Гражданский кодекс часть 1

в открытом судебном заседании рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сервиснефтегаз» (г. Оренбург), о признании недействительным решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 218 от 12.11.2009г., принятого Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, выставленного на расчетный счет № <***> в филиале ГПБ (ОАО) в г. Уфа.

В судебном заседании приняли участие представители сторон

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом согласно ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ;

от органа, принявшего оспариваемый акт: ФИО1 – зам. начальника юридического отдела (доверенность от 11.01.2010 г., № 05/66, постоянная).

В порядке, предусмотренном ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в судебном заседании объявлялся перерыв с 19.01.2010 г. до 26.01.2010 г. После перерыва присутствовал тот же представитель инспекции. Заявитель был извещен надлежащим образом, представитель не явился.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (далее по тексту – инспекция) в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Сервиснефтегаз» (далее по тексту – заявитель, Общество) проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой Инспекцией 31.03.2008 года вынесено решение N 4.

Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области была частично удовлетворена апелляционная жалоба Общества.

После подачи в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области апелляционной жалобы на решение инспекции от 31.03.2008г. № 4, Общество 20.05.2008г. обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 31.03.2008г. № 4, заявив в рамках данного дела ходатайство об обеспечении заявления.

17.06.2008г. инспекцией было выставлено требование № 62 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области по апелляционной жалобе. Обществу было предложено в срок до 27.06.2008г. уплатить задолженность по налогам, сборам, пени и штрафам в сумме 102 068 043,56 рублей, начисленную по решению от 31.03.2008г. № 4.

19.06.2008г. Арбитражным судом Оренбургской области было вынесено Определение о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действий Инспекции по исполнению решения инспекции от 31.03.2008г. № 4.

Вступившим в законную силу (02.11.2009г.) решением Арбитражного суда Оренбургской области от 14.08.2009 года по делу N А47-3325/2008, решение Межрайонной Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области от 31.03.2008 года № 4 признано судом частично законным и обоснованным на общую сумму 78 472 269 рублей.

12.11.2009г. инспекцией принято решение № 128 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках.

На расчетный счет № <***>, принадлежащий Обществу, открытый в филиале ГПБ (ОАО) в г. Оренбурге выставлены инкассовые поручения №№ 715, 716, 717, 718, 719, 720, 721, 722, 723 на общую сумму 78 472 269,14 рублей.

12.11.2009г. инспекцией вынесено решение № 217 о приостановлении в банке Филиал ГПБ (ОАО) в г. Оренбурге всех расходных операций по счетам № <***>, № 40702810700230003046 Общества с ограниченной ответственностью «Сервиснефтегаз», а также решение № 218 о приостановлении в банке Филиал ГПБ (ОАО) в г. Уфе всех расходных операций по расчетному счету № <***> Общества.

Заявитель просит суд признать недействительным решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 218 от 12.11.2009г., указывая на нарушение процедуры принятия данного решения, что является основанием для признания его недействительным. По мнению налогоплательщика, налоговым органом нарушен предусмотренный п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) двухмесячный срок вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств на банковских счетах. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Следовательно, инкассовые поручения выставлены, и решение о приостановлении операций по счетам вынесено незаконно.

Также заявитель указывает на неполучение им требования № 62 от 17.06.2008г.

Кроме того, инкассовые поручения и решение о приостановлении операций по счетам датированы 12.11.2009г., однако сроки их направления в адрес банка и в адрес налогоплательщика различны. Получение в банк инкассовых поручений - 12.11.2009г., а решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика во второй половине дня 20.11.2009г. подразумевает, по мнению заявителя, что сроки вынесения решения о взыскании и о приостановлении различны, либо свидетельствует о злоупотреблении налоговым органом своими правами.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, считая оспариваемое решение законным, процедуру его вынесения соблюденной.

Изучив материалы дела, заслушав представителя инспекции, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В порядке реализации данного конституционного требования абз. 1 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.п. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Из пункта 6 статьи 45 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, соответственно за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или за счет иного имущества налогоплательщика. Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные данной статьей Кодекса, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 76 НК РФ для обеспечения исполнения решения о взыскании налога применяется приостановление операций по счетам в банке.

Таким образом, при неисполнении налогоплательщиком требований налогового органа об уплате налога, пеней и штрафов, выставленных на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган вправе взыскать указанные суммы за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика в бесспорном порядке, а в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога - приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке.

Пунктом 3 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Как следует из материалов дела, требование № 62 об уплате налога, сбора, пени, штрафа вынесено инспекцией 17.06.2008г., Обществу было предложено в срок до 27.06.2008г. уплатить задолженность налогам, сборам, пени и штрафам в сумме 102 068 043,56 рублей, начисленную по решению от 31.03.2008г. № 4.

Решение № 128 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках вынесено инспекцией 12.11.2009г.

