Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Производственно-Коммерческая Фирма "МАРИЯ-РА", г. Барнаул (ИНН <***>),

к Департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области, г. Новосибирск (ИНН <***>),

при участии третьего лица: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Новосибирской области,

о признании незаконным бездействия, выразившегося в не включении объекта недвижимости по адресу <...>, кадастровый номер 54:32:010076:316 в перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя: ФИО1, по доверенности 01.01.2020, паспорт, диплом №98538 от 18.05.2012 НОУ ВПО НГИ,

заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности №7401-02/38 от 19.05.2019, удостоверение, паспорт,

третье лицо: не явился, извещен

УСТАНОВИЛ

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Мария-Ра» (далее - заявитель, общество, ООО «Мария-Ра») обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области (далее – Департамент, заинтересованное лицо) о признании незаконным бездействие, выразившееся в не включении объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности ООО «Мария-Ра», а именно нежилое помещение по адресу: <...> (кадастровый номер 54:32:010076:316) в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом департамента от 20.12.2019 № 5183 (далее - Перечень); возложении обязанности включить вышеуказанное нежилое помещение в названный Перечень.

Заявленные требования мотивированны тем, что нежилое помещение с кадастровым номером 54:32:010076:316, принадлежащее на праве собственности обществу, фактически используется в целях торговой деятельности и в соответствии с правилами ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и ст.4.2 Закона Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» подлежит включению в Перечень для исчисления налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта. В настоящее время налог исчисляется из среднегодовой стоимости объекта и составляет более 938 тыс. рублей, тогда как при исчислении от кадастровой стоимости налог составит чуть более 248 тыс. рублей, в связи с чем, не включение объекта в Перечень нарушает права и интересы Общества. При этом заявитель полагает, что обязанность выявлять объекты, подлежащие включению в Перечень, возложена на Департамент, а собственнику предоставлено право заявить о необходимости включения объекта, но формирование Перечня в целом не носит заявительного характера. Более подробно доводы изложены в заявлении и дополнительных пояснениях.

Департамент возражал против удовлетворения заявленных требований, считает, что из данных единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и наименования объекта как нежилое помещение, привязки к земельному участку, на котором расположено здание с помещением, не имеется, в связи с чем, не представлялось возможным сделать вывод о возможности использования объекта как торгового. При этом заблаговременно размещается проект Перечня и заинтересованные лица вправе подать заявления о включении объекта в Перечень, на основании такого заявления проводится осмотр объекта. В данном случае Общество, с 2014 года владея нежилым помещением, до настоящего времени не обращалось с заявлением о необходимости включения Объекта в Перечень. В настоящее время Перечень сформирован и включение объекта возможно на следующий налоговый период. Подробно доводы изложены в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен налоговый орган-МИФНС России № 3 по Новосибирской области. Третье лицо в отзыве не выразило несогласия с заявленными требованиями, просило рассмотреть дело в отсутствии представителя, при этом констатировало факт того, что в настоящее время налог на имущество исчисляется из среднегодовой стоимости имущества, основания для исчисления налога по кадастровой стоимости в виду отсутствия объекта в Перечне отсутствуют.

Дело рассмотрено по правилу ст. 123, 156 АПК РФ.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований. При этом суд исходит из следующего.

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Как следует из материалов дела и установлено судом, обществу на праве собственности принадлежит нежилое помещение площадью 565,4 кв. м. с кадастровым номером 54:32:010076:316, расположенные по адресу: <...> , о чем в Едином государственном реестре недвижимости сделана запись от 11.04.2014 № 54-54-04/022/2014-243.

Указанное помещение передано в аренду ООО «Розница К-1» 14.07.2014 года (запись в ЕГРН 54-54-01/837/2014-308) на 10 лет на основании договора № 666А/14 от 20.05.2014. Согласно условиям договора аренды помещение предоставляется для размещения магазина розничной торговли продуктами питания, алкогольной продукцией и дополнительным ассортиментом товаров народного потребления (цветы, моющие средства, аптечные товары, косметика, парфюмерия, бытовая химия, посуда, хозяйственные товары, предметы гигиены и т.д.), а также для размещения банкоматов и мультикасс.

Согласно кадастровому паспорту от 26.09.2013 здание, в котором находится указанное нежилое помещение, поставлено на кадастровый учет (кадастровый номер 54:32:010076:97 площадь 5554 кв.м.), помещение 54:32:010076:316 расположено на 1 этаже указанного здания.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 54:32:010076:58, имеющим разрешенное использование "для эксплуатации административного здания", что следует из данных публичной кадастровой карты, размещенной в общем доступе в сети Интернет.

Департаментом по состоянию на 20.12.2019 года утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (приказ департамента от 20.12.2019 № 5183), однако, ни указанное здание, ни спорное помещение заявителя в Перечень не включены.

Согласно пункту 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено НК РФ.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

На территории Новосибирской области налог установлен Законом Новосибирской области от 16.10.2003 N 142-ОЗ "О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области" (далее по тексту - Закон N 142-ОЗ).

Законом N 142-ОЗ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, расположенные в отдельно стоящих нежилых зданиях (строениях, сооружениях) общей площадью свыше 3000 квадратных метров или в многоквартирных домах, общая площадь нежилых помещений в которых превышает 3000 квадратных метров (статья 4.5 Закона № 142-ОЗ).

Функция по формированию Перечня объектов осуществляется департаментом в соответствии с Постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 N 428-п "Об утверждении Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области" (далее по тексту - Постановление N 428-п) и Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 N 182-п "Об определении уполномоченного органа" (далее по тексту - Постановление N 182-п).

В соответствии с подпунктами 24, 25 пункта 8 Постановления N 428-п, Постановлением N 182-п департамент осуществляет полномочия по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, его направлению в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещению на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В целях реализации на территории Новосибирской области статьи 378.2 НК РФ департамент приказом от 20.12.2019 N 5183 определил Перечень на 2020 год.

В указанном Перечне на 2020 год спорный объект-нежилое помещение 54:32:010076:316 не содержится.

Департамент указывает на то, что при формировании Перечня из данных ЕГРН не содержалось достаточных данных для определения спорного объекта, как занимаемого объектом торговли, привязки к земельному участку также не имелось, заявление Обществом, с апреля 2014 года владеющим на праве собственности спорным объектом, о включении в Перечень не подавалось. В настоящее время включение возможно только на 2021 год.

Названные доводы Департамента суд находит несостоятельными.

Так, Постановлением Правительства Новосибирской области от 22.06.2015 № 225-п регламентирован Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (далее-Порядок).

В соответствии с указанным Порядком для установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (далее - объекты недвижимости) департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (далее - департамент) проводит мероприятия по установлению вида фактического использования объектов недвижимости.

Мероприятия по установлению вида фактического использования объектов недвижимости проводятся в форме:

межведомственного взаимодействия департамента с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами государственной власти Новосибирской области, государственными органами Новосибирской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Новосибирской области;

запросов департаментом сведений и документов, необходимых для установления вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости;

обследований фактического использования объектов недвижимости (далее - обследование).

В целях проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимости департамент запрашивает у собственников объектов недвижимости следующие документы:

копию технического паспорта объекта недвижимого имущества;

копию кадастрового паспорта объекта недвижимого имущества;

копию кадастрового паспорта земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества;

выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним в отношении объекта недвижимого имущества и земельного участка, на котором расположен объект недвижимого имущества;

копии договоров, предусматривающих переход прав владения и (или) пользования на объект (часть объекта) недвижимого имущества.

Обследование проводится должностными лицами департамента на основании решения руководителя департамента или его заместителей.

Для проведения обследования департамент может привлекать специалистов и (или) экспертов в сфере организации управления и контроля за использованием объектов недвижимости.

В ходе проведения обследования проводятся фото- и (или) видеосъемка и необходимые измерения в целях фиксации фактического использования объекта недвижимости.

Должностные лица департамента имеют право:

1) посещать объекты недвижимости, указанные в решении на проведение обследования;

2) проводить измерения объектов недвижимости, осуществлять иные действия в целях установления вида фактического использования объектов недвижимости.

По результатам обследования в срок не позднее пяти рабочих дней с даты окончания проведения обследования составляется акт обследования фактического использования объекта недвижимости (далее - акт обследования).

В акте обследования указываются, в частности: дата, время и место составления акта обследования; дата и номер решения на проведение обследования; фамилии, имена, отчества и должности лиц, проводивших обследование; фамилии, имена, отчества и должности специалистов и (или) экспертов, привлеченных к участию в обследовании; наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, гражданина, являющегося собственником (владельцем) объекта недвижимости, а также фамилия, имя, отчество и должность уполномоченного представителя юридического лица, уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя, гражданина, присутствовавших при проведении обследования; дата, время и место проведения обследования; вид фактического использования объекта недвижимости с указанием отношения площади фактического использования объекта для размещения офисов, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания к общей площади объекта недвижимости.

Материалы фото- и (или) видеосъемки и проведенных измерений объекта недвижимости являются неотъемлемой частью акта обследования.

В пункте 8 Порядка установлено, что Собственник (владелец) объекта недвижимости имеет право самостоятельно обратиться в департамент для проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимости. В указанном случае мероприятия по установлению вида фактического использования объекта недвижимости проводятся в течение десяти рабочих дней со дня поступления такого обращения в департамент.

Информация о результатах проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения в срок не позднее десяти рабочих дней с момента проведения указанных мероприятий размещается на официальном сайте департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по адресу: www.dizo.nso.ru (далее - официальный сайт департамента) в разделе "Документы/Результаты проверок".

Материалы о результатах проведения мероприятий по установлению вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения передаются в Комиссию для рассмотрения и принятия решения, предусмотренного Положением о Комиссии. Изменения в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяемый в порядке, установленном пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вносятся на основании решения Комиссии.

Таким образом, в соответствии с указанным Порядком обязанность по установлению фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организации определяется как кадастровая стоимость, возложена на Департамент. При этом Порядок предоставляет право собственнику самостоятельно обратиться в Департамент, но не определяет заявительного порядка формирования Перечня и проведения мероприятий по установлению вида фактического использования.

В рассматриваемом случае Департамент ограничился лишь получением данных из ЕГРН, запросы собственникам помещений в здании не направлял, осмотров не производил.

При этом отсутствие в выписке из ЕГРН привязки здания и спорного помещения к земельному участку не препятствовали проведению полноценной проверки для целей формирования Перечня, поскольку данные публичной кадастровой карты, в том числе, размещенные в общем доступе в сети Интернет, позволяли по адресу расположения выявить данные о земельном участке, в том числе, о его разрешенном использовании (возможность установить земельный участок имелась и без направления запроса в уполномоченные органы).

Материалами дела подтверждено и не опровергнуто заинтересованным лицом, что спорное помещение подпадает под критерии объектов, налоговая база для налога на имущество по которым рассчитывается по кадастровой стоимости, при этом не опровергается то, что в указанном помещении располагается магазин розничной торговли продуктами питания и иными товарами народного потребления (магазин торговой сети «Мария-Ра»).

Доводы Департамента, что Общество владеет помещением с 2014 года и только в настоящее время заявило требования, в связи с чем, полагает срок на обращение в суд пропущенным, суд находит не состоятельными.

Так, в силу положений ст. 198 АПК РФ срок на обращение в суд определен как 3 месяца со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

В данной ситуации Приказ принят 20.12.2019 года и размещен 23.12.2019 года. Общество обратилось в суд с заявлением 20.03.2020 года, то есть в пределах трех месяцев. При этом суд учитывает, что Общество не оспаривает бездействие Департамента за 2016-2019 годы, а требования заявлены только в отношении 2020 года.

Общество указывает на то, что с учетом значительного количества объектов недвижимого имущества в собственности, возможности произвести проверку и расчеты по всем своевременно не имеется, в том числе и с учетом удаленности бухгалтерской группы (они находятся по месту регистрации в Алтайском крае).

При проведении ревизии и контрольных расчетов в 2020 году было выявлено, что при расчете налога по кадастровой стоимости возникает существенная экономия, более 689 тыс. рублей, что указывает на то, что бездействие Департамента влечет за собой нарушение прав и интересов Общества в предпринимательской деятельности.

Доводы Департамента о невозможности внесения изменений в Перечень на 2020 год, суд находит несостоятельными, поскольку часть 10 статьи 378.2 НК РФ, предусматривающая, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, касается вновь выявленных объектов. Спорный же объект существует с 2014 года, в нем с июля 2014 года осуществляется торговая деятельность, в связи с чем, к вновь выявленным он не относится. То, что Обществом не обращалось с соответствующим заявлением в Департамент, как указано выше с учетом Порядка, не препятствует внесению соответствующих изменений в Перечень на текущий год на основании решения Комиссии. Обязанность по выявлению объектов, подлежащих включению в перечень, возложена на Департамент.

Неправомерные бездействия органов субъекта Российской Федерации, уполномоченных выявлять объекты недвижимости, подлежащие включению в Перечень для исчисления налога на имущество от кадастровой стоимости, не должны влечь для субъектов предпринимательской деятельности такие последствия как уплата налога в большем размере.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

В порядке части 4 статьи 201 АПК РФ суд считает возможным с учетом Положений Порядка № 225-П обязать Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, включить нежилое помещение по адресу: <...> (кадастровый номер 54:32:010076:316), в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Государственная пошлина по правилу ст. 110, 112 НК РФ относится на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области, выразившееся в не включении объекта недвижимости- нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (кадастровый номер 54:32:010076:316), принадлежащее на праве собственности Обществу с ограниченной ответственностью Производственно-Коммерческая Фирма "МАРИЯ-РА", в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год, утвержденный приказом Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20.12.2019 № 5183.

В порядке части 4 статьи 201 АПК РФ обязать Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, включить нежилое помещение по адресу: <...> (кадастровый номер 54:32:010076:316), в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

Взыскать с Департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью Производственно-Коммерческая Фирма "МАРИЯ-РА" судебные расходы на оплату государственной пошлины по иску в размере 3000 рублей.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.

СУДЬЯ Т.А. Наумова