Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18
по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

о взыскании налога на имущество физических лиц за 2016 год
в сумме 464 585 руб., пени за нарушение срока уплаты налога на имущество физических лиц в сумме 2 046,78 руб., земельного налога за 2015-2016 годы
в сумме 121 170 руб.,

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя (Инспекции) – ФИО3, по доверенности от 09.01.2019 № 03-21/00031, представлен паспорт;

от должника (предпринимателя) – не явился, извещен надлежащим образом;

от третьего лица – не явились, извещен надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом
с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18
по Пермскому краю (далее – заявитель, Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением
к индивидуальному предпринимателю ФИО2 (далее – предприниматель, ИП ФИО2, должник, налогоплательщик)
о взыскании налога на имущество физических лиц за 2016 год
в сумме 464 585 руб., пени за нарушение срока уплаты налога на имущество физических лиц в сумме 2 046,78 руб., земельного налога за 2015 и 2016 годы
в сумме 121 170 рублей.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 17.12.2018
к участию в деле в статусе третьего лица, на заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 АПК РФ привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Перми (далее также – третье лицо).

Требования заявителя мотивированы тем, что должником как налогоплательщиком не исполнена обязанность по уплате налога
на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 464 585 руб., начисленных в связи с неуплатой в установленный срок налога на имущество физических лиц пеней в сумме 2 046,78 руб., а также обязанность по уплате земельного налога за 2015 и 2016 годы в общей сумме 121 170 рублей. Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении предусмотренного
пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее –
НК РФ, Кодекс) срока на подачу заявления о взыскании налогов и пеней.

ИП ФИО2 представил отзыв на заявление Инспекции, в котором просит требования налогового органа оставить без удовлетворения.
С позиции предпринимателя, налоговым органом не соблюден установленный срок обращения в арбитражный суд с заявлением
о взыскании налогов и пеней, уважительных причин для восстановления срока не имеется.

Третье лицо по доводам представленного отзыва поддержало позицию заявителя.

Неявка в судебное заседание 04.02.2019 должника и представителя третьего лица, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в силу части 2, части 3 статьи 156, части 2
статьи 215 АПК РФ не являлась препятствием для проведения судебного заседания и рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей Инспекции и должника, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Должник зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 01.09.2011 в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета с присвоением ОГРНИП <***>.

В связи с наличием у должника объектов налогообложения земельным налогом (земельный участок с кадастровым номером 59:12:0000000:433по адресу: <...>) и налогом на имущество физических лиц (нежилое помещение по адресу: <...>
) налоговым органом исчислены налоговые обязательства налогоплательщика за 2015 и 2016 годы сформированы и размещены в информационном ресурсе – «Личный кабинет налогоплательщика» адресованные должнику налоговые уведомления от 09.09.2017 № 51077900 и от 20.10.2017 № 56113093.

По факту неуплаты налога на имущество физических лиц за 2016 год и земельного налога за 2015 и 2016 годы на основании налоговых уведомлений Инспекцией размещены в информационном ресурсе – «Личный кабинет налогоплательщика» адресованные должнику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц)
№ 4320 по состоянию на 18.12.2017, которыми предложено в том числе уплатить земельный налог за 2015 год в сумме 60 585 руб. (в составе
123 258 руб.), за 2016 год в сумме 60 585 руб., налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 467 912 руб., начисленные в связи
с неуплатой в установленный срок налога на имущество физических лиц и земельного налога пени в общей сумме 2 228,29 рубля.

Неисполнение должником как налогоплательщиком указанных требований в установленный срок, после предшествующего обращения
в суды общей юрисдикции, явилось основанием для обращения налогового органа в порядке подпунктов 9, 14 пункта 1 статьи 31, подпункта 1 пункта 2, пункта 8 статьи 45, пункта 6 статьи 75 НК РФ в арбитражный суд
с заявлением о взыскании с должника указанных налогов и начисленных пеней.

Также налоговым органом представлено ходатайство о восстановлении срока обращения арбитражный суд, в обоснование которого Инспекцией указано, что первоначально ею в пределах нормативно предусмотренного срока направлены в суды общей юрисдикции заявлений о вынесении судебного приказа и взыскания с должника недоимок по отмеченным налогам и начисленных пеней.

Поскольку Инспекцией не реализован в установленный
статьей 46 НК РФ срок внесудебный порядок взыскания земельного налога, налога на имущество физических лиц и начисленных пеней
с должника, а также соблюден досудебный порядок взыскания налогов и пеней (статьи 45, 69, 70 НК РФ, статья 213 АПК РФ), заявление налогового органа о взыскании с ИП ФИО2 недоимок и пеней подлежит рассмотрению по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65,
71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Согласно положениям частей 4, 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Как следует из Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

В рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О).