Вместе с тем, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление Пленума № 5) разъяснил, что в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению иск налогоплательщика о признании недействительным требования налогового органа о взыскании недоимки и пеней, руководствуясь статьей 76 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику производить взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации 60-дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

19.06.2008г. Арбитражным судом Оренбургской области по делу №А47-3325/2008 АК-30 вынесено определение о приостановлении действия решения Инспекции от 31.03.2008г. № 4, во исполнении которого выставлено указанное требование № 62, до вступления судебного акта по данному делу в законную силу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае удовлетворения иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу.

Согласно пункту 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

В постановлении Пленума № 5 также разъяснено, что в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Исходя из указанных норма права, срок для принятия решения № 128 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов начал течь с 03.11.2009г. (на следующий день после вынесения постановления апелляционным судом), так как с этой даты вступило в законную силу решение суда от 14.08.2009. Кроме того, по данному делу до этой даты обеспечительные меры не были отменены.

При таких обстоятельствах, при наличии действующих обеспечительных мер инспекция не вправе была совершать действия по бесспорному взысканию налогов, пеней и штрафов по решению от 31.03.2008 № 4.

Следовательно, 60-дневный срок, установленный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации на принятие решения о взыскании, налоговым органом нарушен не был, соответственно, налоговый орган правомерно на основании указанного решения выставил инкассовые поручения от 12.11.2009 №№ 715-723 и принял решение № 218 от 12.11.2009г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

В связи с чем, довод заявителя о пропуске налоговым органом двухмесячного срока вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств на банковских счетах, предусмотренного ст. 46 НК РФ, судом отклоняется.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Решение № 128 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов от 12.11.2009г. (исх. № 04-03-17/15428) было направлено в адрес Общества 17.11.2009г., что подтверждается реестром на отправку заказных писем (л.д. 133). Получено Обществом 19.11.2009г. (уведомление почты 46002119030376, л.д. 132).

В соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Однако законодателем не установлен точный срок, в который инспекция должна передать банку данное решение.

Из материалов дела следует, что решение № 218 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 12.11.2009г. было направлено в ГПБ (ОАО) в г. Оренбурге – 18.11.2009г., в филиал ГПБ (ОАО) в г. Уфе – 21.11.2009г. (почтовые уведомления №№ 46002119030345, 46002119030338).

В соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ, копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Между тем, данная норма определяет порядок и срок, в который банк должен передать организации-налогоплательщику копию решения о приостановлении операций по счетам в банке. Срок направления данного решения налоговым органом организации-налогоплательщику, законодательством не установлен.

Из материалов дела следует, что копия решения № 218 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 12.11.2009г. была направлена в адрес налогоплательщика 19.11.2009г., что подтверждается сопроводительным письмом от 16.11.2009г. исх. номер 04-03-17/15473 (л.д. 92), почтовым уведомлением о вручении данного почтового отправления № 46002119033202 (л.д. 134).

В связи с изложенным, отклоняются доводы заявителя о нарушении инспекцией срока направления в банк оспариваемого решения о приостановлении операций по счетам в банке, а также нарушения срока направления решения о взыскании налогоплательщику

Также отклоняются доводы заявителя о неполучении им требования № 62 от 17.06.2008г. Требование № 62 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.06.2008г. было вручено 18.06.2008г. руководителю группы налогового учета ФИО2 по доверенности № 27/08 от 25.04.2008г. (л.д. 136), о чем свидетельствует ее подпись на данном требовании.

Таким образом, суд приходит к выводу о соблюдении налоговой инспекцией процедуры принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 218 от 12.11.2009г., предусмотренной статьями 46 и 76 НК РФ.

Поскольку выставленное в адрес ООО «Сервиснефтегаз» требование от 17.06.2008 № 62 влекло для Общества обязанность по уплате начисленных сумм задолженности, все последующие действия налогового органа, связанные с применением мер обеспечения исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пени, штрафов являются правомерными.

На основании изложенного, заявление ООО «Сервиснефтегаз» о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области 12. 11.2009 года № 218 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке не подлежит удовлетворению.

Определением суда от 24.11.2009 года по делу № А47-11 170/2009 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 218 от 12.11.2009г., принятого Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, выставленного на расчетный счет № <***> в филиале ГПБ (ОАО) в г. Уфа, до вступления решения суда по настоящему делу в законную силу

В соответствии с пунктом 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу данного решения суда. После вступления в законную силу данного решения суда обеспечительные меры подлежат отмене.

Расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления в суд в сумме 2000 рублей и 1 000 рублей за подачу заявления о принятии обеспечительных мер, возлагаются на заявителя, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «Сервиснефтегаз» требований, отказать.

Признать законным и обоснованным решение № 218 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке от 12.11.2009г., принятого Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области, выставленного на расчетный счет № <***> в филиале ГПБ (ОАО) в г. Уфа.

2. Отменить обеспечительные меры после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru .

Судья Е.Г. Цыпкина