Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи
Хижней Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ясаковой Л.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственность «Научно-производственное предприятие «Ресурс Сервис» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.09.2005, ИНН: <***>, Московская область, г. Электрогорск)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.12.2004, ИНН: <***>, Оренбургская область, г. Оренбург)

о признании недействительным решения от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб.

третьего лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Павловскому посаду Московской области,

при участии в открытом судебном заседании представителя МИНФС №12 по Оренбургской области ФИО1 по доверенности № 04-23/16069 от 21.09.2021, выданной сроком на три года, паспорт,

в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания извещенных надлежащим образом в соответствии со ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области,

в соответствии с ч. 3 ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в их отсутствие.

В открытом судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 09.12.2021 по 16.12.2021.

Общество с ограниченной ответственность «Научно-производственное предприятие «Ресурс Сервис» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Оренбургской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб.

По мнению налогоплательщика инспекцией не представлено достаточных объективных и неопровержимых доказательств совершения операций с контрагентами ООО «Техиндустрия», ООО «СтройЭксперт» и ООО «РестСтройУслуги» вне связи с обычной хозяйственной деятельностью, несоблюдения достаточной степени осмотрительности при выборе указанного контрагента и наличие согласованных с ним действий, направленных на незаконное получение заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Заявитель не согласен с выводами инспекции о необоснованном включении в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций и завышении налоговых вычетов по НДС по сделкам со спорными контрагентами.

Как считает общество им при заключении сделок с указанными контрагентами была проявлена должная осмотрительность, договоры, счета-фактуры, товарные накладные подписаны лицами, числящимися, согласно данным ЕГРЮЛ, их руководителями, а на момент заключения договоров данные юридические лица являлись действующими.

При этом выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении, сделаны на предположениях, без достаточных достоверных письменных доказательств.

Заинтересованное лицо требования заявителя не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к отзыву.

Налоговый орган считает, что в ходе выездной налоговой проверки получены доказательства подтверждающие факт того, что налогоплательщиком со спорными контрагентами договоры фактически не заключались, а имел место фиктивный документооборот без реального осуществления финансово-хозяйственных операций. Более того, налоговый орган указывает, что строительно-монтажные работы и проектные услуги выполнены самим ООО «НПП «Ресурс-Сервис» без привлечения контрагентов, в том числе и спорных. Также инспекция ссылается на не проявление заявителем при выборе соисполнителей и субподрядчиков должной осмотрительности и добросовестности, соответственно, и применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, в части данных работ и услуг, является неправомерным.

Определением суда от 22.10.2015 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Павловскому посаду Московской области.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 07 ноября 2016 года требования общества с ограниченной ответственность «Научно-производственное предприятие «Ресурс Сервис» удовлетворены частично. Решение ИФНС по Дзержинскому району г. Оренбурга от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 3 304 002 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль организаций в размере 330 318,60 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 07.02.2017, постановлением суда кассационной инстанции от 02.06.2017 указанное решение арбитражного суда оставлено без изменения.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Оренбурга 26.02.2021 обратилась в арбитражный суд о пересмотре судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам.

В обоснование заявленного ходатайства инспекция указывает, что приговором Центрального районного суда г. Оренбурга от 23.06.2020 и апелляционным определением судебной коллегии по уголовным делам Оренбургского областного суда от 30.11.2020 по делу №22-2486/2020 установлено внесение в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость заведомо ложных сведений, касающихся договорных отношений с организациями, обязательства по которым исполнялись ФИО2, ФИО3, ФИО4, что было признано судами уклонением от уплаты налога. Решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07.11.2016 основано на документарном подтверждении состоявшихся сделок, их оформлении в установленном порядке, в то время как фактическая оценка сделкам была дана в приговоре Центрального районного суда г. Оренбурга от 23.06.2020 и апелляционном определении судебной коллегии по уголовным делам Оренбургского областного суда от 30.11.2020.

Изучив материалы дела, суд решением Арбитражного суда Оренбургской области от 31 марта 2021 года (резолютивная часть объявлена 25 марта 2021 года) решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07.11.2016 по делу №А47-8897/2015 отменено по вновь открывшимся обстоятельствам в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб.

Стороны не заявили ходатайств о необходимости представления дополнительных доказательств, в связи с чем суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статья 65 АПК РФ).

При этом лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в частности по представлению доказательств (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 41 АПК РФ).

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственность «Научно-производственное предприятие «Ресурс Сервис» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 24.02.2015 № 13-24/0005 дсп, вынесено решение от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым инспекция доначислила налог на прибыль организаций в сумме 3 304 002 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 20 409 765 руб., соответствующие суммы пени, а также привлекла к налоговой ответственности в виде штрафов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 667 486,90 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 330 318,60 руб., ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 23 837,80 руб., кроме того, были начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 6644,51 руб.

ООО «НПП «Ресурс-Сервис» не согласившись с решением от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в установленном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации порядке обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Оренбургской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 29.04.2015 № 16-15/05103 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 31.03.2015 от 31.03.2015 № 13-24/05057 утверждено и вступило в законную силу.

ООО «НПП «Ресурс-Сервис», считая решение налогового органа от 31.03.2015 № 13-24/05057 частично недействительным и нарушающим права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Оренбургской области.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства по делу, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (нормы приведены в редакции, действовавшей в проверяемый период) установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (часть 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поскольку уплата сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщиком-организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которые формируются, в том числе, на основании первичных документов.

Принцип документального подтверждения расходов также установлен статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащей указание на уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на сумму произведенных расходов.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Как следует из решения от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом доначислены, в том числе, налог на добавленную стоимость в сумме 752 542 руб. по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «РестСтройУслуги», налог на добавленную стоимость в размере 17 260 228 руб.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 07 ноября 2016 года решение ИФНС по Дзержинскому району г. Оренбурга от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 3 304 002 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на прибыль организаций в размере 330 318,60 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 31 марта 2021 года решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07.11.2016 по делу №А47-8897/2015 отменено по вновь открывшимся обстоятельствам в части признания недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб.

Таким образом, при новом рассмотрении дела судом рассматривается требование налогоплательщика в части признания незаконным решения инспекции о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемый период ООО «НПП «Ресурс Сервис» были заключены договоры субподряда с ООО «Техиндустрия» от 11.07.2011 № 11/07/11 на выполнение работ по восстановлению основных фондов и проведение диагностических работ, от 24.10.2011 № 24/10/11 на оказание услуг специализированной строительной техники (Экскаватор-планировщик); ООО «Стройэксперт» от 31.08.2012 № 349 на проведение ремонтно-строительных работ, от 01.09.2012г. № 358 на выполнение строительно-монтажных, электротехнических и изоляционных работ; техническое диагностирование технологического оборудования и труб.

Кроме того, при новом рассмотрении дела инспекцией представлены материалы уголовного дела, подтверждающие вывод инспекции о фиктивности документооборота ООО «НПП «Ресурс-Сервис».

При рассмотрении дела по вновь открывшимся обстоятельствам, судом установлено следующее.

Центральным районным судом г. Оренбурга по уголовному делу № 1-2/2020 от 23.06.2020 вынесен обвинительный приговор в отношении следующих лиц: ФИО3, работающей экономистом по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности ООО «НПП «Ресурс Сервис», ФИО2, работающего экспертом по промышленной безопасности в ООО «НПП «Ресурс-Сервис», ФИО4, работающего заведующим лаборатории ООО «НПП «Ресурс-Сервис».

Апелляционным определением от 30 ноября 2020 года судебной коллегией по уголовным делам Оренбургского областного суда приговор Центрального районного суда г. Оренбурга от 23 июня 2020 года изменен в части назначения наказания.

Определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции приговор Центрального районного суда г. Оренбурга от 23.06.2020 и апелляционное определение от 30 ноября 2020 года судебной коллегией по уголовным делам Оренбургского областного суда оставлены без изменения, кассационные жалобы защитников – без удовлетворения.

Указанными судебными актами установлено, что по договорам, представленным налогоплательщиком в материалы арбитражного дела №А47-8897/2015, товарно-материальные ценности фактически не приобретались, поставка не осуществлялась, не исполнялись иные услуги, указанные в первичных бухгалтерских документах, поданных налогоплательщиком в инспекцию.

Судами также сделан вывод о том, что отраженная в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за период с 1 квартала 2011 по 4 квартал 2013 года информация о взаимоотношениях налогоплательщика с его контрагентами повлекла уменьшение налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиком в срок до 20 марта 2014 года в размере 25 760 743 руб.

На основании исследованных доказательств Центральный районным судом г. Оренбурга установлено: «ФИО2, ФИО3 и ФИО5, в период с 01 января 2011 года по 20 марта 2014 года, действуя по предварительному сговору в группе между собой, при пособничестве ФИО6, ФИО7., ФИО8, ФИО9 и Шейной И.Н. и неустановленных следствием лиц, умышленно уклонились от уплаты налогов с ООО НПП «Ресурс-Сервис», с целью обмана работников ИФНС, представили в налоговую инспекцию налоговые декларации за 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, за 1, 2, 3,4 кварталы 2012 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2013 года, в которых отразили заведомо ложные сведения, незаконно отразив налоговые вычеты по НДС по налогооблагаемым операциям с ООО «Сфера», ООО «Стройсинтез», ООО «Техиндустрия», ООО «СтройЭксперт», ООО РестСтройУслуги», ООО «Демстрой», ООО «Промрезерв», в результате чего уклонились от уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате ООО НИИ «РесурсСервис», срок уплаты по которому истек 20 марта 2014, в сумме 25 760 743 руб.».

Как следует из указанных судебных актов, судами при вынесении обвинительного приговора исследованы и проанализированы:

протокол обыска от 12.05.2015, согласно которому изъяты справки о стоимости вложенных работ и затрат между ООО «НПП «Ресурс Сервис» и ООО «СтройЭксперт» за 2014 год, локальные ресурсные сметные расчеты между ООО «НПП «Ресурс-Сервис» и ООО «СтройЭксперт», счета-фактуры от имени продавца ООО «СтройЭксперт» в адрес ООО «НПП «Ресурс-Сервис» за 2014 год, акт приемки выполненных работ между ОО «НПП «Ресурс-Сервис» и ООО «СтройЭксперт» за 2014 год,

протокол обыска и фототаблицы к нему от 12.05.2015, согласно которому в автомобиле, находящемся на территории базы по адресу: <...>, обнаружены документы о финансово-хозяйственной деятельности ООО «НПП «Ресурс-Сервис» за период с 2009 по 2013 год, в которых содержатся счета-фактуры, в том числе, по контрагентам ООО «Техиндустрия», ООО «Сфера», ООО «ЭнергоСтройГрупп»,

протокол обыска от 12.05.2015, по которому изъяты пропуски, трудовые книжки работников ООО «НПП «Ресурс-Сервис»,

протокол осмотра документов и приложение к нему от 18.02.2015, согласно которому осмотрена почтовая корреспонденция. В ходе осмотра обнаружены письма и электронные документы, в том числе, сведения о резервировании счетов-фактур ООО «СтройЭксперт», ООО «Техиндустрия», счета-фактуры ООО «СтройЭксперт», ООО «Техиндустрия», платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств ООО «НПП «Ресурс-Сервис» на расчетные счета данных организаций, переписка по вопросам транзитных перечислений ООО «НПП «Ресурс-Сервис»,

протокол осмотра документов осмотрена почтовая корреспонденция. «В ходе осмотра обнаружены сведения о резервировании счетов-фактур ООО «СтройЭксперт», ООО «Техиндустрия», ООО «Южстрой», ООО «ВиЭра», ООО «Стройсинтез» в целях последующего изготовления хозяйственных документов ООО «НПП «Ресурс Сервис», ООО «Хлебная карусель», отражающих взаимоотношения с указанными организациями, счета-фактуры ООО «СтройЭксперт», ООО «Техиндустрия», ООО «Южстрой», ООО «ВиЭра», ООО «Стройсинтез», платежные поручения, подтверждающие перечисление денежных средств ООО «НПП «Ресурс Сервис», ООО «Хлебная карусель» на расчетные счета указанных организаций, переписка с ФИО6, ФИО3, ФИО8 по вопросам транзитных перечислений ООО «НПП «Ресурс Сервис»».

протоколом осмотра от 28.05.2015 на мобильном телефоне, используемом ФИО4, обнаружены соединения с ФИО10, в период оформления письменного заявления ФИО10 о несогласии с показаниями, данными им в налоговом органе, также обнаружены соединения с абонентом, указанным как «Трунин». Данные соединения осуществлялись в период изготовления и подписания письма ДОАО «Центрэнергогаз», представленного позже в материалы арбитражного дела № А47-8897/2015.

При рассмотрении материалов уголовного дела была назначена судебная налоговая экспертиза (заключение № Э/15-2015 от 10.09.2015).

Согласно экспертному заключению № Э/15-2015 от 10.09.2015в сумму налоговых вычетов, отраженных в первичных налоговых декларациях ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) включены суммы НДС, сформировавшихся в результате взаимоотношений ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) с фирмами ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>).

В ходе экспертизы установлена сумма налоговых вычетов, отраженная в первичных налоговых декларациях, сформировавшаяся в результате учета вычетов НДС по взаимоотношениям ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) с фирмами ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>).

Сумма включенных налоговых вычетов в первичные налоговые декларации за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 по сделкам ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) с фирмами ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>) составила не менее 25 742 739 рублей.

Проведенным исследованием установлено, что в результате включения в состав налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных организациями ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>) за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 уменьшен к уплате в бюджет НДС ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) на сумму не менее 25 742 739 рублей (первичные декларации).

Проведенным исследованием установлено, что в сумму налоговых вычетов, отраженных в уточненных налоговых декларациях ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) включены суммы НДС, сформировавшихся в результате взаимоотношений ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) с фирмами ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>).

В ходе экспертизы установлена сумма налоговых вычетов, отраженная в уточненных налоговых декларациях, сформировавшаяся в результате учета вычетов НДС по взаимоотношениям ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) с фирмами ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>).

Сумма включенных налоговых вычетов в уточненные налоговые декларации за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 по сделкам ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) с фирмами ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>) составила 25 760 743 рублей.

Проведенным исследованием установлено, что в результате включения в состав налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных организациями ООО «Сфера» (ИНН <***>), ООО «Стройсинтез» (ИНН <***>), ООО «Техиндустрия» (ИНН <***>), ООО «СтройЭксперт» (ИНН <***>), ООО «РестСтройУслуги» (ИНН <***>), ООО «ДемСтрой» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>)за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, уменьшен к уплате в бюджет НДС ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) на сумму 25 760 743рублей.

Доля НДС, уменьшенного к уплате в бюджет ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>), установленная в ходе исследования, к сумме всех налогов подлежащих уплате ООО «НПП «Ресурс Сервис» (ИНН <***>) за период с 01.01.2011 по 31.12.2013 составила 73%.

Судами на основании исследованных в судебном заседании доказательств установлено, что ФИО2, ФИО3 ФИО5 в период с 01 января 2011 по 20 марта 2014, действуя группой лиц по предварительному сговору, при пособничестве ФИО9, Шейной И.Н., ФИО6, ФИО11, ФИО8 и неустановленных следствием лиц, совершили уклонение от уплаты налогов с ООО НПП «РесурсСервис» путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, в крупном размере.

Судом установлено, что в ИФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга были представлены налоговые декларации по НДС ООО «НПП Ресурс-Сервис» за период с 1 квартала 2011 года по 4 квартал 2013 года.

Судом установлено, что в период с 01 января 2011г. по 20 января 2014 г. ООО НПП «Ресурс-Сервис» выполняли работы по договорам с различными компаниями газовой и нефтяной промышленности на территории Оренбургской области, в том числе по разработке проектной документации, проведению экспертизы промышленной безопасности, техническому диагностированию трубопроводов, деталей, входному контролю оборудования, ремонту и обслуживанию трубопроводов.

Отраженная в данных налоговых декларациях информация о взаимоотношениях ООО «НПП Ресурс-Сервис» с такими организациями, как ООО «Сфера», ООО «Стройсинтез», ООО «Техиндустрия», ООО «СтройЭксперт», ООО «РестСтройУслуги», ООО «ДемСтрой» и ООО «Промрезерв», повлекла за собой уменьшение налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате ООО «НПП Ресурс-Сервис» в срок до 20 марта 014 г. в бюджет Российской Федерации в размере 25 760 743 рубля.

Судом сделан вывод о невозможности выполнения работ подрядными организациями, привлеченными ООО «НПП Ресурс-Сервис» ввиду отсутствия численности персонала, трудовых ресурсов установленное обналичивание денежных средств по расчетным счетам данных организаций. При этом установлено, что ООО НПП «Ресурс-Сервис» обладало всеми необходимыми лицензиями и разрушительной документацией, тогда как у вышеперечисленных организаций указанная разрешительная документация отсутствовала.

Суд положил в основу приговора показания свидетелей, согласно которым на опасных объектах, где выполнялись работы ООО «НПП Ресурс-Сервис», существовал пропускной режим; показаниями свидетеля ФИО12, согласно которым ООО «Стройэксперт», ООО «Техиндустрия», ООО «Сфера», ООО «Стройсинтез» ему не знакомы, указанные организации никогда не выполняли работы на объектах ООО «Газпромнефть Оренбург».

Согласно ч. 4 ст. 69 АПК РФ вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 15555/07 по делу N А81-609/2005, приговор в отношении генерального директора общества освобождает инспекцию от обязанности доказывать факты совершения им действий, на основании которых общество может быть привлечено к налоговой ответственности, поскольку согласно пп. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах, поскольку в отношении лиц, осуществляющих управление обществом, вынесен обвинительный приговор, приговор в законную силу вступил и содержит выводы о том, что общество с целью уклонения от уплаты налогов, создало фиктивный документооборот, привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб., суд признает обоснованным.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, поскольку приговором Центрального районного суда от 23.06.2020, вступившим в законную силу, доводы инспекции о фактическом незаключении договоров со спорными контрагентами, фиктивном документообороте без реального осуществления финансово-хозяйственных операций, выполнение работ самим ООО «НПП «Ресурс-Сервис» без привлечения контрагентов, подтверждены, в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения от 31.03.2015 № 13-24/05057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 12 035 036,18 руб., соответствующих сумм пени по налогу на добавленную стоимость, штрафов по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 252,70 руб. следует отказано.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины судом не рассматривается, поскольку в данной части решение от 07.11.2016 по вновь открывшимся обстоятельствам не отменено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Е.Ю. Хижняя