Право собственности на объект недвижимости регистрируется
за гражданином как субъектом такого имущественного права вне зависимости от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации,статья 5 ранее действовавшего Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ
«О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним»). Корреспондирующий правовой подход отражен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 29.10.2013 № 6778/13.

Рассмотрев с учетом положений статей 71, 117 АПК РФ, пункта 3 статьи 46 НК РФ ходатайство Инспекции о восстановлении пропущенного срока взыскания налога, принимая во внимание фактические обстоятельства дела, приведенные Инспекцией и основанные на представленных в дело документах доводы в обоснование ходатайства о восстановлении пропуска срока подачи заявления, принимая во внимание, что налоговым органом принимались меры по взысканию задолженности в судебном порядке, путем подачи в мировой суд заявления о выдаче судебного приказа, а также подачи заявления в суд общей юрисдикции, который производство по делу прекратил в связи с его подведомственностью арбитражному суду, что свидетельствует о наличии определенных причин, препятствующих Инспекции своевременно обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением, приняв во внимание документальное подтверждение причин пропуска срока, незначительный период просрочки, при рассмотренных и установленных фактических обстоятельствах, положения статей 46, 118 Конституции Российской Федерации о гарантиях каждому судебной защиты, имевшуюся неопределенность в вопросе о том, к подведомственности какого суда относится рассмотрение спора, принимая во внимание единство судебной системы в Российской Федерации, с целью соблюдения баланса интересов сторон, недопустимости ограничения конституционного права на обращение в суд по формальным основаниям (на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации и Европейский суд по правам человека), арбитражный суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленного налоговым органом ходатайства
о восстановлении срока взыскания недоимок и пеней.

Учитывая, что положениями статьи 46 НК РФ предусмотрено право суда на восстановление пропущенного налоговым органом шестимесячного срока для обращения с требованием о взыскании налога, арбитражный суд, принимая во внимание, что ошибочное обращение налогового органа
с требованием о взыскании налогов и пеней с предпринимателя как с физического лица с соблюдением соответствующих сроков и процедуры подлежит рассматривать как уважительную причину пропуска срока в арбитражный суд с настоящими требованиями, поскольку налоговый орган на момент обращения с иском к мировому судье и в районный суд не обладал актуальными и достаточными сведениями об использовании имущества и земельного участка в целях предпринимательской деятельности, о чем свидетельствуют судебные акты судов общей юрисдикции; арбитражный суд отмечает, что пропуск срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предпринимателя налога и пеней вызван не бездействием налогового органа, принимавшего все предусмотренные законом меры, направленные на взыскание данной недоимки и задолженности по пеням, регулярно с момента истечения срока для добровольного исполнения требований, а также то, что Инспекция в суд общей юрисдикции обратилась в пределах установленного срока, обстоятельства, в виду наличия которых дело признано не подведомственным суду общей юрисдикции, были установлены в ходе судебного разбирательства по делу в суде общей юрисдикции, что указывает на наличие уважительных причин пропуска указанного срока и восстановления срока на обращение в арбитражный суд.

Наряду с этим, сам по себе пропуск заявителем срока на обращение именно в арбитражный суд с соответствующим заявлением не освобождает налогоплательщика от уплаты начисленных налогов, а также пеней за их несвоевременную уплату, обоснованность которых подтверждена совокупностью представленных в дело доказательств.

Восстановление срока обращения Инспекции в данном случае
не может привести к нестабильности правовых отношений, не создаст неопределенность, как в спорных материальных правоотношениях, так и в возникших в связи с судебным спором процессуальных правоотношениях; обратное же может рассматриваться как нарушение права заявителя, на справедливое судебное разбирательство.

В соответствии с положениями Федерального закона от 30.03.1998
№ 54-ФЗ «О ратификации Конвенции о защите прав человека и основных свобод и протоколов к ней» Российская Федерация признает обязательными юрисдикцию Европейского суда по правам человека и решения этого суда.

В протоколах, дополняющих Конвенцию о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950, закреплены также права юридических лиц, подлежащие защите. Конвенцией запрещен отказ в правосудии, а также закреплено положение, в соответствии с которым заинтересованное лицо должно иметь возможность добиться рассмотрения своего дела в суде - органе государственной системы правосудия.

Позиция Европейского суда по правам человека о недопустимости при рассмотрении спора чрезмерных правовых или практических преград означает неправомерность отказа заявителю в осуществлении его субъективного права на судебную защиту по формальным основаниям.

