Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сиваракши В.И. рассмотрел в порядке упрощенного производства заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области киндивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года), в размере 6 649,3 рублей.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - заявитель, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области 10.07.2020 года (согласно отметке экспедиции суда) с заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1 (далее - заинтересованное лицо, предприниматель) о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года), в размере 6 649,3 рублей.

В обоснование заявленных требований налоговый орган указывает, что предпринимателем в установленные сроки не исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год.

Определением от 13.07.2020 года Арбитражный суд Оренбургской области в соответствии со статьей 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признал возможным рассмотреть спор в порядке упрощенного производства.

Указанным определением суд предложил налоговому органу представить сведения об актуальном состоянии расчетов по страховым взносам, налоговую декларацию по УСН на бумажном носителе, решение о доначислении страховых взносов, письменные пояснения об учете произведенных заинтересованным лицом расчетов в 2017 году, сведения об объекте налогообложения.

Из материалов дела следует, что копии названного выше определения от 13.07.2020 года направлялись арбитражным судом заявителю и заинтересованному лицу по адресам государственной регистрации.

В материалах дела имеется почтовое уведомление, свидетельствующее о получении заявителем копии определения суда от 13.07.2020 года, а также почтовый конверт с определением суда от 13.07.2020 года, возвратившийся от заинтересованного лица с отметкой почтовой службы об отсутствии адресата.

Определение суда от 28.05.2020 года также размещено в сети Интернет на официальном сайте http://kad.arbitr.ru.

Таким образом, стороны извещены надлежащим образом о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства в соответствии со статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо отзыв по существу заявленных требований, а также иные пояснения относительно предмета спора не представило.

Решение арбитражного суда по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, принято путем подписания судьей резолютивной части решения 10.09.2020 года и размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» согласно части 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Указанным решением в виде резолютивной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В соответствии с частью 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 настоящего Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.

Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления или со дня подачи апелляционной жалобы.

17.09.2020 года в материалы дела от заявителя поступило заявление о составлении мотивированного решения по настоящему делу.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30.05.2019 года за основным государственным регистрационным номером <***>, имеет ИНН <***> и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области.

Предпринимателем в налоговый орган представлена налоговая декларация по упрощенной системе налогообложения, согласно которой величина дохода за 2017 год превысила 300 000,0 рублей и составила 964 930,0 рублей.

Согласно предоставленной декларации, налогоплательщиком в 2017 году применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения - доходы.

Налоговым органом исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 1,0% от суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000,0 рублей. Сумма страховых взносов составила 6 649,3 рублей.

Налоговым органом выставлено предпринимателю требование об уплате задолженности № 0151 по состоянию на 12.07.2018 года, срок уплаты - до 01.08.2018 года.

Неисполнение в установленный срок требования об уплате задолженности явилось основанием для принятия налоговым органом решения от 24.08.2018 года № 14393 о взыскании задолженности за счет денежных средств.

Ссылаясь на непринятие мер, предусмотренных статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации для взыскания суммы задолженности в бесспорном порядке, налоговый орган обратился в суд с рассматриваемыми требованиями.

В соответствии со статьей 212 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, либо в порядке приказного производства по правилам, предусмотренным главой 29.1 настоящего Кодекса, с особенностями, установленными в настоящей главе.

Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций.

Статьей 213 АПК РФ установлено, что государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ, объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ, в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Положения статей 346.15 и 346.16 НК РФ устанавливают порядок учета доходов и расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы. Данная правовая позиция сформирована Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 года № 27-П, в Определении от 30.01.2020 года № 10-О, а также в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 года.

Выбор системы налогообложения является правом предпринимателя, и, применяя УСН с объектом налогообложения "доходы", предприниматель освободил себя от доказывания правомерности заявленных расходов.

Поскольку в заинтересованное лицо в 2017 году, осуществляя предпринимательскую деятельность, применяло систему налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения "доходы", у налогового органа отсутствуют основания для определения исчисляемой базы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом расходов, данная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.03.2018 года № 307-КГ18-1554.

Вместе с тем, заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога или сбора, не уплаченная в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно положениям статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение двадцати дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате страховых взносов.

Согласно пункту 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Из приведенных норм права и разъяснений о порядке их применения следует, что налоговым органом недоимка может быть начислена в ходе проведения мероприятий налогового контроля в установленном законом порядке.

Из материалов дела следует, что предприниматель в 2017 году являлся плательщиком по УСН. Предпринимателем представлена налоговая декларация по УСН за 2017 года с указанием суммы дохода в размере 964 930,0 рублей.

По мнению инспекции, поскольку доход предпринимателя в расчетном периоде 2017 года превысил 300 000 руб., то помимо фиксированного размера страховых взносов в сумме 23 400 руб., он обязан доплатить на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., что составило 6 649,3 рублей.

Указывая на неполную уплату страховых взносов, налоговым органом налогоплательщику направлено требования об уплате страховых взносов за расчетный период 2017 года в размере 6 649,3 рублей.

При этом основанием для направления в адрес предпринимателя оспариваемого требования послужили выводы инспекции о наличии недоимки по страховым взносам.

Однако ни выездная, ни камеральная налоговая проверки в отношении предпринимателя не проводились, доказательств, подтверждающих факт выявления недоимки по страховым взносам в отношении предпринимателя, суду не представлено. Налоговый орган в отсутствие каких-либо мероприятий налогового контроля в отношении предпринимателя пришел к выводу о неполной уплате страховых взносов за 2017 год и направил в адрес налогоплательщика требование об уплате.

Названные обстоятельства являются нарушением прав и законных интересов предпринимателя.

Налоговым органом также не представлен суду расчет взыскиваемой недоимки.

Кроме того, из представленной налоговым органом выписки из КРСБ по страховым взносам следует, что по состоянию на 12.03.2018 года у предпринимателя отсутствует задолженность по страховым взносам. Спорная сумма страховых взносов в размере 6 649,30 рублей начислена налоговым органом по состоянию на 02.07.2018 года, по состоянию на 13.08.2018 года налоговым органом произведено начисление страховых взносов в размере 15 199,15 рублей, по состоянию на 31.12.2019 года произведено начисление страховых взносов в размере 17 280,98 рублей.

При этом заинтересованным лицом 02.03.2020 года уплачено страховых взносов в сумме 11 773,34 рублей, 18.03.2020 года уплачено страховых взносов в сумме 5 507,64 рублей, 30.03.2020 года уплачено страховых взносов в сумме 244,0 рублей и 62,36 рублей, 31.03.2020 года уплачено страховых взносов в сумме 5 201,28 рублей.

Таким образом, после выставления налоговым органом требования об уплате № 10151 по состоянию на 12.07.2018 года и до обращения налогового органа в суд с рассматриваемыми требованиями заинтересованным лицом произведена уплата страховых взносов на сумму 22 788,62 рублей.

Основания, по которым уплаченная заинтересованным лицом в период с 02.03.2020 года по 31.03.2020 года сумма страховых взносов в размере 22 788,62 рублей не зачтена в счет погашения недоимки по страховым взносам в размере 6 649,320 рублей, образовавшейся по состоянию на 02.07.2020 года, налоговым органом не приведены.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган не представил суду доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных требований.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216, 228, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

По заявлению лица, участвующего в деле, по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления.

Решение арбитражного суда первой инстанции по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (город Челябинск) через Арбитражный суд Оренбургской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).

Судья В.И. Сиваракша