Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 01.06.2021 №11459
о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств,

третье лицо – ФИО2,

в заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 05.10.2021, предъявлены паспорт, диплом юриста; ФИО4, по доверенности
от 30.09.2021, предъявлен паспорт;

от налогового органа – ФИО5, по доверенности от 21.01.2021 №02.1-31/00670, предъявлены служебное удостоверение, диплом юриста;

от третьего лица – ФИО2, лично, предъявлен паспорт;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом
с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

Жилищный кооператив «ПЗСП» (далее – заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения
от 01.06.2021 №11459 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

К участию в деле в статусе третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, в порядке
статьи 51 АПК РФ привлечен ФИО2 (далее - ФИО2, третье лицо).

С позиции заявителя, Инспекцией необоснованно вынесено оспоренное решение, поскольку у заявителя имеются льготы по налогообложению
и не возникло обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Ненормативный акт Инспекции первоначально оспаривался заявителем в полном объеме по мотиву необоснованного доначисления земельного налога за 2018 год, начисления соответствующих сумм пени, применения налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) за неуплату земельного налога.

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась по основаниям, изложенным в письменном отзыве, и полагает, что оспариваемый заявителем ненормативный акт является законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным, исходя из приведенных кооперативом доводов, не имеется. Инспекция отмечает, что, вопреки доводам заявителя, в связи с наличием у заявителя объекта налогообложения налогом на имущество организаций, налоговая по которому определяется как кадастровая стоимость, несмотря на применение кооперативом упрощенной системы налогообложения, возникла обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Третье лицо в представленном отзыве поддержало позицию заявителя.

Представленные сторонами и третьим лицом процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего судебного дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение представителей заявителя, Инспекции, третьего лица, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что кооператив «ПЗСП» с 01.01.2006 является налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее также - УСН), с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Основным видом деятельности кооператива является «покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества».

Инспекция посчитала, что кооперативом неправомерно не представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество за 2020 год. При этом, обстоятельства, указывающие на наличие у заявителя объекта налогообложения выявлены Инспекцией на основании информации, поступившей в рамках статьи 85 НК РФ от органа, осуществляющего кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Исходя из поступивших от регистрирующего органа сведений, кооперативу «ПЗСП» на праве собственности принадлежит квартира с кадастровым номером 59:01:4410142:234, находящаяся по адресу: <...>, дата регистрации владения 31.03.2015; кадастровая стоимость жилого помещения по состоянию на 01.01.2020 составила 8 620 019,10 рубля.

Инспекция пришла к выводу о наличии у кооператива в отношении данного объекта имущества имеется обязанность исчислить и уплатить налог за 2020 год исходя из кадастровой стоимости имущества, а также представить налоговую декларацию по налогу за 2020 год. Поскольку в нарушение положений пункта 3 статьи 386 НК РФ налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год в установленный срок (не позднее 30.03.2021) заявителем в Инспекцию не представлена, налоговым органом принято решение от 01.06.2021 № 11459 о приостановления расходных операций по расчетному счету кооператива в банке.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 10.08.2021 № 18-18/440 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение налогового органа не соответствует Кодексу и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании решения Инспекции недействительным.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора заявителем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением
об оспаривании ненормативного акта Инспекции, в связи с чем, заявление учреждения подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Как предусмотрено подпунктами 1, 2, 3, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять
в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии
с законодательством Российской Федерации (пункт 5 статьи 23 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса
и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное
не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность
по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

На основании пункта 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Исходя из пункта 2 статьи 53 Кодекса налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных
об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных
с налогообложением (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе,
о зарегистрированных в этих органах (правах и сделках), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля по состоянию на 1 января текущего года.

Сведения представляются в налоговые органы в электронной форме (пункт 11 статьи 85 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах,
об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством
о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые
в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 6 статьи 80 НК РФ).

Исполнение указанной обязанности обеспечено правом налогового органа приостанавливать операции налогоплательщика по его счетам в банке в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока представления (подпункт 5 пункта 1 статьи 31, подпункт 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ).

Обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам в банке может быть применена к налогоплательщикам, в случае наличия у них неисполненной обязанности по представлению налоговой декларации в срок, установленный положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ и соответствующей специальной нормой НК РФ для подачи такой декларации.

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии
с НК РФ).

На основании статьи 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество признаются: - недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организаций в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ;

- недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если Налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное
не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 386 НК РФ установлено, что организации, являющиеся налогоплательщиками налога на имущество организаций,
не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представлять налоговые декларации по итогам налогового периода.

На основании пункта 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Исходя из пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено этой статьей.

Налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года
налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ (пункт 2 статьи 375 НК РФ).

На основании пункта 4 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом. 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости в субъектах Российской Федерации, установивших такие особенности определения налоговой базы в своих региональных законах.

В статье 2 Закона Пермского края № 141-ПК, вступившего в силу 01.01.2018, перечислены объекты имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость имущества.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 2 Закона Пермского края
№ 141-ПК (в редакции Закона Пермского края от 05.11.2019 № 458-ПК)
с 01.01.2020 налоговая база по налогу на имущество организаций как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении жилых домов, квартир, комнат по истечении одного года со дня ввода в эксплуатацию жилого дома, многоквартирного дома, в котором расположены указанные квартиры, комнаты.

Статьей 4 Закона Пермского края № 141-ПК установлены налоговые льготы в отношении объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.

Так, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 4 Закона Пермского края
№ 141-ПК от налогообложения освобождаются жилищные и жилищностроительные кооперативы, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников жилья -
в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5
статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность
по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих
о совершении налогоплательщиком вменяемого ему нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел
об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя
в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2011 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Из материалов дела следует, что кооператив «ПЗСП» с 01.01.2006 является налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Основным видом деятельности кооператива является «покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества».

Инспекция пришла к верному выводу о наличии у кооператива в отношении данного объекта имущества имеется обязанность исчислить и уплатить налог за 2020 год исходя из кадастровой стоимости имущества, а также представить налоговую декларацию по налогу за 2020 год. Поскольку в нарушение положений пункта 3 статьи 386 НК РФ налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2020 год в установленный срок (не позднее 30.03.2021) заявителем в Инспекцию не представлена, налоговым органом правомерно принято решение от 01.06.2021 № 11459 о приостановления расходных операций по расчетному счету кооператива в банке.

Несмотря на доводы заявителя, собственником квартир, по которым пайщиками (членами кооператива) не выкуплены паи, является жилищный, жилищно-строительный кооператив.

Таким образом, у кооператива в отношении данного объекта имущества имеется обязанность исчислить и уплатить налог за 2020 год исходя из кадастровой стоимости имущества, а также представить налоговую декларацию по налогу за указанный период. ,

В нарушение положений пункта 3 статьи 386 НК РФ налоговая декларация по налогу на имущество за 2020 год в установленный срок (не позднее 30.03.2021) заявителем в инспекцию не представлена, что явилось основанием для приостановления расходных операций по расчетному счету кооператива в банке (решение от 01.06.2021 № 11459).

Ссылка кооператива «ПЗСП» на положения Закона Пермского края № 141-ПК, устанавливающие освобождение жилищных кооперативов от налогообложения имущества, используемого в уставной деятельности, несостоятельна. Также неверная ссылка о наличии налоговой льготы.

В силу статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Устанавливая льготы в соответствии с частью 2 статьи 372 НК РФ, субъект Российской Федерации вправе самостоятельно установить все составные части налоговой льготы, определенной статьей 56 НК РФ, то есть, установить категории налогоплательщиков, которым предоставляются предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов и установить вид таких преимуществ: возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем объеме.

Такая льгота для кооператива не установлена.

Арбитражный суд при оценке доводов сторон учитывает следующее.

Исходя из части 1 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации» квартиры относятся к жилым помещениям.

Таким образом, решение Инспекции, вопреки позиции заявителя, соответствует положениям НК РФ, и требования кооператива, не доказавшего совокупных условий для признания ненормативного акта налогового органа недействительным (статья 201 АПК РФ), удовлетворению не подлежат, решение Инспекции является законным и обоснованным и не подлежит признанию недействительным (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Аргументы заявителя, основанные на интерпретационном изложении собственной позиции по делу, судом рассмотрены и признаны необоснованными.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом рассмотрены, но признаны не имеющим самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего спора по существу.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции признаны не обоснованными и не подлежащими удовлетворению, расходы заявителя по уплате государственной пошлины
в размере 3 000 руб., перечисленной платежным поручением от 27.09.2021
№ 63 (л.д.66), как и заявленные судебные издержки, исходя
из статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требования жилищного кооператива «ПЗСП» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Ходатайство жилищного кооператива «ПЗСП» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании судебных издержек оставить
без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и
не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин