Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Буровой А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрел в судебном заседании заявление открытого акционерного общества "Сибирская энергетическая компания", г.Новосибирск

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Новосибирска, г. Новосибирск

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4, г. Москва

о признании недействительным решения № 38 от 23.08.2013 в части

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО1, доверенность № 462 от 07.08.2013, паспорт; ФИО2, доверенность № 288 от 26.03.2014, паспорт

заинтересованного лица: ФИО3, доверенность № 11 от 20.01.2014, удостоверение; ФИО4, доверенность № 43 от 26.06.2013, удостоверение; ФИО5, доверенность № 44 от 26.06.2013, удостоверение;

третьего лица: не явился, извещен.

Открытое акционерное общество «Сибирская энергетическая компания» (далее- налогоплательщик, заявитель, Общество, ОАО «СИБЭКО») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения № 38 от 23.08.2013 в части:

- доначисления налога на прибыль за 2011 год в размере 105 785 079 руб.;

- начисления пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 962 425 руб. 14 коп.: в т.ч.: по налогу на прибыль – 855 533 руб. 96 коп.; НДФЛ – 106 891 руб. 18 коп.;

- взыскания неудержанного налога на доходы физических лиц (недобор) (далее – НДФЛ) в сумме 756 704 руб. непосредственно из доходов физических лиц при очередной выплате дохода в денежной форме;

- привлечения ОАО «СИБЭКО» к налоговой ответственности, а именно: по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату суммы налогов в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога на прибыль в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога на прибыль за 2011 год в сумме 11 833 971 руб. 80 коп.; по ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ, в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащего удержанию и перечислению в сумме 151 340 руб. 80 коп.

Определением суда от 19.02.2014г. по ходатайству заинтересованного лица к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4.

От третьего лица имеется заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Дело рассмотрено в порядке ст.ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие надлежаще уведомленного третьего лица.

Налогоплательщик, оспаривая решение налогового органа, указывает на то, что доходы от реализации основных средств (недвижимого имущества) подлежат обложению налогом на прибыль у правопредшественника ОАО «СИБЭКО» - ОАО «Новосибирскэнерго». Заявитель полагает, что из положений гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не следует, что доходы от реализации имущества признаются в периоде получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на это имущество, при этом считает, что из положений ст. 39, п.п. 1 и 3 ст. 271 НК РФ следует, что датой реализации недвижимости является дата ее передачи, факт которой подтверждается соответствующим документом (актом приема-передачи).

Общество не согласно с выводом налогового органа о неправомерном не удержании у работников налога на доходы физических лиц в сумме 756 704 руб., считает, что на основании уведомления, выданного налоговым органом на правопредшественника (ОАО «Новосибирскэнерго»), имущественный налоговый вычет может быть предоставлен правопреемником (ОАО «СИБЭКО»), при условии наличия трудовых отношений указанными организациями с физическими лицами, которым было подтверждено право на получение имущественного налогового вычета.

Заявитель считает неправомерной позицию налогового органа о том, что имущественный налоговый вычет представляется с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за его предоставлением и возврат НДФЛ за предшествующий подаче период не производится, указывая, что налоговый орган допускает расширительное толкование п. 4 ст. 220 НК РФ.

Заинтересованное лицо требования не признало, считает, что решение соответствует законодательству.

Третье лицо представило письменный отзыв, в котором с требованиями заявителя не согласилось, просит в иске отказать.

Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, суд установил фактические обстоятельства дела.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «СИБЭКО» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) - c 01.09.2009 по 30.09.2012, единого социального налога - с 01.01.2009 по 31.12.2009, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 2 и п. 1 ст. 25 Федерального закона Российской Федерации от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, полноты и учета денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники - с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой вынесено решение от 23.08.2013 № 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Названным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 105 785 079 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц в общей сумме 962 425,14 рублей. Кроме того, указанным решением ОАО «Сибэко» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 11 985 312,60 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новосибирской области №463 от 02.12.2013г. жалоба налогоплательщика на решение налогового органа от 23.08.2013г. № 38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Считая решение ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного акта недействительным.

Проанализировав исковые требования, исследовав и оценив все представленные доказательства в совокупности (ст. 64, ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд установил, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

1.Эпизод по налогу на прибыль: оспариваемая сумма налога на прибыль за 2011 год в размере 105 785 079 руб.; соответствующие пени и штраф.

В соответствии со ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица осуществляется в следующих формах: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование. Согласно п. 4 указанной статьи по общему правилу юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

Согласно п. 4 ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Именно эти документы должны признаваться правоустанавливающими при регистрации прав на недвижимое имущество в случае реорганизации юридических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон № 129-ФЗ) реорганизация юридического лица в форме выделения считается завершенной с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц.

Как следует из материалов дела, 19.04.2011 проведено внеочередное собрание акционеров ОАО «Новосибирскэнерго».

По результатам проведения внеочередного собрания решено реорганизовать ОАО «Новосибирскэнерго» в форме выделения из него ОАО «Генерация» и ОАО «Электромагистраль», ОАО «Генерация» в дальнейшем реорганизовать в ОАО «Сибирская энергетическая компания». Кроме того, внеочередным собранием акционеров ОАО «Новосибирскэнерго» утвержден разделительный баланс.

Разделительный баланс ОАО «Новосибирскэнерго» содержит правила распределения имущества, прав и обязанностей в период реорганизации ОАО «Новосибирскэнерго» в форме выделения, а также выделения, осуществляемого с одновременным присоединением, перечень имущества, прав и обязанностей, передаваемого в ОАО «Генерация» (выделяемое (присоединяемое) Общество), перечень имущества, прав и обязанностей, передаваемого в ОАО «Электромагистраль» (Выделяемое общество), а также перечень имущества, прав и обязанностей, остающегося в ОАО «Новосибирскэнерго» (далее - Правила).

Из Правил следует, что разделительный баланс является, в том числе, передаточным актом для Выделяемого (присоединяемого) общества, по которому права и обязанности ОАО «Новосибирскэнерго» переходят к ОАО «СИБЭКО».

В соответствии с Правилами, дата, по состоянию на которую составлен разделительный баланс – 31.01.2011, дата составления перечней имущества прав и обязанностей – 31.01.2011, то есть дата, по состоянию на которую составлен разделительный баланс совпадает с датой, на которую составлен указанный перечень имущества прав и обязанностей.

Разделом №5 «Принципы распределения имущества, прав и обязанностей, возникших в Переходный период, между ОАО «Новосибирскэнерго» и Выделяемым, а также Выделяемым (присоединяемым) обществами» Правил распределения имущества, прав и обязанностей в период реорганизации ОАО «Новосибирскэнерго» в форме выделения, а также выделения, осуществляемого с одновременным присоединением установлено следующее:

Правопреемником по договорам, заключаемым ОАО «Новосибирскэнерго» в Переходный период и связанным с имуществом, правами и обязанностями, распределёнными в соответствии с Перечнями и положениями Правил в пользу Выделяемого, Выделяемого (присоединяемого) общества, является соответствующее Выделяемое, Выделяемое (присоединяемое) общество в соответствии с Базовыми принципами, за исключением случаев, предусмотренных положениями Раздела 7 Правил».

По данным разделительного баланса, недвижимое имущество, находящееся по адресу: <...>, а именно: здание (ремонтно-производственная база с операционным кассовым залом) (инвентарный номер 16530501), здание (гараж) (инвентарный номер 16530601), земельный участок (инвентарный номер 16546201), и принадлежащее ОАО «Новосибирскэнерго» на праве собственности распределено в пользу ОАО «Генерация» с последующей передачей ОАО «СИБЭКО».

В Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 30.06.2011 внесена запись о государственной регистрации ОАО «Генерация», создаваемого путем реорганизации в форме выделения, с одновременным внесением записи о прекращении его деятельности в связи с присоединением к ОАО «СИБЭКО».

В переходный период времени между датой, на которую составлен разделительный баланс (31.01.2011) и датой завершения реорганизации (30.06.2011), между ОАО «Новосибирскэнерго» и ОАО «СибирьЭнерго» заключен договор купли-продажи недвижимого имущества от 15.06.2011 № 6-39-11 (т.1 л.д.109-117).

В соответствии с п. 1 договора от 15.06.2011 № 6-39-11 ОАО «Новосибирскэнерго» обязуется передать в собственность, а ОАО «СибирьЭнерго» принять и оплатить недвижимое имущество, находящееся по адресу: <...>, а именно: здание (ремонтно-производственная база с операционным кассовым залом) (инвентарный номер 16530501), здание (гараж) (инвентарный номер 16530601), земельный участок (инвентарный номер 16546201).

Общая стоимость недвижимого имущества определена в размере 686 144 209,33 рублей (в т.ч. НДС 101 134 209,32 руб.).

Согласно акту приема-передачи к договору от 15.06.2011 № 6?39?11 передача имущества произведена 21.06.2011.

В соответствии с пунктом 3.5 договора право собственности покупателя (ОАО «СибирьЭнерго») на приобретаемое по договору имущество возникает с момента государственной регистрации перехода права собственности в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Новосибирской области.

Оплата по договору от 15.06.2011 № 6-39-11 в адрес ОАО «Новосибирскэнерго» осуществлена ОАО «СибирьЭнерго» 15.06.2011 в сумме 686 144 208 рублей.

Остаточная стоимость спорных объектов основных средств на дату передачи – 21.06.2011, отраженная в актах приема-передачи составила 56 084 603,4 рублей.

Государственная регистрация права собственности ОАО «СибирьЭнерго» (покупателя) на недвижимое имущество, приобретаемое по договору купли продажи от 15.06.2011 № 6-39-11, произведена регистрирующим органом 01.07.2011, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права от 01.07.2011 №№ 54АД36964, 54АД369645, 54АД369646.

В июне 2011 года в бухгалтерском учете ОАО «СИБЭКО» финансово-хозяйственная операция - реализация недвижимого имущества по договору № 6-39-11 от 15.06.2011г. отражена следующими бухгалтерскими проводками:

- по кредиту счета 62.12.01 «Расчеты по авансам, полученным» в корреспонденции с дебетом счетом БС.00.99 «Реорганизация. Балансовые счета» отражена величина кредиторской задолженности, передаваемой согласно перечню № 46 к пояснениям и уточнениям активов и обязательств, возникших в переходный период к разделительному балансу ОАО «Новосибирскэнерго», утвержденному внеочередным Общим собранием акционеров ОАО «Новосибирскэнерго» 19.04.2011г. по строке 1526 «Кредиторская задолженность. Прочие кредиторы.» (Без расчета с потребителями) – в адрес ОАО «Генерация» (в дальнейшем в ОАО «СИБЭКО») по контрагенту ОАО «СибирьЭнерго» по договору № 6-39-11 от 15.06.2011г. в размере 686 144 208,00 руб.

- по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета БС.00.99 «Реорганизация. Балансовые счета» отражена стоимость имущества, передаваемая согласно перечню № 78 к пояснениям и уточнениям активов и обязательств, возникших в переходный период к разделительному балансу ОАО «Новосибирскэнерго», утвержденному внеочередным Общим собранием акционеров ОАО «Новосибирскэнерго» 19.04.2011г. по строке 1214 «Запасы. Товары отгруженные» в адрес ОАО «Генерация» (в дальнейшем в ОАО «СИБЭКО») в размере 56 084 603,40 руб., в том числе по:

- административному зданию (ремонтно-производственная база с операционно-кассовым залом) – 49 911 814,20 руб.,

- зданию (гараж) – 3 960 621,20 руб.,

- земельному участку – 2 212 168,00 руб.

В июле 2011 года в бухгалтерском учете ОАО «СИБЭКО» финансово-хозяйственная операция - реализация недвижимого имущества по договору № 6-39-11 от 15.06.2011г. отражена следующими бухгалтерскими проводками:

- по дебету счета 62.01.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками ТМЦ, работ, услуг» в корреспонденции с кредитом счета 91.01.02 «Доходы от реализации ОС» отражена реализация имущества на сумму 686 144 209,32 руб.,

- по дебету счета 91.02.02 «Расходы от реализации ОС» в корреспонденции с кредитом счета 45 «Товары отгруженные» списана стоимость имущества на сумму 56 084 603,4 руб.,

- по дебету счета 62.12.01 «Расчеты по авансам, полученным» в корреспонденции с кредитом счета 62.01.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками ТМЦ, работы, услуги» – зачтены в счет реализации авансы, полученные ОАО «Новосибирскэнерго» от ОАО «СибирьЭнерго» по договору № 6-39-11 от 15.06.2011г. и переданные в качестве кредиторской задолженности в ОАО «Генерация» (в дальнейшем в ОАО «СИБЭКО»), согласно перечню № 46 к пояснениям и уточнениям активов и обязательств, возникших в переходный период к разделительному балансу ОАО «Новосибирскэнерго», утвержденному внеочередным Общим собранием акционеров ОАО «Новосибирскэнерго» 19.04.2011г. по строке 1526 «Кредиторская задолженность. Прочие кредиторы.» (Без расчета с потребителями) в размере 686 144 208,00 руб.

- по дебету счета 91.03.02 «НДС от реализации» в корреспонденции с кредитом счета 68.02.01 «Налог на добавленную стоимость» - начислен с реализации имущества налог на добавленную стоимость в размере 101 134 209,32 руб.

