Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи А.Ю.Карева, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания М.М. Долгополовой, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия Производственного объединения «Стрела» (г. Оренбург) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (г. Оренбург), о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в частичном оставлении без исполнения и возврате заявления о согласовании графиков погашения задолженности, а также обязании налогового органа устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Заявителя. В качестве третьих лиц на стороне ответчика в рассмотрении спора приняли участие УФНС России по Оренбургской области, УПФ России в городе Оренбурге

В судебном заседании приняли участие

от заявителя: ФИО1 – юрисконсульт (доверенность №12-юр от 01.01.2007 года, постоянная);

от ответчика: ФИО2 - ведущий специалист – эксперт юридического отдела (доверенность №05/05 от 09.01.2007 года, постоянная)

от УФНС РФ по Оренбургской области: ФИО3 – специалист первого разряда юридического отдела УФНС РФ по Оренбургской области (доверенность №05/1201 от 07.02.2007 года, постоянная);

от УПФ России в городе Оренбурге: не явился, извещен на основании части 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялась резолютивная часть решения по делу.

Сущность спора.

Федеральное государственное унитарное предприятие Производственное объединение «Стрела» (г. Оренбург), (после удовлетворения Судом ходатайства о замене Заявителя в порядке правопреемства - Открытое акционерное общество Производственное объединение «Стрела»), обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (г. Оренбург), о признании незаконными ее действий, выразившихся в частичном оставлении без исполнения и возврате заявления о согласовании графиков погашения задолженности, а также обязании налогового органа включить в решение налогового органа суммы задолженности и пеней по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами. К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда России в городе Оренбурге; УФНС РФ по Оренбургской области.

Ответчик по существу требований возражает, считая, что оспариваемое решение вынесено правомерно, соответствует нормам действующего законодательства, а также не нарушает прав и законных интересов Общества.

Права и обязанности участникам процесса разъяснены.

Отводов судье и секретарю судебного заседания не заявлено, ходатайств не поступило.

Заслушав доводы участников процесса, исследовав представленные документы, Суд установил следующее.

Согласно положениям пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.11.2006 года №725 «О реструктуризации задолженности ФГУП «ПО «Стрела» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами» реструктуризации подлежит задолженность ФГУП «ПО «Стрела» (после процесса правопреемства - ОАО ПО «Стрела») по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами, исчисленная по данным учета налоговых органов.

Во исполнение вышеуказанного Постановления ФГУП «ПО «Стрела» обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (г. Оренбург), с заявлением о согласовании графиков погашения реструктурированной задолженности по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами по состоянию на 01.01.2005 года.

Между тем, налоговым органом было принято Решение от 19.12.2006 года о реструктуризации только части задолженности, а именно: по налогам, сборам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами в размере 85 177 308 рублей 09 копеек (по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 76 980 203 рублей 09 копеек; по НДС в сумме 482 672 рублей; задолженность по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд в сумме 7 714 433 рублей) с правом уплаты задолженности в течении 10 лет в соответствии с графиком погашения; по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом в сумме 43 039 372 рублей с правом уплаты задолженности по начисленным пеням и штрафам в соответствии с графиком погашения. В реструктуризации же остальной части задолженности было отказано. В частности, по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 36 250 839 рублей 16 копеек; по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 5 362 574 рублей 20 копеек; по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4 970 694 рублей 26 копеек; по начисленным пеням по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 23 367 790 рублей 78 копеек; по начисленным пеням по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 3 049 568 рублей 24 копеек; по начисленным пеням по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования в сумме 49 791 рубля 31 копейки; по начисленным пеням по ЕСН, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 87 438 рублей 87 копеек; по начисленным пеням по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3 559 016 рублей 59 копеек; по начисленным пеням по взносам в Фонд социального страхования в сумме 625 014 рублей 60 копеек; по начисленным пеням по взносам в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 22 705 рублей 18 копеек; по начисленным пеням по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 506 184 рублей 59 копеек.

Свой отказ налоговый орган изложил в письме №05-36/4380 (ДСП) от 19.12.2006 года, мотивируя его тем, что в заявлении ФГУП ПО «Стрела» содержатся не предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации, суммы задолженности в части страховых взносов, направленных на обязательное пенсионное страхование и задолженности по пеням и штрафам, зачисляемым в государственные внебюджетные фонды. Ссылаясь на данное обстоятельство, налоговый орган возвратил в адрес Заявителя график погашения задолженности без согласования. При этом, налоговым органом в своем письме не было приведено каких-либо правовых оснований для ограничения применения Постановления Правительства Российской Федерации №725 от 30.11.2006 года и отказа Заявителю, в связи с чем, Общество, считает действия налогового органа не законными и не обоснованными, нарушающими его права и законные интересы.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.11.2006 года №725 «О реструктуризации задолженности ФГУП «ПО «Стрела» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами» детально не определен перечень государственных внебюджетных фондов и страховых взносов задолженности по которым подлежит реструктуризации. При этом, в вышеуказанном Постановлении Правительства Российской Федерации сказано, что реструктуризации подлежит задолженность по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами. Следовательно, Суд считает, что реструктуризации подлежит задолженность перед теми государственными внебюджетными фондами, перед которыми она числится по данным учета налоговых органов.

В соответствии со статьей 144 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственными внебюджетными фондами Российской Федерации являются: пенсионный фонд Российской Федерации; фонд социального страхования Российской Федерации; федеральный фонд обязательного медицинского страхования; государственный фонд занятости населения Российской Федерации.

Согласно статье 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого социального налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и внебюджетные фонды. Порядок формирования финансовых средств в вышеуказанные фонды установлен Постановлением Правительства РФ от 29.07.1998 года №857 «Об утверждении устава Федерального Фонда обязательного медицинского страхования» и Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 года №101 «О фонде социального страхования РФ».

В соответствии со статьей 10 главы 4 Устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования, финансовые средства Федерального фонда образуются за счет части страховых взносов (отчислений) хозяйствующих субъектов и иных организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом; ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования; добровольных взносов юридических и физических лиц; доходов от использования временно свободных финансовых средств; нормированного страхового запаса Федерального фонда; поступлений из иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 главы 3 Положения о Фонде социального страхования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 №101, финансовые средства фонда социального страховании образуются также и за счет средств страховых взносов работодателей (администрации предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности). Единый социальный налог в перечне платежей, формирующих средства данных фондов отсутствует.

В статье 9 Закона РФ от 28.06.1991 года №1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ», ст. 12 ФЗ РФ от 16.07.1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» закреплена обязанность организаций – страхователей по уплате страховых взносов на обязательное страхование.

Таким образом, вышеперечисленные нормативные правовые акты, по мнению Суда, наглядно свидетельствуют о том, что часть единого социального налога, перечисляемая налогоплательщиком в Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, представляет собой страховые взносы в указанные фонды.

Учитывая данные обстоятельства, Суд считает, что часть задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в виде страховых взносов в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а также в Фонд социального страхования также подлежит реструктуризации в соответствии с положениями Постановления Правительства Российской Федерации от 30.11.2006 года №725 «О реструктуризации задолженности ФГУП «ПО «Стрела» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами».

В статье 9 Федерального закона от 15.12.2001 года №167–ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» закреплено, что страховая и накопительная части трудовой пенсии финансируются за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации. Учитывая правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, изложенную в пункте 2.1 его Определения от 05.02.2004 года №28-О, необходимо признать, что с принятием Федеральных законов от 15 декабря 2001 года «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и от 31 декабря 2001 года «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», единый социальный налог был модифицирован, и та доля налога, которая ранее уплачивалась в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, с начала 2002 года стала полностью направляться на бюджетное финансирование выплат базовой части трудовой пенсии. Одновременно с введенными изменениями порядка уплаты единого социального налога, в Российской Федерации была введена система обязательного пенсионного страхования, предусматривающая уплату в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации специальных страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии застрахованных лиц.

Так, с введением системы обязательного пенсионного страхования страховые взносы приобрели иную социально-правовую природу: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете. Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет.

Налоги и страховые взносы обуславливаются их разным целевым предназначением и различной социально-правовой природой и, следовательно, не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж, характеризующийся признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности. Так, статья 3 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», определяющая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как индивидуально возмездные платежи, не содержит неопределенности относительно их предназначения и социально-правовой природы и не затрагивает конституционные права и свободы заявителя, гарантированные статьями 8, 34 (часть 1), 35 (часть 3) и 57 Конституции Российской Федерации. В этой связи, следует учитывать, что уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не регулируется положениями главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации, касающимися уплаты единого социального налога, а такие взносы не являются составной частью налога. Следовательно, Суд считает, что задолженность Открытого акционерного общества Производственное объединение «Стрела» по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и зачисляемым в Пенсионный фонд, также подлежит реструктуризации во исполнение положений Постановления Правительства Российской Федерации от 30.11.2006 года №725 «О реструктуризации задолженности ФГУП «ПО «Стрела» по налогам, сборам, начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, а также по страховым взносам перед государственными внебюджетными фондами».

Согласно п. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая вышеизложенное, Суд считает, что заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Требования заявителя удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (г. Оренбург), выразившиеся в частичном оставлении без исполнения и возврате заявления ФГУП ПО «Стрела» о согласовании графиков погашения задолженности.

2.Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО ПО «Стрела», путем реструктуризации задолженности по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату страховой части трудовой пенсии; по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату накопительной части трудовой пенсии; по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; по начисленным пеням по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату страховой части трудовой пенсии; по начисленным пеням по страховым взносам на обеспечение пенсионного страхования, направленным на выплату накопительной части трудовой пенсии; по начисленным пеням по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования; по начисленным пеням по ЕСН, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; по начисленным пеням по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; по начисленным пеням по взносам в Фонд социального страхования; по начисленным пеням по взносам в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; по начисленным пеням по взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

3.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Оренбургской области (460021, <...>) в пользу Открытого акционерного общества Производственного объединения «Стрела» (460005, <...>) 2000 рублей расходов по государственной пошлине.

4.Обеспечительные меры отменить с момента вступления решения суда в законную силу.

Исполнительный лист на взыскание госпошлины выдать заявителю (ОАО ПО «Стрела») после вступления решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья А.Ю. Карев

Арбитражный суд Оренбургской области

Именем Российской Федерации

460046, <...>

РЕШЕНИЕ

по делу об оспаривании ненормативного правового акта

(РЕЗОЛЮТИВНАЯ ЧАСТЬ)

г.Оренбург Дело № А47-13002/2006 АК-24

31 июля 2007 года

Руководствуясь ст.110, ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1.Требования заявителя удовлетворить.

4.Обеспечительные меры отменить с момента вступления решения суда в законную силу.

Судья А.Ю. Карев