Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Александрова А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Рахимовой Ю.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Оренбург, ОГРНИП <***>, ИНН <***>

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга, ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Оренбург

о признании незаконным ответа «О предоставлении информации» № 13-21/023962 от 31.12.2020 и бездействие заинтересованного лица, выразившееся в не предоставлении заявителю для ознакомления и снятия копий материалов и результатов камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2014 г. по 2018 г. за отчетные периоды с 2014 по 2017 годы:

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год;

- мероприятий дополнительного налогового контроля с Оренбургским филиалом ПАО «Т Плюс» за налоговые периоды 2013-2015 г.г., проводимые в апреле 2016 г.;

- камеральных проверок по спорным материалам, полученным от поставщиков ООО «Альянсторг» и ООО «Снабкомплект» в январе 2017 г.;

- повторной камеральной проверки по требованию № 07-21/12/57040 от 16 марта 2017 года о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО «Снабкомплект»;

- налоговой проверки раздельного учета налоговых периодов 2015- 2017 г.г., проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 г. по уведомлению №13-21/121820 от 01.03.2018,

обязании заинтересованное лицо проинформировать в письменном виде о результатах и предоставить в течение 3 дней со дня вступления решения суда в законную силу заявителю для ознакомления и снятия копий материалы нижеперечисленных камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2014 г. по 2018 г. за отчетные периоды с 2014 по 2017 г.г.:

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год;

- камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год;

- повторной камеральной проверки по Требованию № 07-21/12/57040 от 16 марта 2017 года о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО «Снабкомплект»;

- налоговой проверки раздельного учета налоговых периодов 2015- 2017 г.г., проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 года по уведомлению №13-21/121820 от 01.03.2018.

В судебном заседании приняли участие ФИО1, представитель заявителя ФИО2 по доверенности от 02.10.2020.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом в соответствии со статьями 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ), а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в судебное заседание представителя не направила.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя инспекции.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к ИФНС по Ленинскому району г. Оренбурга о признании незаконным бездействие заинтересованного лица, выразившееся в не предоставлении заявителю для ознакомления и снятия копий материалов и результатов камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2014 г. по 2018 г. за отчетные периоды с 2014 по 2017 годы: - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год: - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год: - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год; - мероприятий дополнительного налогового контроля с Оренбургским филиалом ПАР «Т Плюс» за налоговые периоды 2013-2015 г.г., проводимые в апреле 2016 г.; - камеральных проверок по спорным материалам, полученным от поставщиков ООО «Альянсторг» и ООО «Снабкомплект»; - повторной камеральной проверки по требованию № 07-21/12/57040 от 16 марта 2017 года о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО «Снабкомплект»; - камеральной проверки раздельного учета налоговых периодов 2015-2017 г.г., проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 г., обязании заинтересованное лицо проинформировать в письменном виде о результатах и предоставить в течение 3 дней со дня вступления решения суда в законную силу заявителю для ознакомления и снятия копий материалы нижеперечисленных камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2014 г. по 2018 г. за отчетные периоды с 2014 по 2017 г.г.: - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год; - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год; - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год; - мероприятий дополнительного налогового контроля с Оренбургским филиалом ПАО «Т Плюс» за налоговые периоды 2013-2015 г.г., проводимые в апреле 2016 г.; - камеральных проверок по спорным материалам, полученным от поставщиков ООО «Альянсторг» и ООО «Снабкомплект»; - повторной камеральной проверки по Требованию № 07-21/12/57040 от 16 марта 2017 года о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО «Снабкомплект»; - камеральной проверки раздельного учета налоговых периодов 2015-2017 г.г., проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 года.

Определением суда от 09.06.2021 судом на основании ст. 49 АПК РФ приняты уточнения заявленных требований, согласно которым заявитель просит суд признать незаконным ответ «О предоставлении информации» № 13-21/023962 от 31.12.2020 и бездействие заинтересованного лица, выразившееся в не предоставлении заявителю для ознакомления и снятия копий материалов и результатов камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2014 г. по 2018 г. за отчетные периоды с 2014 по 2017 годы: - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год; - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год; - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год; - мероприятий дополнительного налогового контроля с Оренбургским филиалом ПАО «Т Плюс» за налоговые периоды 2013-2015 г.г., проводимые в апреле 2016 г.; - камеральных проверок по спорным материалам, полученным от поставщиков ООО «Альянсторг» и ООО «Снабкомплект» в январе 2017 г.; - повторной камеральной проверки по требованию № 07-21/12/57040 от 16 марта 2017 года о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО «Снабкомплект»; - налоговой проверки раздельного учета налоговых периодов 2015-2017 г.г., проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 г. по уведомлению №13-21/121820 от 01.03.2018, и обязать заинтересованное лицо проинформировать в письменном виде о результатах и предоставить в течение 3 дней со дня вступления решения суда в законную силу заявителю для ознакомления и снятия копий материалы нижеперечисленных камеральных проверок и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении заявителя в период с 2014 г. по 2018 г. за отчетные периоды с 2014 по 2017 г.г.: - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2014 год; - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2015 год; - камеральной проверки по декларации 3-НДФЛ за 2016 год; - мероприятий дополнительного налогового контроля с Оренбургским филиалом ПАО «Т Плюс» за налоговые периоды 2013-2015 г.г., проводимые в апреле 2016 г.; - камеральных проверок по спорным материалам, полученным от поставщиков ООО «Альянсторг» и ООО «Снабкомплект» в январе 2017 г.; - повторной камеральной проверки по Требованию № 07-21/12/57040 от 16 марта 2017 года о предоставлении документов по хозяйственной деятельности с поставщиком ООО «Снабкомплект»; - налоговой проверки раздельного учета налоговых периодов 2015-2017 г.г., проводимой в отношении ИП ФИО1 в марте 2018 года по уведомлению № 13-21/121820 от 01.03.2018.

Представитель заявителя требования считает обоснованными, поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении с учетом уточнений.

Согласно отзыву инспекции, налоговый орган просит суд в удовлетворении заявления ИП ФИО1 отказать в полном объёме.

Лица, участвующие в деле, не заявили ходатайства о необходимости предоставления дополнительных доказательств. При таких обстоятельствах суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

ИП ФИО1 в инспекцию направлено обращение от 07.12.2020 № 55 с требованием о представлении для ознакомления материалов камеральных проверок в отношении предпринимателя за отчетные периоды 2014-2017 г.г., ряд встречных мероприятий по контрагентам ПАО «Т Плюс», ООО «Альянсторг» и ООО «Снабкомплект».

Письмом инспекции от 31.12.2020 № 13-21/023962 предпринимателю было сообщено, что по итогам камеральных проверок за периоды 2014-2017 годов решения в соответствии со статьей 101 Кодекса не выносились, документы, ознакомление с которыми предусмотрено ст. 100, ст. 101 НК РФ в ходе камеральной налоговой проверки, отсутствуют. Материалы налоговых проверок, в том числе информация, полученная в результате мероприятий налогового контроля, не отраженная в актах налоговых проверок, не подлежат представлению налогоплательщику для ознакомления.

Указанный ответ от 31.12.2020 № 13-21/023962 направлен заявителю по ТКС и получен им 11.01.2021.

В письме от 09.03.2021 № 13-21/000759 (направленном в дополнение к письму инспекции от 31.12.2020 № 13-21/023962) налоговый орган проинформировал заявителя о том, что решения по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и налогу на доходы физических лиц за периоды 2014 - 2017 годов в отношении заявителя не выносились. Также заявителю сообщено о том, что инспекцией в отношении ИП ФИО1 за указанные периоды вынесены решения по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за полугодие 2017 года.

ИП ФИО1 в УФНС по Оренбургской области направлены обращение от 25.12.2020 № 57, жалоба от 01.03.2021 №8 на бездействие ИФНС по Ленинскому району г. Оренбурга по непредставлению материалов камеральных проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля за налоговые периоды 2014-2016 г.г., проводимые в 2014-2018 г.г.

Управление ФНС по Оренбургской области по результатам рассмотрения жалобы ИП ФИО1 на бездействие должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г. Оренбурга принято решение от 26.03.2021 №16-10/04996, которым жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Заслушав заявителя и его представителя, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок, присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Кодексом.

На основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О, право каждого на защиту своих прав и свобод всеми не запрещенными законом способами, закрепленное статьей 45 Конституции Российской Федерации, предполагает наличие гарантий, которые позволяли бы реализовать его в полном объеме и обеспечить эффективное восстановление в правах не только в рамках судопроизводства, но и во всех иных случаях привлечения к юридической ответственности. Применительно к налоговой ответственности одной из таких гарантий является вытекающее из статьи 24 (часть 2) Конституции Российской Федерации право налогоплательщика знать, в чем его обвиняют, и представлять возражения на обвинения. Поэтому при определении процессуальных прав налогоплательщика при производстве дела в налоговых органах законодатель не может не предоставить ему право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения. Иное не соответствовало бы приведенным положениям Конституции Российской Федерации.

В соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ закреплено, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 статьи 101.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

На налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

С учетом изложенного нормы НК РФ не предусматривают право проверяемого налогоплательщика на ознакомление с документами, не отраженными в акте налоговой проверки.

На момент обращения заявителя в налоговый орган с заявлением о предоставлении спорной информации - 07.12.2020 в отношении заявителя ни камеральных ни выездных проверок в отношении указанных налоговых периодов не проводилось.

Кроме того, судом установлено, что 05.12.2018 по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 ИФНС по Ленинскому району г. Оренбурга в отношении ИП ФИО1 вынесено решение № 16-26/2735 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.03.2020 по делу №А47-6465/2019 решение инспекции от 05.12.2018 № 16-26/2735 признано недействительным в части начисления ЕНВД за 2016 год в размере 62 321 руб. 15 коп., пени и штрафа в соответствующих суммах, в удовлетворении остальной части требований отказано.

При этом, с материалами выездной налоговой проверки ИП ФИО1 был ознакомлен, о чём составлен соответствующий протокол от 14.01.2021.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 93.1 НК РФ, у ООО «Альянсторг» и ООО «Снабкомплект» истребовались документы (информация) вне рамок налоговых проверок, у ПАО «Т Плюс» в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года.

Материалы налогового контроля, полученные инспекцией в отношении указанных контрагентов, основанием для доначисления заявителю налогов и сборов не явились.

Поскольку документы, не имеющие отношения к сути выявленных налоговых правонарушений, вручению заявителю не подлежат, непредставление налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов налоговой проверки, не связанных с выявленными налоговым органом нарушениями законодательства о налогах и сборах, не нарушает его прав и законных интересов.

НК РФ не предусмотрена обязанность налогового органа ознакомить налогоплательщика с материалами камеральных и выездных проверок за прошедшие периоды, следовательно, инспекция не была обязана предоставлять на ознакомление материалы камеральных налоговых проверок за отчетные периоды 2014-2016 г.г.

Документы, оформленные налоговым органом по результатам камеральных проверок налоговых деклараций, представленных ИП ФИО1 за отчетные периоды 2014-2017 г.г., а именно акты налоговой проверки, извещения на рассмотрение материалов налоговой проверки, решения вручены налогоплательщику, что не оспаривается им.

На основании вышеизложенных обстоятельств, суд считает, что нарушений прав налогоплательщика инспекцией не допущено.

Расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья А.А. Александров