При этом судом принято во внимание, что предприниматель, заведомо зная об имеющейся у него неисполненной обязанности по уплате налогов, пеней, в течение длительного времени не исполняет ее, уклоняясь от исполнения своей конституционной обязанности, что не может соответствовать требованиям законности, справедливости, равенства налогообложения, критериям добросовестности в сфере исполнения им публично-правовой обязанности по уплате налога.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлениях от 17.12.1996 № 20-П,
от 14.07.2005 № 9-П, конституционная обязанность по уплате налога имеет особый, а именно публично - правовой, а не частно - правовой (гражданско - правовой), характер, что обусловлено публично - правовой природой государства и государственной власти, по смыслу статей 1 (часть 1), 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации; налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично - правовой обязанности. При этом налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона; с публично - правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств.

На основании подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство
о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса
и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Как установлено пунктом 1 статьи 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

Исходя из пункта 2 статьи 52 НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Пунктом 3 статьи 52 НК РФ закреплено, что в налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу пункта 4 статьи 52 Кодекса налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме
по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным
по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы
и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления
в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пунктом 5 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных этим Кодексом, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное
не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном этим Кодексом. Взыскание налога
с организации или индивидуального предпринимателя производится
в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Взыскание налога
с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Кодекса.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72,
статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора
с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего
за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ).

Исходя из пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм
в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007), с учетом пунктов 9, 10 этой статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога, пени, штрафов в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, пени, штрафов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным
и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Порядок и сроки взыскания налогов, пеней и налоговых санкций
с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентируются статьей 48 НК РФ, а с индивидуальных предпринимателей либо организаций статьями 46 и 47 Кодекса, а также статьями 104,
115 НК РФ.

Кодекс нормативно закрепляет различный порядок взыскания налогов с физических лиц - в судебном порядке (статья 48 НК РФ)
и с индивидуальных предпринимателей - в бесспорном порядке (статьи 46,
47 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ закреплено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган (таможенный орган) вправе обратиться в суд с иском
о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем,
в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований
об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением
о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления
о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, как положениями статьи 46 НК РФ, так и
статьей 48 НК РФ предусмотрена возможность восстановления пропущенного срока, а также исчисление срока с учетом размера подлежащей взысканию задолженности.

В судебном порядке недоимка (пени, штрафы) взыскивается если налоговый орган пропустил срок бесспорного (внесудебного) взыскания задолженности (пункт 3, пункты 9, 10 статьи 46, пункты 1, 8 статьи 47
НК РФ) или исключительно по решению суда (пункты 2, 8 статьи 45 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения
в соответствии со статьей 389 этого Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Исходя из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (пункт 1 статьи 390 Кодекса); при этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 390 НК РФ).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 393 НК РФ налоговым периодом
по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно пункту 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Пунктом 4 статьи 391 НК РФ нормативно установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 3 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пункт 4 статьи 397 НК РФ закрепляет, что налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления; налогоплательщики – физические лица, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Исходя из пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога
на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого Кодекса.

Статьей 401 НК РФ определены объекты налогообложения налогом на имущество физических лиц, к которым относятся: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. Дома и жилые строения, расположенные
на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Как предусмотрено статье 405 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Статьей 406 Кодекса определены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц.

Исходя из статьи 408 НК РФ, с умма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных этой статьей.

Как установлено пунктом 1 статьи 409 Кодекса, налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее
1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 409 НК РФ закреплено, что налог на имущество физических лиц уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Пунктами 3, 4 статьи 409 НК РФ закреплено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления; налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Отмеченные налоги подлежали уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, а начиная с налогового периода 2015 года (без учета перерасчета налогов за предыдущие налоговые периоды) срок уплаты налогов - не позднее 1 декабря (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ нормативно установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями (плательщиками этого налога в связи с применением этой системы налогообложения (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ)) применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности
по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 этого Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7
статьи 378.2 этого Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость,
за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате
в соответствии с этим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 этого Кодекса. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Как установлено пунктом 4 статьи 31 НК РФ, формы и форматы документов, предусмотренных этим Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены этим Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен этим Кодексом. Лицам, на которых этим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 11.2 НК РФ определено, что Личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке, который может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных этим Кодексом.

Пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ закреплено, что личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи
в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных этим пунктом. Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий
в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте
не направляются, если иное не предусмотрено этим пунктом.

Из представленных в дело доказательств следует, что должник зарегистрирован 01.09.2011 в качестве индивидуального предпринимателя
в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета и применял как в предшествующий временной интервал, так и в спорные налоговые периоды упрощенную систему налогообложения.

Из материалов дела следует и не опровергнуто должником (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 АПК РФ), что, являясь собственником земельного участка и нежилого помещения он в 2015 и 2016 годах являлся плательщиком земельного налога (статьи 19, 388 НК РФ) и налога на имущество физических лиц, и, соответственно, субъектом обязанным уплачивать земельный налог и налога на имущество физических лиц
в порядке и при наличии оснований, установленных НК РФ.

Исчисленный налоговым органом в порядке статьи 52 НК РФ и подлежащий уплате должником земельный налог за 2015 год составил
60 585 руб., за 2016 год – 60 585 рублей. Также Инспекцией в порядке
статьи 52 НК РФ исчислен и предъявлен к уплате должнику налог на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 464 585 руб., при этом неисполнение в установленный срок обязанности по уплате указанного налога предопределило в порядке статьи 75 НК РФ начисление и предъявление к уплате пеней в сумме 2 046,78 рубля.

Неисполнение должником обязанности по уплате земельного налога
за 2015 и 2016 годы, налога на имущество физических лиц за 2016 год,
а также неуплата земельного налога и налога на имущество физических лиц
за указанные налоговые периоды и начисленных пеней на основании требования налогового органа, после предшествующего обращения
с заявлениями в суды общей юрисдикции, обусловили обращение налогового органа в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В установленный требованием срок, а также до настоящего времени недоимка по земельному налогу не погашена, что подтверждается выписками
из лицевого счета должника, представленными налоговым органом
и не оспорено должником (часть 2 статьи 9, часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Поскольку наличие обязанности предпринимателя по уплате земельного налога за 2015 и 2016 годы подтверждено представленными заявителем документами, имеющаяся недоимка по земельному налогу
не погашена, при восстановлении срока обращения в арбитражный суд
с заявлением о взыскании недоимки по этому налогу, требования Инспекции
в указанной части являются законными и обоснованными и подлежат удовлетворению.

Вместе с тем, учитывая, что объект недвижимого имущества использовался налогоплательщиком как в предшествующий 2016 году, так и в 2016 году в целях осуществления предпринимательской деятельности, по которой должник применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ оснований для предъявления налога на имущество физических лиц к уплате по спорному объекту не имеется.

В частности, отмеченный объект недвижимости предоставлялся
в 2016 году должником на возмездной основе (по договорам аренды) другим хозяйствующим субъектам, осуществляющим экономическую деятельность, и не использовался для личных целей.

Ранее в отношении указанного объекта недвижимости
ИП ФИО2 в налоговый орган представлялись уведомления (заявления) об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц, и Инспекцией налог на имущество физических лиц по отмеченному имуществу в предшествующие налоговые периоды не предъявлялся.

Доводы налогового органа о том, что до возникновения обязанности
по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год должник
по указанному имуществу не представил уведомление (заявления)
об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц и налоговый орган не обладал актуальной информацией об использовании указанному имущества налогоплательщиком в предпринимательской деятельности не свидетельствуют о наличии обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2016 год по отмеченному объекту, поскольку
при подтверждении налогоплательщиком факта использования объекта
в предпринимательской деятельности оснований для уплаты налога
на имущество физических лиц в силу нормативных предписаний пункта 3 статьи 346.11 НК РФ не имеется, вне зависимости от представления
в Инспекцию уведомление (заявления) об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц. Нормативно не предусмотрены негативные последствия для налогоплательщика в связи с непредставлением
в установленный срок налоговому органу такого уведомления (заявления).

При недоказанности налоговым органом правовых оснований для предъявления к уплате по отмеченному объекту налога на имущество физических лиц за 2016 год, также не подтверждена Инспекцией правомерность и обоснованность начисления и взыскания
с налогоплательщика начисленный в порядке статьи 75 НК РФ пеней
в спорной сумме.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы (статья 110 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих
в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Исходя из части 3 статьи 110 АПК РФ, государственная пошлина,
от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

В порядке части 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом частичного удовлетворения требований Инспекции и положений статей 333.21, 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание правовую позицию, выраженную в пункте 4 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства
о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям налогового органа, относится взысканием на должника в сумме 4 651 рубль.

Руководствуясь статьями 110, 112, 117, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Восстановить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) срок обращения в Арбитражный суд Пермского края с заявлением
о взыскании налогов и начисленных в связи с неуплатой в установленный срок налога пеней.

2. Заявленные требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (ОГРН <***>,
ИНН <***>) удовлетворить частично.

3. Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)
в бюджетную систему Российской Федерации недоимку по земельному налогу за 2015 и 2016 годы в общей сумме 121 170 (сто двадцать одна тысяча сто семьдесят) рублей, а также в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 651 (четыре тысячи шестьсот пятьдесят один) рубль.

4. Требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в остальной части оставить без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и
не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин