Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Им. 11 Кавдивизии" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (г. Оренбург) о признании частично недействительным решение №11-01-07/244 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2017г. и отнесения расходов по уплате государственной пошлины.

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии со ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В судебном заседании приняли участие представители сторон

от заявителя: ФИО1 – представитель (доверенность от 11.01.2016, срок действия три года, паспорт);

от заинтересованного лица: ФИО2 – главный специалист – эксперт правового отдела (доверенность от 12.01.2018 № 03-19/00294, удостоверение), Н. - главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 22.01.2018 № 03-19/009959, удостоверение).

Общество с ограниченной ответственностью "Им. 11 Кавдивизии" (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "Им. 11 Кавдивизии") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области о признании частично недействительным решение №11-01-07/244 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2017г. и отнесения расходов по уплате государственной пошлины.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, дал соответствующие пояснения по существу спора с учетом частичного отказа.

В судебном заседании представители заинтересованного лица возражали против заявленных требований.

В обоснование заявленных требований о недействительности решения налогового органа общество ссылается на незаконность доначисления налога на прибыль организаций, в связи с тем, что налоговым органом неполно исследованы и отражены все необходимые обстоятельства и доказательства.

Заявитель считает, что по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 0 процентов. Сообщает, что основным видом деятельности общества является производство и реализация сельскохозяйственной продукции. В связи с чем считает, что спорные доходы, полученные им от арендаторов земельных участков в качестве компенсации ООО «Им. 11 Кавдивизии» недополученных доходов от сельскохозяйственной деятельности, должны учитываться в составе соответствующих внереализационных доходов и подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

Инспекция требования заявителя отклонила по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 101-106 т.1) и дополнительных пояснениях (л.д. 114-118 т. 6, л.д. 2-3 т.7), из которых следует несогласие указанного лица с заявленными требованиями.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Им. 11 Кавдивизии» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

По результатам проверки налоговым органом 09.08.2017 составлен акт выездной налоговой проверки № 11-01-07/238дсп (д.д. 1-35 т.2) и 16.11.2017 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-01-01/244 (далее - решение от 16.11.2017 № 11-01-01/244) - л.д. 18-62 т.1, 1-80 т. 5.

Заявителю предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 2 827 135.00 рублей, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 918 131,00 рубль, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 2 281 798,00 рублей, пени в сумме 1 905 592,56 рубля, штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 и статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ в размере 230 440,15 рублей. Кроме того, заявителю предложено уменьшить убытки, исчисленные по налогу на прибыль организаций, в сумме 1 115 631,00 рубль.

21.12.2017г. налогоплательщиком подана апелляционная жалоба на данное решение (л.д. 87-103 т.5)

Решением УФНС России по Оренбургской области от 22.01.2018 № 16-15/00966@ (л.д. 81-86 т.5) жалоба ООО «Им. 11 Кавдивизии» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по результатам проверки решением в оспариваемой части общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было, доказательств, свидетельствующих об ином, материалы дела не содержат.

Кроме того, расчет сумм штрафа и пени судом проверен, нарушений в порядке расчета не установлено.

Основанием для доначисления ООО «Им. 11 Кавдивизии» налога на прибыль организаций за 2015 год в сумме 2 827 135,00 рублей явился вывод инспекции о том, что внереализационные доходы в виде возмещения убытков (включая упущенную выгоду и убытки, связанные с ухудшением качества земли) подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 20 процентов.

Как следует из материалов судебного дела, и не оспаривается лицами, участвующими в деле, на основании положений статей 19, 246, 247 НК РФ общество являлось в проверенные инспекцией налоговые периоды плательщиком налога на прибыль организаций как сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Основным видом деятельности заявителя является производство и реализация сельскохозяйственной продукции (продукции растениеводства и животноводства).

Согласно положению пункта 1.3 статьи 284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0%.

В пункте 3 статьи 346.2 НК РФ раскрывается понятие сельскохозяйственной продукции, к которой относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации №458 от 25.07.2006г.

Продукция собственного производства (сельскохозяйственная продукция), изготавливаемая ООО «Им. 11 Кавдивизии» входит в перечень видов продукции, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации № 458 от 25.07.2006.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявителем применена ставка налога на прибыль организаций в размере 0% в отношении доходов в виде возмещения убытков (включая упущенную выгоду и убытки, связанные с ухудшением качества земли), полученных ООО «Им. 11 Кавдивизии» от ОАО «Газпром», ООО «Газпром добыча Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ЗАО «Газпром нефть Оренбург» и ООО «ТНГ-Геосейс» на основании договоров аренды (субаренды) земельных участков (частей земельных участков), соглашений о временном занятии земельных участков, а также договоров на возмещении убытков сельскохозяйственному производству в результате проведения сейсморазведочных работ и актов определения убытков, упущенной выгоды и стоимости работ, связанных с восстановлением ухудшенного качества земель, актов о возмещении убытков сельскохозяйственного производства, в том числе упущенной выгоды и убытков, связанных с ухудшением качества земли при временном занятии земельного участка.

Исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ, внереализационные доходы относятся к доходам в целях главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что для внереализационных доходов датой получения дохода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

При этом в соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ момент получения внереализационных доходов не связан с окончанием каких-либо работ, а связан с датой получения дохода исключительно с признанием должником сумм возмещения убытков (ущерба).

Понятие "доход" в целях применения НК РФ раскрывается в статье 41 и представляет собой экономическую выгоду в денежной или натуральной форме.

Пунктом 1 статьи 57 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, подлежат убытки; причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц и временным занятием земельных участков.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее - Правила).

Согласно пункту 5 Правил размер убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, определяется по соглашению сторон и рассчитывается в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми Федеральной службой земельного кадастра России по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации и Министерством имущественных отношений Российской Федерации.

Исходя из положений пунктов 7 и 9 указанных Правил, при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков и ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

Пунктом 1 статьи 284 НК РФ установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 данной статьи НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Как следует из материалов судебного дела, между заявителем ПАО «Газпром», ЗАО «Газпром нефть Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ООО «ТНГ - Геосейс» заключены следующие договорам аренды (субаренды), №ГЦР-711-2437-14 от 01.08.2014, №664-46от 06.07.2015, №665-46 от 06.07.2015, №781 - 46 от 04.08.2015, №859-46 от 21.08.2015, №860-46 от 21.08.2015, №954-46 от 22.09.2015, №1117 - 46 от 02.11.2015, №1116-46 от 02.11.2015, №1209 - 46 от 26.11.2015, №1235 - 46 от 01.12.2015, №1275 - 46 от 08.12.2014, №55-03/151/15-3 (50) от 24.08.2015, №55-03/316/15-3 (50) от 21.09.2015, №СЗ-241/2015 от 20.10.2015, от 30.09.2015 №391, от 02.09.2015 №332, №080-462 от 16.09.2015, №080- 775 от 16.09.2015 (т.3 и т.4).

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое «арендодатель» и ОАО «Газпром» именуемое «арендатор» заключен договор аренды частей земельных участков №ГЦР-711-2437-14 от 01.08.2014. Согласно договору арендодатель предоставляет, а арендатор принимает во временное пользование за плату (без права выкупа) части земельных участков общей площадью 22,4746 га (далее - участок), а именно: часть земельного участка общей площадью 20,099 га; часть земельного участка общей площадью 2,3756 га. Срок аренды составляет с 01.08.2014 по 30.06.2015 включительно.

Участок предоставляется арендатору для строительства объектов, входящих в состав стройки «Реконструкция ДКС-1,2 на Оренбургском НГКМ» (код стройки 080). Арендатор приобретает право собственности на здания (сооружения) и иное недвижимое имущество, возведенной или созданное им для себя на участке.

Участок принадлежит арендодателю на праве собственности и какие либо ограничения и обременения отсутствует.

Согласно пункту 3.1 договора общая цена договора состоит из суммы арендной платы за весь период действия договора, из сумм, выплачиваемых в счет возмещения убытков, включая упущенную выгоду, причиненных изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также из стоимости убытков, убытков, связанных с ухудшением качества земель и оставляет: 15 417 457,88 рублей, из которых:

-8 699 484,24 рублей размер арендной платы за весь период аренды, кроме того НДС (18 %) 1 565 907,17 рублей, сумма арендной платы с учетом НДС составляет 10 265 391,41 рублей согласно расчету (приложение №4 к договору);

-5 152 066,47 рублей - размер убытков, включая упущенную выгоду, причиненных изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также из стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель согласно акту определения убытков, упущенной выгоды причиненных временным занятием земельных участков и убытков, связанных с восстановлением ухудшенного качества земель (приложение №5 к договору).