Налогоплательщик полагает, что доходы от реализации недвижимого имущества, не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль ОАО «СИБЭКО», поскольку договор купли-продажи этого имущества заключен c ОАО «Новосибирскэнерго», а не с ОАО «СИБЭКО» и имущество передано по передаточному акту до момента завершения процесса реорганизации ОАО «Новосибирскэнерго».

Суд считает данный довод налогоплательщика ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ. В соответствии с п. 3 указанной статьи НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Момент, с которым Налоговый кодекс Российской Федерации связывает возникновение объекта налогообложения при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, определяется как нормами общей части Кодекса - статьей 39, так и положениями глав 21 и 25 Кодекса, из содержания которых следует, что в отношении реализации объектов недвижимого имущества таким моментом при определении налогоплательщиком дохода (налоговой базы) признается передача права собственности на объекты.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом и иными законами.

В силу пункта 1 статьи 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Соответственно, до момента государственной регистрации право собственности на недвижимое имущество сохраняется за продавцом.

В рассматриваемом случае право собственности на недвижимое имущество, находящееся по адресу: <...> (здание (ремонтно-производственная база с операционно-кассовым залом), здание (гараж) и земельный участок) с момента завершения реорганизации ОАО «Новосибирскэнерго» (с 30.06.2011) перешло от ОАО «Новосибирскэнерго» к ОАО «СИБЭКО», и с 01.07.2011 (момент государственной регистрации права собственности ОАО «СибирьЭнерго») право собственности на имущество перешло от ОАО «СИБЭКО» к ОАО «СибирьЭнерго».

Таким образом, доход от реализации спорного недвижимого имущества должен быть отражен в налоговом учете у ОАО «СИБЭКО», а не у ОАО «Новосибирскэнерго».

При этом, судом также учитывается правовая позиция Президиума ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 08.11.2011 N 15726/10 по делу N А32-44414/2009-51/796, согласно которой моментом определения налогоплательщиком дохода (налоговой базы) при реализации объектов недвижимого имущества с учетом положений статьи 39 НК РФ, а также норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается передача права собственности на объекты.

Налогоплательщик в обоснование заявленных требований также указывает, что Федеральным законом от 29.11.2012 № 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй НК РФ и ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты» (далее – Закон № 206-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 271 НК РФ.

Согласно Закону № 206-ФЗ п. 3 ст. 271 НК РФ дополнен абзацем вторым следующего содержания: датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Учитывая, что данное изменение вступило в силу 01.01.2013, следовательно, к спорным правоотношениям оно не может быть применено.

2.Эпизод по налогу на доходы физических лиц: оспариваемая сумма налога – 694 069 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Проверкой установлено, что налоговым агентом в нарушение пункта 4 статьи 220, статьи 231 НК РФ неправомерно произведен возврат налога на доходы физических лиц за 2011-2012 год в сумме 694 069,0 руб., в том числе за 2011 год – 209824,0 руб., за 2012 – 484245,0 руб.

Заявитель в обоснование требований указывает, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет представляется за весь налоговый период, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за его предоставлением, независимо от месяца подачи заявления налоговому агенту.

Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется, как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ.

На основании положений ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм и уплата налога в бюджет в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительской власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. При этом налоговый агент обязан предоставить такой вычет налогоплательщику при получении от него подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Как следует из материалов проверки, Инспекцией установлено осуществление возврата НДФЛ за периоды, предшествующие подаче налогоплательщиком налоговому агенту заявления о предоставлении налогового имущественного вычета.

Согласно п.4 ст.220 НК РФ возврат излишне удержанной суммы налога в порядке, установленном ст.231 НК РФ, производится только в том случае, если после предоставления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, налоговый агент продолжает удерживать налог без учета данного налогового вычета.

В этой связи, суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, под действие ст.231 НК РФ не подпадают.

Системное толкование приведенных правовых норм в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода, вычет предоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Таким образом, за предшествующий период подаче заявления о предоставлении имущественного вычета возврат налога на доходы физических лиц, перечисленного в бюджетную систему, осуществлен налоговым агентом неправомерно.

Налоговый агент обязан уплачивать (перечислять) подлежащие уплате суммы налога в установленные сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ). За просрочку исполнения обязанности по уплате налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет, на основании п. 3 ст. 75 НК РФ начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, по ст. 123 НК РФ.

Учитывая изложенное, начисление пени и привлечение к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ является правомерным.

3.Эпизод по налогу на доходы физических лиц: оспариваемая сумма налога: 62635 руб., соответствующие пени и штраф.

Проверкой установлено, что в нарушение п.3 ст. 220 НК РФ за 2011 год ОАО «СИБЭКО» неправомерно предоставлен своим работникам имущественный вычет на основании Уведомлений о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданных для представления работодателю ОАО «Новосибирскэнерго»:

- ФИО6.(уведомление от 28.07.2011 № 1344, выданное Межрайонной ИФНС России №5 по Новосибирской области),

- ФИО7 (уведомление от 05.09.2011 № 2460, выданное ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска),

- ФИО8 (уведомление от 14.07.2011 № 3935, выданное ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска).

В соответствии с положениями п. 3 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. При этом налоговый агент обязан предоставить такой вычет налогоплательщику при получении от него подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Форма уведомления, которое подтверждает право налогоплательщика на имущественный вычет, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@ «О форме уведомления». В уведомлении содержится информация о налоговом периоде, в котором действует данное подтверждение права; суммы произведенных налогоплательщиком расходов, по которым предоставляется налоговый вычет, а также указывается работодатель (налоговый агент), который имеет право предоставить налогоплательщику в соответствующем налоговом периоде имущественный налоговый вычет.

Как следует из материалов дела, 30.06.2011г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации ОАО «Генерация», создаваемого путем реорганизации в форме выделения, с одновременным внесением записи о прекращении его деятельности в связи с присоединением к ОАО «СИБЭКО».

01 июля 2011 года между ОАО «СИБЭКО» и работниками ФИО8 и ФИО7 были подписаны дополнительные соглашения к трудовому договору, согласно п.1.1 которых работодателем по указанным в соглашениях трудовым договорам является ОАО «Сибирская энергетическая компания».

Кроме того, 01.07.2011г. между заявителем и гр. ФИО6 подписано дополнительное соглашение к трудовому договору от 22.04.2010г. №475, согласно п.1.1 соглашения работник переводится в ОАО «Сибирская энергетическая компания», подразделение Барабинская ТЭЦ, Управление, Отдел наладки и испытаний ТМО на должность начальника отдела. Дополнительное соглашение вступило в силу с 01.07.2011г.

Судом установлено, что указанные работники общества обратились к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, подтвердив право на него уведомлением о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданным для предъявления открытому акционерному обществу «Новосибирскэнерго».

Вместе с тем судом установлено и не оспаривается заинтересованным лицом право указанных лиц на получение имущественного налогового вычета в 2011 году, сведений о том, что налогоплательщики использовали уведомления о праве на имущественный налоговый вычет на 2011 год также и у другого налогового агента (кроме Общества), налоговым органом в ходе проверки не установлено. Применение налогового вычета в 2011 году отражено в направленных в налоговые органы справках формы 2-НДФЛ.

Учитывая, что в спорный период общество являлось единственным работодателем указанных выше лиц, право выбора налогового агента, у которого физическое лицо будет получать имущественный налоговый вычет, предоставлено ему Кодексом, суд считает действия Общества по предоставлению имущественного вычета указанным лицам правомерными.

В тоже время, налоговым агентом работнику ФИО7 имущественный вычет предоставлен, в том числе и за период (июль-август 2011г.), предшествующий подаче налогоплательщиком налоговому агенту заявления о предоставлении налогового имущественного вычета. Однако, как указывает налоговый орган, данное нарушение привело только к начислению пени по НДФЛ, сумм неудержанного налога по данному налогоплательщику не установлено.

Таким образом, оспариваемое решение в части обязания ОАО «СИБЭКО» взыскать неудержанный НДФЛ в сумме 62635 руб. непосредственно из доходов физических лиц при очередной выплате дохода в денежной форме, начисления соответствующих пени и штрафа не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит признанию недействительным.

В ходе рассмотрения дела судом было предложено заявителю в случае наличия смягчающих ответственность обстоятельств представить документы, подтверждающие эти обстоятельства.

Однако соответствующего заявления от налогоплательщика не поступило, судом в ходе рассмотрения дела смягчающих ответственность обстоятельств не установлено.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина, оплаченная при подаче заявления и заявления о принятии обеспечительных мер.

В силу ст. 333.40 НК РФ заявителю подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска № 38 от 23.08.2013г. в части взыскания неудержанного НДФЛ в сумме 62635 руб. непосредственно из доходов физических лиц при очередной выплате дохода в денежной форме, начисления соответствующих пени, привлечения к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 12 527 руб.

В остальной части требований заявителю отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в пользу открытого акционерного общества «Сибирская энергетическая компания» расходы по оплате госпошлины в сумме 4000 руб. 00 коп.

Возвратить открытому акционерному обществу «Сибирская энергетическая компания» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 руб.

Справку на возврат госпошлины и исполнительный лист на взыскание госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 25.12.2013 года отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.А. Бурова