения налоговой ставки 0 % и отказе налогоплательщику в возмещении НДС на сумму 198696 руб.

-решение № 2056 от 18.08.03 г.о доначислении к уплате в бюджет за май 2003 г. НДС в сумме 19518 руб., пени в сумме 8637 руб. и привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3904 руб.

В настоящем иске заявитель оспаривает решение № 2056, так как он считает, что своевременно подтвердил право на применение налоговой ставки 0 %, а потому налог, пеня и штраф применены к нему необоснованно.

Возражая против иска, налоговый орган в отзыве ссылается на то, что согласно оспариваемому решению, налогоплательщик необоснованно применил ставку 0 % по основаниям, указанным в решении № 2 от 17.08.06 г., в связи с чем допустил неуплату НДС по истечении 180 дней с даты вывоза товара на экспорт.

Исследовав материалы дела, суд считает иск подлежащим удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке «0» процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Как видно из материалов дела, истцом были представлены в налоговый орган вместе с уточненной налоговой декларацией по НДС, облагаемому по ставке 0 процентов, документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ:

- контракты № SE 03-02 от 05.05.2003г., № 2003/3 от 27.03.2003г. и их переводы на русский язык;

- ГТД № 10609010/190503/0000350, № 10609010/240403/0000275 с отметками «товар вывезен полностью» пограничной Шереметьевской таможни;

- международные авиационные грузовые накладные № 074-5481 8282 без отметки «выпуск разрешен», № 074-5482 1045 с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ и без отметок «товар вывезен полностью» пограничной Шереметьевской таможни;

- выписки из лицевого счета ООО «СибЭнзайм» в ОАО «Сибакадембанк» ДО Академический за 14.05.2003г., 18.04.2003г., заверенные начальником и печатью банка, и СВИФТ-послания к указанным выпискам с переводом на русский язык.

Согласно решению налогового органа № 2 от 17.08.06 г., основанием для непризнания права на применение ставки 0 % является тот факт, что на представленных авиационных накладных № 074-5481 8282, № 074-5482 1045, на которых в нарушение требований п.п. 4, п. 1, ст. 165 НК РФ, ч. 2 и п.7 ПОРЯДКА ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ ФАКТИЧЕСКОГО ВЫВОЗА ТОВАРОВ С ТАМОЖЕННОЙ ТЕРРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, утвержденного Приказом ГТК России от 26.06.2001г. № 598, зарегистрированным в Минюсте РФ 27.08.2001г. № 2900, отсутствует отметка «товар вывезен полностью» Шереметьевской таможни.

Суд считает данный вывод налогового органа необоснованным.

В соответствии с п. 4 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 164 данного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на территорию Российской Федерации, при том что налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей :

- при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Такая авианакладная заявителем в налоговый орган была представлена, требования о проставлении отметки о вывозе товара на авианакладной налоговое законодательство РФ не содержит. На ГТД такая отметка имеется.

Таким образом, представленные документы полностью подтверждают право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 %.

Оспариваемое решение ИФНС № 2056 от 18.08.06 г. не содержит каких-либо иных оснований для непризнания права на применение ставки 0 %.

Вывод налогового органа о совершении налогоплательщиком правонарушения, выразившегося в неуплате налога на добавленную стоимость по истечении 180 дней с даты вывоза товара, суд считает необоснованным.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов.

Анализируя решение ИФНС № 10-12-27/115 от 18.08.03 г., суд установил, что право на применение ставки 10 % было не признано по следующим основаниям :

-на ГТД № 10609010/190503/0000350 и ГТД № 10609010/240403/0000275 отсутствуют отметки таможенного органа «товар вывезен полностью»;

-на представленных авианакладных № 074-5481 8282 и № 074-5452 1045 также отсутствуют отметки таможенного органа «товар вывезен полностью»;

-выписки банка не заверены круглой печатью банка и подписью должностного лица банка, следовательно, не подтверждено получение выручки от иностранного покупателя.

Из указанных нарушений одно было своевременно устранено, а именно: налогоплательщиком на ГТД № 10609010/190503/0000350 и ГТД № 10609010/240403/0000275 были получены отметки таможенного органа «товар вывезен полностью» и указанные ГТД с сопроводительным письмом были направлены в налоговый орган 04 сентября 2003 г., то есть в срок до истечения 180 дней ( л.д. 31).

Второе из указанных нарушений - отсутствие отметок таможенного органа «товар вывезен полностью» на представленных авианакладных – суд считает необосновнным по выше указанным основаниям.

Также не основаны а нормах законодательства претензии налогового органа к оформлению выписок банка.

Форма и реквизиты выписки банка предусмотрены Письмом ЦБ РФ от 19 августа 1996г. № 17-1-7/457 и не содержат таких реквизитов как печать банка и подпись работника банка. Заявленное налоговым органом в качестве доказательства предусмотренной формы выписки банка Приложение № 27 к Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) не может служить доказательством предусмотренной законом формы, выписки банка для клиента банка. Эта форма ( приложение № 27) предусмотрена для оформления выписки с корреспондентского счета кредитной организации(филиала) в Банке России, что прямо следует из текста пункта 1.8. части II «Порядок осуществления расчетных операций через корреспондентские счета (субсчета) кредитных организаций (филиалов), открытые в Банке России» названного выше Положения о безналичных расчетах в РФ.

Суд считает, что представленные истцом в налоговый орган выписки банков соответствуют требованиям к ним, установленным в «Правилахведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 № 02-263 , в абзаце 29 пункта 2.1. раздела 2 части 3 которых указано, что выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации.

Положение Банка России № 205-П от 05.12.2002 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» также не предусматривает указанные ответчиком требования к выпискам из лицевых счетов клиентов.

Таким образом, факты реального экспорта товара и поступления на счет истца денежной выручки от иностранных покупателей нашли подтверждение в совокупности документов, представленных в налоговый орган в срок до истечения 180 дней с даты вывоза товаров ( указанные сроки истекли в ноябре 2003 г.).

Следовательно, у налогоплательщика, своевременно подтвердившего свое право на применение налоговой ставки 0 % не возникло обязанности по уплате НДС с суммы полученной экспортной выручки в соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом неправомерно в оспариваемом решении доначислен истцу к уплате в бюджет НДС в сумме 19518 руб., начислена пеня в суме 8637 руб. и применен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в сумме 3904 руб.

На основании изложенного, оспариваемое решение ИФНС является незаконным и подлежит признанию судом недействительным.

В соответствии со ст. ст. 104, 110 АПК РФ истцу подлежит возврату из федерального бюджета уплаченная госпошлина в сумме 2 000 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 104,110, 167-170, 201, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции МНС РФ № 13 по г. Новосибирску от 17.08.2006 г. № 2056, вынесенное в отношении ООО «СибЭнзайм».

Возвратить из федерального бюджета уплаченную госпошлину в сумме 2 000 руб. 00 коп.

Справку на возврат госпошлины выдать по вступлению решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Судья С.В.Тарасова