Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Шабановой Тамары Васильевны, при ведении протокола секретарем судебного заседания Габайдуллиной С.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Оренбурггазэнергосеть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 561001001, 460027, <...>; далее – заявитель, налогоплательщик, ООО Оренбурггазэнергосеть») о возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 90 769 руб. со стороны Управления социальной защиты населения Администрации г. Оренбурга (460000, <...>; далее – первое заинтересованное лицо, УСЗН г. Оренбурга) и Финансового управления Администрации г. Оренбурга (460000, <...>; далее – второе заинтересованное лицо, Финуправление г. Оренбурга)

с привлечением третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора со стороны заинтересованных лиц: Министерства финансов Российской Федерации (109097, Москва, ул. Ильинка, 9; далее – первое третье лицо, Минфин РФ), Министерства финансов Оренбургской области (460000, <...>; далее – второе третье лицо, Минфин Оренбургской области), Министерства здравоохранения и социального развития Оренбургской области (460000, <...>; далее – третье третье лицо, Минздравсоцразвития Оренбургской области)

и участием в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, начальника юридического отдела (доверенность № 298 от 01.10.2008 г.); от первого заинтересованного лица -ФИО2, главного специалиста (доверенность № 1-19-141 от 20.01.2009 г.); от второго заинтересованного лица – ФИО3, главного специалиста (доверенность № 1-44-8/1140 от 18.08.2009 г.); от Минфина РФ – не явился, о судебном разбирательстве уведомлен надлежащим образом согласно ч. 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации – АПК РФ (в деле имеется уведомление о заблаговременном вручении почтового отправления – копии Определения суда с указанием даты, времени и места судебного заседания); от Минфина Оренбургской области - ФИО4, главного специалиста (доверенность № 12-06 от 11.01.2009 г.); от Минздравсоцразвития Оренбургской области – ФИО5, консультанта (доверенность № 3 от 30.04.2009 г.),

а также с объявлением перерыва в судебном заседании с 26 по 30.11.2009 г. на основании ст. 123 АПК РФ,

установил:

ООО «Оренбурггазэнергосеть» обратилось в арбитражный суд требуя взыскания с заинтересованных лиц 90 769 руб., представляющих собой сумму НДС, начисленного на сумму денежных средств, полученных заявителем из бюджета в качестве компенсации за реализацию сжиженного газа льготными категориями населения. По мнению налогоплательщика, возмещение расходов связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг некоторым категориям населения, напрямую связано с оплатой товаров, а как следствие, такие денежные средства подлежат включению в налоговую базу заявителя по НДС и влекут обязанность заинтересованных лиц уплатить заявителю компенсацию с учетом налога. В дополнительных пояснениях по существу спора (т. 2) заявитель также отмечает, что реализация продукции производится по нормативно установленным ценам для всех категорий граждан (как имеющих, так и не имеющих льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг) с учетом НДС, а тариф рассчитан с учетом прибыли организации. Таким образом получаемое от заинтересованных лиц дополнительное финансирование не может быть квалифицировано как возмещение убытков, а свидетельствует об оплате товаров.

Заинтересованные лица требования ООО «Оренбурггазэнергосеть» не признали, в представленных отзывах (т. 2) свои возражения мотивировали тем, что выделяемые заявителю денежные средства по своей правовой природе представляют субвенции (субсидии), предоставляемые бюджетом муниципального образования в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством. Такие денежные средства в силу абз. 2 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы по НДС не учитываются, и как следствие, заявитель вправе не облагать и не уплачивать НДС с сумм полученных компенсаций, а также требовать ее уплаты с заинтересованных лиц.

Третьи лица (Минфин и Минздравсоцразвития Оренбургской области) также представили отзывы, в которых поддержали позицию заинтересованных лиц; Минфин РФ свою позицию по делу не высказал, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

В ходе судебного разбирательства заявитель представил уточненный расчет исковых требований (т. 3), в котором снизил сумму подлежащего возмещению НДС до 88 108 руб. Возражений относительно правильности и обоснованности представленного расчета заинтересованные и третьи лица не представили. Учитывая, что в ходе судебного разбирательства указанное ходатайство заявителя не получило процессуального закрепления, арбитражный суд считает необходимым его удовлетворить, рассмотрев спор по существу с учетом сделанных уточнений по сумме иска.

Ввиду надлежащего извещения Минфина РФ о дате, времени и месте судебного заседания, арбитражный суд с учетом мнений представителей сторон, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя первого третьего лица. Представителям заявителя, заинтересованных и третьих лиц разъяснены их права и обязанности, закрепленные АПК РФ; отводов составу суда, секретарю судебного заседания и ходатайств не заявлено.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Между заявителем и вторым заинтересованным лицом (Финуправление г. Оренбурга), 13.03.2006 г. заключен договор № 203/2006 (т. 1, л.д. 16-18) предметом которого является целевое бюджетное финансирование ООО «Оренбурггазэнергосеть» в пределах утвержденных бюджетных ассигнований на возмещение затрат организации за предоставление определенным категориям граждан мер социальной поддержки (частичной оплаты) за потребляемый сжиженный газ в баллонах.

Указанные категории граждан определены Постановлением Оренбургского городского Совета от 29.12.2003 г. № 238 «О социальных гарантиях лицам, награжденным муниципальными наградами города Оренбурга», Постановлением Оренбургского городского Совета № 198 от 12.11.1999 г. «О льготах отдельным категориям граждан», Законом Оренбургской области от 02.11.2004 г. № 1524/255III–ОЗ «О мерах социальной поддержки жертв политических репрессий», Законом Оренбургской области от 02.11.2004 г. № 1523/54-III-ОЗ «О мерах социальной поддержке ветеранов труда и лиц, проработавших в тылу…», Законом Оренбургской области от 12.01.2005 г. № 17565/284III–03 «О мерах социальной поддержки многодетных семей», Федеральным законом «О ветеранах» от 12.01.1995 г. № 5-ФЗ, Федеральным законом от 24.11.1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов», Федеральным законом от 15.05.1991 г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне», Федеральным законом от 26.11.1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» (п. 2.2 договора).

Действие названного договора определено сторонами на протяжении 2006 г. (п. 5.1 договора) и пролонгировано на 2007–2009 г.г. Дополнительными соглашениями к нему № 4 от 30.11.2007 г. (т. 1, л.д. 20) и № 6 от 02.02.2009 г. (т. 1 л.д. 21).

Согласно п. 3.1 названного договора ООО «Оренбурггазэнергосеть» обязуется предоставлять вышеуказанным жителям г. Оренбурга меры социальной поддержки по оплате за жилищно-коммунальные услуги, а второе заинтересованное лицо (Финуправление г. Оренбурга) обязано осуществлять финансирование заявителя по возмещению расходов, связанных с реализацией таких мер социальной поддержки.

Таким образом заинтересованное лицо не приобретает самостоятельно и не оплачивает за кого-либо товары, работы, услуги реализуемые заявителем, но компенсирует убытки последнего, возникшие ввиду реализации товаров, работ, услуг по сниженным, льготным ценам.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом в силу п. 2 ст. 154 названного кодекса при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Поскольку денежные средства, выделенные из бюджета на покрытие убытков, возникших при применении установленных федеральным законом льгот для отдельных категорий граждан, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), они не учитываются при исчислении налоговой базы по НДС в порядке, определенном подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, а НДС подлежит уплате только с сумм, фактически полученных (подлежащих получению) от потребителя.

Суммы дотаций, предоставляемых из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением налогоплательщиками государственных регулируемых цен (тарифов), а также льгот, предоставленных отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС.

Разница, возникающая у налогоплательщика в результате превышения сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), над суммами налога, начисленными при реализации населению по государственным регулируемым ценам (тарифам) или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, коммунальных услуг, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах арбитражный суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных требований: полученные из соответствующего бюджета денежные средства в возмещение расходов по предоставлению льгот по действующему законодательству, не являются объектами налогообложения по НДС. Недополученные на основании закона или иного правового акта, установившего льготы, суммы денежных средств подлежат компенсации из соответствующего бюджета без включения в них НДС. Ввиду этого в удовлетворении заявленных требований ООО «Оренбурггазэнергосеть» следует отказать, судебные расходы по оплате государственной пошлины отнести на заявителя согласно ст. 110 АПК РФ. Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Ходатайство заявителя об уточнении (снижении до 88 108 руб.) суммы исковых требований удовлетворить.

2. В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью «Оренбурггазэнергосеть» (ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 561001001, 460027, <...>) о с Управления социальной защиты населения Администрации г. Оренбурга (460000, <...>) и Финансового управления Администрации г. Оренбурга (460000, <...>) 88 108 руб., представляющих собой сумму налога на добавленную стоимость на полученные из бюджета компенсации за применение мер социальной поддержки льготным категориям населения, отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа (г. Екатеринбург) не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда: www.18aac.ru или на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа: www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Т. В. Шабанова