Расчеты по договору производятся следующим образом: арендная плата по договору вносится единовременно, на расчетный счет арендодателя;

Денежные средства в счет возмещения убытков, включая упущенную выгоду, причиненных изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также из стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель, перечисляются единовременно на расчетный счет Арендодателя в течении 5 банковских дней после получения целевых денежных средств ОАО «Газпром».

Согласно расчету убытков, сельскохозяйственного производства, расчета упущенной выгоды, причиненной временным занятием земельных участков установлено, что на площади 22,4746 га засеяна сахарная свекла.

Расчеты по данному договору за ОАО «Газпром» осуществляет ООО «Газпром Центрремонт». Так ООО «Газпром Центрремонт» на расчетный счет ООО «Им. 11 Кавдивизии» 25.03.2015 перечисляет 5 152 066, 47 рублей с назначением платежа «оплата убытков, включая упущенную выгоду и работы связанные с восстановлением нарушенных земель по договору №ГЦР-711-2437-14 от 01.08.2014 за ОАО «Газпром».

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №664-46 от 06.07.2015. Согласно договору арендатор арендует земельные участки площадью 0,0216 га для ремонта протекторной защиты газопровода очищенного газа УКПГ - 7 - УКПГ - 9.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» подписан с ООО «Газпром добыча Оренбург» акт оказанных услуг за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли б/н и даты и выставлен счет - фактура № 739 от 24.07.2015 на сумму 1891,66 рублей с НДС 89,67 рублей.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодатель») и ООО «Газпром добыча Оренбург» («субарендатор») заключен договор аренды земельных участков №665-46 от 06.07.2015. Согласно договору арендатор арендует земельные участки площадью 0,8314 га для ремонта протекторной защиты газопровода очищенного газа УКПГ - 7 - УКПГ - 9.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» подписаны с ООО «Газпром добыча Оренбург» акты оказанных услуг за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли,выставлены счета - фактуры за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли

Кроме того, между ООО «Им. 11 Кавдивизии» и ООО «Газпром добыча Оренбург» заключен договор аренды земельных участков № 781-46 от 04.08.2015. В соответствии с условиями договора арендатор арендует земельные участки для ремонта газопровода неочищенного газа УКПГ - 6 - ГПЗ I линии.

Также, между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «субарендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «субарендатор» заключен договор земельных участков №859-46 от 21.08.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 1,04 га для проведения работ по техническому диагностированию шлейфовых трубопроводов №№239, 245, 7015, 244.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Субарендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №860-46 от 21.08.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки для проведения работ по техническому диагностированию шлейфовых трубопроводов №№212, 218, 7033, 7027, 7019, 7001, 7036, 242, 7012, 231, 243, 245, 7012, 244, 236.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» выставлены счета - фактуры за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Субарендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №954-46 от 22.09.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 0,48 га для расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой №243.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Арендатор» заключен договор аренды земельных участков №1117 - 46 от 02.11.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 0,48 га для расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой №236.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «Арендатор» заключен договор аренды земельных участков №1209 - 46 от 26.11.2015. Согласно договору Субарендатор арендует земельные участки площадью 0,15 га для ремонта шлейфовых трубопроводов №№721, 723, 728, 1014.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» именуемое в дальнейшем «Арендодатель» и ООО «Газпром добыча Оренбург» именуемое в дальнейшем «субарендатор» заключен договор аренды земельных участков №1235 - 46 от 01.12.2015. Согласно договору субарендатор арендует земельные участки площадью 0,5625 га для проведения работ по техническому диагностированию шлейфовых трубопроводов №№502, 505, 515, 517, 524.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» подписаны с ООО «Газпром добыча Оренбург» оказанных услуг за аренду земельных участков, полученных убытков, включая упущенную выгоду, убытков, связанные с ухудшением качества земли б/н от 30.12.2015 на сумму 191 681,55 рублей, в том числе НДС 4735,29 рублей.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодатель») ООО «Газпром добыча Оренбург» («арендатор») заключен договор аренды земельных участков №1275 - 46 от 08.12.2015. Согласно договору арендатор арендует земельные участки площадью 0,4760 га для расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой №2027.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» и ООО «Газпром Энерго» заключено соглашение о временном занятие земельного участка №55-03/151/15-3 (50) от 24.08.2015. Согласно соглашению арендатор предоставляет обществу право временно занять часть земельного участка для проведения капитального ремонта водовода.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» и ООО «Газпром Энерго» заключено соглашение о временном занятие земельного участка №55-03/316/15-3 (50) от 21.09.2015. Согласно соглашению общество предоставляет ООО «Газпром Энерго» право временно занять часть земельного участка для проведения капитального ремонта водовода.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодателем») и ЗАО «Газпром нефть Оренбург» («арендатор») заключен договор аренды земельного участка № СЗ-241/2015 от 20.10.2015. Согласно договору арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование части земельных участков общей площадью 11.58 га. Участки предоставляются аренду для строительства газопровода УКПГ - 10 - ДКС - 1, ВЛ - 6Кв, подъездных дорог, кабеля ВОЛС, кабеля ЭХЗ.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендодателем») и ПАО «Газпром» («арендатор») заключен договор аренды земельного участка № 080-462 от 16.09.2015. Согласно договору арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование земельный участок общей площадью 1174,46 га. Участок предоставляется в аренду для строительства объектов, входящих в состав стройки «Реконструкция ДКС-1,2 на Оренбургском НКГМ» (код стройки 080).

Согласно расчету убытков, сельскохозяйственного производства, расчета упущенной выгоды, причиненного временным занятием земельных участков установлено, что на арендуемых площадях растет многолетние травы.

Между ООО «Им. 11 Кавдивизии» («арендатор») и ПАО «Газпром» («субарендатор») заключен договор аренды земельного участка №080 - 775 от 16.09.2015. Согласно договору арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование земельный участок общей площадью 12,34 га. Участок предоставляется аренду для строительства объектов, входящих в состав стройки «Реконструкция ДКС-1,2 на Оренбургском НКГМ» (0 код стройки 080).

Как следует из материалов дела, ООО «Им. 11 Кавдивизии» не включало во внереализационные доходы проверяемых периодов полученные денежные средства в качестве убытков, включая упущенную выгоду, причиненные изъятием земельных участков (временным занятием земельных участков, ограничением прав землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц), а также стоимость убытков, связанных с ухудшением качества земель (стоимость биологической рекультивации) от ПАО «Газпром», ЗАО «Газпром нефть Оренбург», ООО «Газпром Энерго», ООО «ТН-Геосейс».

Данные участки предоставлялись для строительства объектов газопровода в составе стройки по реконструкции, ремонта проектной защиты газопровода, технического диагностирования шлейфовых трубопроводов, расстановки оборудования при проведении плановых ремонтных работ скважины газовой для обеспечения подачи газа, ремонта шлейфовых трубопроводов, проведения плановых ремонтных работ скважины газовой эксплуатации, капитального ремонта водовода, строительства газопровода подъездных дорог, кабеля ВОЛС, кабеля ЭХЗ, что является восстановлением и размещением ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго- и газоснабжения), а так же для выполнения сейсморазведочных работ (описание каждого договора подробно изложено в апелляционной жалобе ООО «Им. 11 Кавдивизии»).

Договоры предусматривали возврат земельных участков по завершении строительных или ремонтных работ. В проверяемый период указанный возврат земельных участков не был произведен, в связи с чем у общества отсутствовала реальная возможность пользоваться этими земельными участками. Подтверждением того, что земельные участки предназначены для ведения сельскохозяйственной деятельности являются свидетельства о праве собственности.

Согласно актам расчета убытков, включая упущенную выгоду, актам оказанных услуг, подписанным и утвержденным сторонами сделок (договоров аренды (субаренды)) общая сумма убытков, связанных с ухудшением качества земель, упущенной выгоды причиненных временным занятием земельных участков и убытков, связанных с восстановлением ухудшенного качества земли, в 2015 году составила 14 135 679,08 рублей.

Учитывая действующие на дату заключения договоров аренды (субаренды) земельных участков нормы законодательства Российской Федерации с учетом специфики осуществления основного вида деятельности ООО «Им. 11 Кавдивизии» расчет упущенной выгоды, причиненной временным занятием земельных участков, в 2015 году осуществлен из расчета следующих показателей:

-площадь занимаемого участка;

-сельскохозяйственная культура (планируемая в структуре утвержденного севооборота);

-средняя урожайность за предыдущие 5-6 лет по Оренбургской области с 1 га;

- цена реализации продукции (за 1 ц);

- стоимость валовой продукции;

-средняя рентабельность растениеводства в Оренбургской области, или материальные затраты на 1 га продукции;

-чистый операционный доход;

-коэффициент приведения в текущую стоимость денежного потока за период восстановления.

Как следует из материалов дела, упущенная (недополученная) выгода рассчитана ООО «Им. И Кавдивизии» исходя из затрат на производство и реализацию продукции сельскохозяйственного назначения (растениеводства), которую ООО «Им. 11 Кавдивизии» могло бы вырастить на занятых для восстановления и размещения ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго- и газоснабжения) полях в период срока действия Договоров аренды (субаренды) земельных участков (частей земельных участков).

Действующими нормами налогового законодательства предусматривается применение ставки 0 % по налогу на прибыль не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции, и, нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью. Следовательно, для применения ставки 0 % для сельскохозяйственных товаропроизводителей определяющее значение имеет вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

ООО «Им. 11 Кавдивизии» является сельхозтоваропроизводителем, имеющиеся в собственности и аренде земельные участки предназначены для сельскохозяйственного производства, денежные средства, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель) связаны с основным видом деятельности налогоплательщика - сельскохозяйственной деятельностью и могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной этой организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

Согласно разъяснениям Минфина России в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0% на основании п.2 ст.274 НК РФ.

Данный вывод содержится в ответах Министерства финансов на вопросы о налогообложении сумм, полученных сельскохозяйственными производителями в виде возмещения, а также бюджетных субсидий, полученных на возмещение ущерба, нанесенного сельскохозяйственным товаропроизводителям вследствие аномальных гидрометеорологических условий в 2010 г. (Письма Минфина России от 08.06.2012 № 03-03-06/1/296, от 06.04.2011 № 03-03-06/1/220, от 21.02.2011 №03-03-06/1/108).

Согласно ГК РФ (п. 2 ст. 15) под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 13 Земельного кодекса Российской Федерации в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечения земель в оборот.

Как следует из материалов судебного дела, сметный расчет стоимости работ, необходимых для проведения восстановления плодородия земель (частей земель) сельскохозяйственного назначения (биологический этап рекультивации), передаваемых в аренду (субаренду) ООО «Им. 11 Кавдивизии» в 2015 году осуществлялся из расчета площади участка, внесения органических удобрений, минеральных удобрений, семян, стоимости обработки всей площади согласно расчета и периода восстановления в течение 3 лет. Данный расчет предполагает приведение участка в пригодное для сельхозпроизводства состояние, который в свою очередь заинтересованным лицом не оспорен.

Удовлетворяя заявленные требования, суд также исходит из следующего.

Согласно Приказу Минприроды РФ N 525, Роскомзема N 67 от 22.12.1995 "Об утверждении Основных положений о рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы" (пункт 4) рекультивация для сельскохозяйственных, лесохозяйственных и других целей, требующих восстановления плодородия почв, осуществляется последовательно в два этапа: технический и биологический.

Технический этап предусматривает планировку, формирование откосов, снятие и нанесение плодородного слоя почвы, устройство гидротехнических и мелиоративных сооружений, захоронение токсичных вскрышных пород, а также проведение других работ, создающих необходимые условия для дальнейшего использования рекультивированных земель по целевому назначению или для проведения мероприятий по восстановлению плодородия почв (биологический этап).

Биологический этап включает комплекс агротехнических и фитомелиоративных мероприятий, направленных на улучшение агрофизических, агрохимических, биохимических и других свойств почвы.

Рекультивации подлежат земли, нарушенные при:

- разработке месторождений полезных ископаемых открытым или подземным способом, а также добыче торфа;

прокладке трубопроводов, проведении строительных, мелиоративных, лесозаготовительных, геолого-разведочных, испытательных, эксплуатационных, проектно-изыскательских и иных работ, связанных с нарушением почвенного покрова;

-ликвидации промышленных, военных, гражданских и иных объектов и сооружений;

-складировании и захоронении промышленных, бытовых и других отходов;

-строительстве, эксплуатации и консервации подземных объектов и коммуникаций (шахтные выработки, хранилища, метрополитен, канализационные сооружения и др.);

-ликвидации последствий загрязнения земель, если по условиям их восстановления требуется снятие верхнего плодородного слоя почвы;

-проведении войсковых учений за пределами специально отведенных для этих целей полигонов.

Рекультивация земель - это довольно длительный процесс восстановления плодородности почвы после загрязнения ее нефтепродуктами или химическими веществами. Технический и биологический этапы рекультивации включают целый набор серьезных работ, которые осуществляются в течение 5 лет и более - все зависит от состояния конкретного участка и степени его нарушения.

Таким образом, восстановление поврежденного слоя почвы переданных ранее в аренду земельных участков проводится и в настоящее время, в том числе путем улучшения структуры почвы за счет вспашки, боронования, высева сельхозкультур (включая многолетние травы), вывоза навоза, внесения иных органических и неорганических веществ и т.п.

Территория сельскохозяйственных предприятий неоднородна по природным свойствам (плодородию, конфигурации, удаленности от хозяйственных центров). Вместе с тем, на пашне возделывают неодинаковые по значимости культуры, у которых различные требования к условиям произрастания, водному и питательному режимам почв, технология возделывания, трудоемкость и грузоёмкость. Это обусловливает необходимость введения в каждом хозяйстве индивидуальных севооборотов с различным составом и чередованием культур.

Севообороты - главное звено системы земледелия и хозяйства. На основе севооборотов намечают программу удобрения полей, защиты растений, семеноводства, обработки почв, определяют комплекс необходимых машин, затраты денежных, материальных и трудовых ресурсов. С севооборотами связывают систему лесополос, противоэрозионных мероприятий, дорог, орошения и осушения. Их организацию увязывают с кормопроизводством.

Суд находит обоснованными доводы заявителя о том, что схемы севооборота подлежат пересмотру и адаптации в зависимости к изменениям в структуре почвы, содержанию в ней тех или иных питательных веществ, новым сортам, культурам и экономическим условиям.

Как следует из материалов проверки, тип севооборота ООО «Им. 11 Кавдивизии» - полевой, с семипольным севооборотом (о чем свидетельствует структура посевных площадей, книга истории полей, технологические карты и так далее). Ввиду наличия животноводства (в том числе элитного) часть посевной площади в полевом севообороте занимают кормовые культуры. В группе кормовых для обеспечения сбалансированного кормления (для получения высоких удоев и привесов) осуществляется планирование посевов на зеленый корм и силос (озимые и яровые - на зеленый корм; кукуруза, ячмень, овес, сахарная и кормовая свекла, подсолнечник - на силос).

Предварительное размещение культур по полям и годам, утвержденная ООО «Им. 11 Кавдивизии» 21.12.2012 на 7 лет, подлежала корректировки, в том числе, в результате предоставления земельный участков (частей земельных участков) в аренду. Учитывая неодинаковое отношение культур, входящих в севооборот ООО «Им. 11 Кавдивизии», к почвам, предшественникам и другим факторам, утвержденное 21.12.2012 предварительное размещение культур по полям и по годам скорректировано вынуждено. Проведение восстановления и размещения ряда объектов государственного и/или муниципального значения (систем энерго- и газоснабжения), а так же при выполнение сейсморазведочных работ оказывали неблагоприятные условия возделывания земель сельскохозяйственного назначения, уборки урожая ввиду образовавшихся коридоров. В результате чего менялась схема подъездных путей к землям сельскохозяйственного назначения для обработки и уборки урожая, что повлекло к дополнительным материальным затратам (горюче-смазочные материалы, оплата труда) за счет которой и формируется себестоимость готовой продукции растениеводства. Доказательств обратного заинтересованным лицом не представлено.

В ходе проведения проверки налогоплательщиком также были представлены, помимо прочих материалов, схема размещения культур в 2015 году, акт обследования объектов растениеводства, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации №27 от 08.09.2014 (л.д.7-8 т. 7) и акт обследования посевов и посадок сельскохозяйственных культур, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации природного характера №3 от 22.07.2015 (л.д. 10-11 т. 7).

Согласно акта обследования объектов растениеводства, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации №27 от 08.09.2014, подписанного комиссией, погибли следующие виды культуры: всего было засеяно - Пшеница яровая - 25 258 га., погибло 10 748 га., Ячмень яровой - 305 га., погибло -305 га., Просо - 1 081 га., погибло - 1 081 га.

Согласно акту обследования посевов и посадок сельскохозяйственных культур, пострадавших в результате чрезвычайной ситуации природного характера №3 от 22.07.2015, подписанные комиссией, установлено, что погибли следующие виды культуры: всего было засеяно - Ячмень яровой 1739 га., погибло 1739 га., то есть были списаны все поля посеянные ячменем яровым, пшеница яровая - 12 109 га., погибло - 10 231 га.

Обществом также представлена схема размещения культур за 2015 год, в которой поле 34, 40, 37 засеяно однолетними травами, другое поле № 37 засеяно подсолнечником, поле № 3 засеяно пшеницей, поле № 35 засеяно суданкой и однолетними травами: всего было засеяно - пшеница яровая 12109 га., погибло 10231 га., то есть были списаны все поля посеянные пшеницей яровой.

Списаны поля №5,6,7,13,15,16,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,32,33,3,6. Помимо этого, заявителем в рамках проверки представлена схема размещения культур за 2015 год, в которой поле № 5 засеяно подсолнечником, поля №7, 13 пары, поля №13, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 32, 33, 3, 6 засеяны пшеницей.

Довод налогового органа об отсутствии целевого использования полученных от арендаторов денежных средств судом отклоняется исходя из следующего.

Налоговое законодательство не связывает применение ставки 0% к внереализационным доходам от целевого использования полученных средств.

При этом факт направления денежных средств на уплату налогов, в том числе земельного налога, НДС, налогов и сборов с заработной платы работников, задействованных в выращивании сельскохозяйственных животных и в растениеводстве, свидетельствует о том, что обществом ведется активная деятельность в области сельскохозяйственного производства, сдача в аренду (субаренду, временное пользование) части земельных участков не привело к прекращению или приостановлению деятельности общества, что дает ему полное право на применение ставки налога 0%.

Довод заинтересованного лица относительно того, что выращивание обществом многолетних трав не является сельскохозяйственной деятельностью, поскольку многолетние травы не являются сельскохозяйственной культурой судом отклонятся как несостоятельный исходя из следующего.

Сельскохозяйственные культуры - культурные растения, возделываемые с целью получения продуктов питания, технического сырья и корма для скота. Кормовые культуры - сельскохозяйственные культуры, выращиваемые на корм животным.

К кормовым культурам относятся многолетние и однолетние кормовые травы (для получения пастбищных и зелёных летних кормов, зелёной массы на сено, сенаж, силос, травяную муку), силосные культуры (кукуруза, подсолнечник и др.), кормовые корнеплоды (кормовая свёкла, турнепс, брюква, морковь), кормовые бахчевые культуры (тыква, кабачок, арбуз).

Для возделывания многолетних трав необходимы такие процессы как обработка почвы, посев, внесение удобрений, уход за посевами, уборка и заготовка кормов.

Размещение на ранее арендованных земельных участках многолетних трав является сельскохозяйственной деятельностью ООО «Им. 11 Кавдивизии». Полученная в этих участков зеленая масса является кормом собственного стада сельскохозяйственных животных (КРС), откорм которых и получение молока также относится к основным видам деятельности общества. Безусловных доказательств опровергающих указанные обстоятельства налоговым органом не представлено.

Исходя из положений ст.ст. 48, 249, 250 НК РФ указанная ставка применяется в целом по деятельности, связанной с реализацией налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

Кроме того, судом также учтено, что сдача частей земельных участков в аренду, субаренду, пользование происходило не в соответствии с целями общества по извлечению прибыли от данных сделок, а в связи с необходимостью контрагентами заявителя проведения работ по исследованию, ремонту и строительству объектов газовой и нефтяной добычи и переработки.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 16.07.2004 №14-П, основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Указанный правовой подход определен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 2341/12 от 03.07.2012.

При этом к доводу налогового органа относительно того, что право налогового органа на выяснение обстоятельств, имеющих значение для проведение налогового контроля не может быть ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика, суд относится критически по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 87 НК РФ целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 4 статьи 89 НК РФ установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, в связи с чем, результатом проверки должно быть установление фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В случае ссылки налогового органа на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на налоговый орган.

С учетом изложенного, суд удовлетворяет заявленные требования ООО "Им. 11 Кавдивизии".

Согласно пункту 1 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

В соответствии с п. 8 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Поскольку налоговые обязательства общества в отношении доначисления налога на прибыль организаций определены с нарушением требований налогового законодательства, следовательно, начисление пени в размере 659 486 рублей на спорные суммы налогов необоснованно.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Поскольку материалами дела доказана неправомерность доначисления обществу налога на прибыль в оспариваемых суммах, в его действиях отсутствует событие налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Следовательно, общество необоснованно налоговым органом было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 69 863 рублей. При таких обстоятельствах, требования заявителя в указанной части являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Кроме того, удовлетворяя заявленные требования в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ суд исходит из следующего.

Пунктом 2 ст. 109 НК РФ определено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Из названных положений следует, что при представлении налогоплательщиками доказательств, подтверждающих выполнение ими письменных разъяснений уполномоченного органа при исчислении налоговых обязательств, налогоплательщики освобождаются от налоговой ответственности и не уплачивают пени. При этом формальные ссылки налогоплательщиков на отдельные письменные разъяснения уполномоченных органов по вопросам налогообложения не могут расцениваться как выполнение ими письменных разъяснений уполномоченного органа, без представления соответствующих доказательств, подтверждающих указанные обстоятельства.

В налоговой сфере принятие актов информационно-разъяснительного характера предусмотрено НК РФ: подпункт 4 пункта 1 его статьи 32 относит к числу обязанностей налоговых органов информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, а подпункт 5 пункта 1 статьи 32 и пункт 1 статьи 34.2 НК РФ обязывают налоговые органы руководствоваться письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые дает Министерство финансов Российской Федерации.

Кроме того, Федеральная налоговая служба, которая находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и на которую возложены полномочия по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, помимо информирования налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах вправе давать налогоплательщикам письменные разъяснения по вопросам, отнесенным к сфере ее деятельности (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года N 506).

НК РФ относит к числу обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (расчетным) периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа), и (или) выполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга; выполнение таких разъяснений относится к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (подпункт 3 пункта 1 статьи 111).

Конституционный суд РФ в своем постановлении от 28.11.2017 № 34-П уточнил обязанности уполномоченных органов, которые (при недостаточной осведомленности по существу поставленного перед ним вопроса) правомочны получить дополнительные сведения с использованием процедур межведомственного взаимодействия, в том числе привлечь к разрешению поставленного налогоплательщиком вопроса тот государственный орган, который в силу своей ведомственной специализации обладает необходимой компетенцией в соответствующей сфере регулирования. При этом уполномоченный орган на основе этих сведений должен принять решение самостоятельно (в силу своей специализации (исключительной компетенции) в налоговых вопросах).

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26784, следует, что в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, по мнению Департамента, может быть применена ставка 0 процентов на основании пункта 2 статьи 274 НК РФ.

В своем Постановлении от 28.11.2017 № 34-П Конституционный Суд РФ отметил, что толкование налоговых норм, ухудшающее положение налогоплательщика, не имеет обратной силы.

Кроме того, судом учтено, что письмом от 02.11.2015 ООО «Им. 11 Кавдивизии» в адрес Инспекции был направлен запрос о предоставлении письменного разъяснения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и с учетом сложившейся арбитражной практики по вопросу применения ставки по налогу на прибыль в отношении доходов в виде возмещенных убытков, включая упущенную выгоду, причиненных изъятием земельных участков, а также стоимости убытков, связанных с ухудшением качества земель.

Письмом от 02.12.2015 № 09-08/03625 инспекцией был дан ответ со ссылкой на статью 57 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), статью 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.09.2015 № Ф03-3555/2015, Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2010 № Ф09-5623/10-СЗ о том, что денежные средства, полученные собственником в виде компенсации указанных убытков, не подлежат включению в базу по налогу на прибыль.

При этом к доводу заинтересованного лица относительного того, что налоговым органом указанные разъяснения даны налогоплательщику без учета конкретных обстоятельств поскольку ООО «Им. 11 Кавдивизии» была представлена неполная информация суд относится критически исходя из вышеизложенного.

Суд исходит из того, что недобросовестность у налогоплательщика в рассматриваемом случае отсутствовала.

Во исполнение пункта 82 постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд, установив, что оспариваемый ненормативный акт не соответствует закону или иному ненормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения указывает, в том числе, на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения.

Суд обязывает налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества в указанной части.

Изложенные иные доводы заинтересованного лица отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

Согласно ч. 2 ст. 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска либо об обеспечении исполнения решения.

Меры по обеспечению иска принятые определением суда от 26.02.2018г. подлежат отмене с момента вступления решения суда в законную силу.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 г. № 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, с налогового органа в пользу заявителя подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Им. 11 Кавдивизии" удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области №11-01-07/244 от 16.11.2017г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль организаций за 2015г. в размере 2 827 135 рублей, пени по налогу на прибыль в размере 659 486 рублей и привлечения общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 69 863 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обеспечительные меры, принятые судом 26.02.2018г. отменить, после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Им. 11 Кавдивизии" судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья Е.Г. Цыпкина