Гражданский кодекс часть 1

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кунгуре и Кунгурском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>)

соответчику – Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю
(ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании частично недействительным решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 29.01.2018 № 3192/О (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации),

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии представителей:

от заявителя – ФИО3, по доверенности от 14.03.2018, предъявлен паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4, по доверенности
от 09.01.2018 № 14/12, предъявлено служебное удостоверение;

от соответчика – ФИО5, по доверенности от 09.01.2018 № 15, предъявлено служебное удостоверение;

от третьего лица – не явились, извещено надлежащим образом;

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ) путем направления в их адрес копий определения заказным письмом
с уведомлением, а также размещения данной информации
на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении суда,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился
в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации
в г. Кунгуре и Кунгурском районе Пермского края (далее – заинтересованное лицо, Управление ПФР, Управление фонда) о признании частично недействительным решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 29.01.2018 № 3192/О
(с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (представленное в судебном заседании 18.05.2018 ходатайство об уточнении требований)).

Определением Арбитражного суда Пермского края от 28.04.2018 (резолютивная часть от 27.04.2018) к участию в деле в статусе соответчика
в порядке части 6 статьи 46 АПК РФ привлечено Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (далее также - соответчик, Отделение ПФР, Отделение фонда).

Определением Арбитражного суда Пермского края от 26.03.2018
к участию в деле в статусе третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Пермскому краю(далее также - третье лицо, Инспекция).

В обоснование заявленных требований ИП ФИО2 приводятся доводы о наличии оснований для возврата страховых взносов с учетом фактических обязательств предпринимателя по уплате взносов за 2014
и 2015 годы, исходя из сумм полученного им налогооблагаемого дохода, уменьшенного на произведенные расходы, а также пеней. С позиции заявителя, отказ в возврате страховых взносов и пеней является незаконным, противоречит нормативным требованиям и сформированной правоприменительной практике.

Управление ПФР в письменном отзыве на заявление требования заявителя отклонило, полагало их необоснованными и не подлежащими удовлетворению. С позиции заинтересованного лица, исходя из приведенных
в отзыве доводов, требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку оснований для перерасчета ранее исчисленных страховых взносов, суммы которых за спорные расчетные периоды уплачены в бюджет внебюджетного фонда, и также их возврата не имеется. Кроме этого, по факту неуплаты в установленный срок страховых взносов предпринимателю начислены и взысканы пени, при этом ненормативные акты в рамках принудительного взыскания пеней заявителем не обжаловались и незаконными не признаны.

Соответчиком - Отделением ПФР представлен и приобщен к делу письменный отзыв на заявление, в котором отражены доводы об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных предпринимателем требований.

От третьего лица поступили отзыв, отражающий позиции об отсутствии подлежащей возврату переплаты страховых взносов и документы по обстоятельствам спора, которые приобщены судом к делу.

Представленные сторонами и третьим лицом в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом
к материалам настоящего судебного дела.

Неявка в судебное заседание 18.05.2018 представителей Инспекции, извещенной надлежащим образом о времени и месте судебного заседания,
с учетом положений части 2, части 3 статьи 156, части 2
статьи 200 АПК РФ, не препятствовала проведению судебного заседания и рассмотрению дела в отсутствие представителей третьего лица.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения представителя заявителя, Управления ПФР, Отделения ПФР, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается участвующими
в деле лицами, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.03.1995, впоследствии прошел 02.06.2004 перерегистрацию в регистрирующем (налоговом) органе по месту учета и, исходя из положений статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период до 01.07.2017 (далее – Закон № 212-ФЗ), пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 11 Федерального закона
от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании
в Российской Федерации» имел статус страхователя по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

С целью реализации правомочия на возврат излишне уплаченных страховых взносов в сумме 191 733,50 руб., пеней в сумме 14 681,96 руб.
за спорные расчетные периоды предприниматель представил в Управление ПФР 17.01.2018 заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней, с учетом определения обязательств по уплате страховых взносов исходя из фактически полученного налогооблагаемого дохода
за вычетов расходов.

Письмом Управления фонда от 19.01.2018 № 340 заявление
ИП ФИО2 о возврате излишне уплаченных страховых взносов, пеней
в связи с наличием, с позиции заявителя, оснований для их перерасчета и возврата, оставлено без удовлетворения. Как отражено в письме Управления ПФР от 19.01.2018 № 340, Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, от 30.11.2016 № 27-П, определяющее правовую позицию по определению обязательств по уплате страховых взносов страхователей, не производящих выплаты работникам, не применяется
к ранее существовавшим отношениям и подлежит учету с 02.12.2016, основания для уточнения размера страховых взносов за спорный истекший период и их возврата отсутствуют; уточнение обязательств по уплате страховых взносов может быть реализовано в судебном порядке.

Управлением ПФР в адрес заявителя направлено уведомление
от 30.01.2018 № 07/628 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (л.д.90).

Предприниматель, полагая, что Управлением ПФР и Отделением ПФР допущено нарушение его прав и законных интересов в сфере экономический деятельности, в частности на возврат излишне перечисленных страховых взносов, пеней обратился в Арбитражный суд Пермского края,
с рассматриваемым заявлением, уточнив заявленные требования, в порядке статьи 49 АПК РФ.

Заявление предпринимателя представлено арбитражный в суд 19.03.2018 (л.д.6), с учетом даты оспариваемого решения Отделения фонда
от 29.01.2018 – в пределах установленного частью 4
статьи 198 АПК РФ срока, соответственно, его требования, с учетом их уточнения, подлежат рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что уточненные требования заявителя к Отделению фонда подлежат удовлетворению.

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5
статьи 200 АПК РФ возлагают на заинтересованное лицо обязанность по доказыванию соответствия закону совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для совершения оспариваемых действий (бездействия).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел
об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя
в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, действовавшего
в спорный период до 01.01.2017, этим Федеральным законом регулировались отношения, возникающие в процессе осуществления контроля
за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации
о страховых взносах.

Как определялось пунктами 3, 9 статьи 2 Закона № 212-ФЗ, в целях его применения: индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств; недоимка - сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок.

Исходя из положений части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ, органом, осуществляющим контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), являлся Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

На основании положений статьи 5 Закона № 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, являлись плательщиками страховых взносов.

Подпунктами 2 и 4 пункта 2 статьи 12 Федерального закона
от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001
№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статьей 17 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ
«Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что страхователи обязаны, в том числе уплачивать
в установленные сроки и в надлежащем размере страховые взносы, вести учет начислений страховых взносов и представлять страховщику
в установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования сроки отчетность по установленной форме, представлять в территориальные органы страховщика документы, необходимые для ведения индивидуального (персонифицированного) учета, а также для назначения (перерасчета) и выплаты обязательного страхового обеспечения.

В соответствии с положениями пунктов 1, 3, 4, 5 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов были обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как предусмотрено статьей 20 Федерального закона от 16.07.1999
№ 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ определялся алгоритм определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В частности, согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (в частности, индивидуальные предприниматели,
не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии
с частями 1.1 и 1.2 этой статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся
в следующем порядке, если иное не предусматривалось этой статьей:
- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов
за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года,
за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов
в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1
части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;
- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов
за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года,
за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов
в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз,
плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года,
за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов
в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1
части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Применительно к части 1.2 статьи 14 Закона № 212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года,
за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Как закреплялось частью 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов
за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля
за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ сведения
о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи
с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы
до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное
в 12 раз.

Если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности; за неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определялся пропорционально количеству календарных дней этого месяца (часть 3 статьи 14 Закона
№ 212-ФЗ).

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 227 НК РФ налогоплательщики налога на доходы физических лиц, указанные в пункте 1 этой статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Исходя из пункта 1 статьи 225 НК РФ, сумма налога на доходы физических лиц при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов,
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. При этом к указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (статья 221 НК РФ).

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ устанавливалось, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производили исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц)
с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивал страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежал уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходился на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считался ближайший следующий за ним рабочий день (части 3, 4, 5 статьи 15 Закона № 212 -ФЗ).

Частью 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ, определявшей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, закреплялось, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Закона № 212 -ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачивались плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное
не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные
с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего
300 000 рублей за расчетный период, уплачивались плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумма страховых взносов исчислялась плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования (часть 3 статьи 16 Закона № 212 -ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Закона 212-ФЗ расчетным периодом по уплате страховых взносов являлся год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Исходя из положений статьи 25 Закона № 212-ФЗ, в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению
с установленными законом сроки страхователь должен уплатить пени, начисляемые за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 2
статьи 25 Закона 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, регламентировавшей процедуру зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, определялось, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.

Как предусматривалось частью 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено этой статьей.

Порядок возврата излишне взысканных страховых взносов и пеней регламентировался статьей 27 Закона № 212-ФЗ.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие
до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ определено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме
с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его
в соответствующий налоговый орган.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается сторонами и третьим лицом, что заявитель является индивидуальным предпринимателем, применяющим в спорный период общую систему налогообложения,
и в соответствии с требованиями статей 19, 23, 52, 54, 80, 207, 209, 229 Налогового кодекса Российской Федерации обязан как налогоплательщик исчислить подлежащую уплате сумму налогов и представить в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации
от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц
и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Приведенное Конституционным Судом Российской Федерации
в указанном Постановлении от 30.11.2016 № 27-П толкование нормативных установлений является обязательным, и для судов, в частности, при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления (поскольку этим Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы,
а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи и в соответствии
с выявленным конституционно-правовым смыслом).

При таких обстоятельствах, аргументы Управления фонда о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации
не применяется к правоотношениям, возникшим до издания этого Постановления от 30.11.2016 № 27-П, судом признаны безосновательными и отклоняются.

Как следует из обстоятельств спора, в связи с наличием у заявителя, имеющего статус индивидуального предпринимателя и страхователя, обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год, ИП ФИО2 уплачены исчисленные страховые взносы в фиксированном размере: за 2014 год - 17 328,48 руб.,
за 2015 год - 18 610,80 руб., что подтверждается представленными Управлением ПФР и Отделением ПФР расчетами, а также заявителем указывается, и не опровергается Управлением ПФР и Отделением ПФР, на факты уплаты заявителем и принудительного взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы
с дохода, превышающего нормативно установленный показатель -
300 000 руб., по ставке 1%; (размер платежей определен без учета расходов), что подтверждено также платежными документами, представленными дело и реестром учета платежей Управления ПФР.

В соответствии с пунктами 1 и 3 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ,
в редакции, действовавшей в спорный период, для целей уплаты страховых взносов применялись следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента.

Статьей 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ
«О минимальном размере оплаты труда», в соответствующих редакциях, определялось, что в 2014 году минимальный размер оплаты труда
составлял 5 554 руб. в месяц, в 2015году - 5 965 руб. в месяц.

Как следует из материалов дела сумма полученного и налогооблагаемого налогом на доходы физических лиц, с учетом показателей налоговых деклараций заявителя по этому налогу за 2014 и 2015 годы (первичных и корректирующих (уточненных), за вычетом расходов составила более 300 000 рублей: за 2014 год сумма облагаемого налогом на доходы физических лиц дохода составила 10 484 781 руб., сумма расходов - 7 193 069 руб., (общая сумма дохода - 3 291 712 руб. ? 300 000 руб.);
за 2015 год сумма облагаемого налогом облагаемого налогом на доходы физических лиц дохода составила 8 788 888,51 руб., сумма расходов - 6 498 960,76 руб., (общая сумма дохода - 2 289 927,75 руб. ? 300 000 руб.).

Доводы заявителя о суммах доходов и расходов за 2014 и 2015 годы, подтверждены допустимыми доказательствами, в частности налоговыми декларациями по налогу на доходы физических лиц за 2014 и 2015 годы, сведениями Инспекции, Управлением фонда и соответчиком не оспорены.

Применительно к статье 12, части 1, пункту 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, с учетом доходов и расходов заявителя как налогоплательщика, правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в его Постановлении от 30.11.2016 № 27-П,
объем обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование составит за 2014 год
- 47 245,60 руб. (5 554 руб. ? 26% ? 12 = 17 328,48 руб. (фиксированный размер страхового взноса) + 1% от дохода, исчисленного с учетом
расходов, и превышающего 300 000 руб. ((10 484 781 руб. – 7 193 069 руб. – 300 000 руб.) ? 1% = 29 917,12 руб.), за 2015 год - 38 510,08 руб. (5 965 руб. ? 26% ? 12 = 18 610,80 руб. (фиксированный размер страхового взноса) + 1% от дохода, исчисленного с учетом расходов, и превышающего 300 000 руб. ((8 788 888,51 руб. – 6 498 960,76 руб. – 300 000 руб.) ? 1% =19 899,28 руб.).

При этом, наряду с фиксированным размером страховых взносов - 17 328,48 руб., заявителем в рамках процедур принудительного взыскания недоимки (л.д.78-87, 99-101) перечислены за 2014 год страховые взносы
с дохода, превышающего 300 000 руб. (без уменьшения дохода на расходы),
в сумме 101 706,21 руб.; в связи с наличием фактических обязательств по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб.,
в размере 47 245,60 руб., также у заявителя имелась переплата страховых взносов - 2 549,28 руб., предпринимателем излишне перечислены страховые взносы во внебюджетный фонд за 2014 год в сумме 74 338,37 руб. (=17 328,48 руб. + 101 706,21 руб. +2 549,28 руб. – 47 245,60 руб.).

За 2015 год, наряду с фиксированным размером страховых взносов - 18 610,80 руб., ИП ФИО2 в рамках процедур принудительного взыскания недоимки перечислены страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб. (без уменьшения дохода на расходы),
в сумме 87 478,01 руб.; в связи с наличием фактических обязательств по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 38 510,08 руб., предпринимателем излишне перечислены страховые взносы во внебюджетный фонд за 2015 год в сумме 67 578,73 руб. (=18 610,80 руб. + 87 478,01 руб. – 38 510,08 руб.).

Платежным поручением от 24.02.2016 № 22 по полученному требованию Управления ПФР заявителем уплачены страховые взносы,
с дохода, превышающего 300 000 руб. (без учета расходов), в сумме 101 706,21 руб. за 2014 год и в сумме 9 006,08 руб. за 2015 год, всего 110 712,29 руб. (л.д.101); в рамках процедуры принудительного взыскания недоимки и пеней за счет денежных средств на расчетном счете заявителя взысканы страховые взносы за 2015 год с дохода, превышающего
300 000 руб. (без учета расходов), в общей сумме 78 471,93 руб. - платежные ордера от 23.09.2016 № 231146 и от 28.09.2016 № 231146 (л.д.99,100).

Также за счет денежных средств заявителя, в частности
в принудительном порядке при безакцептном взыскании, перечислены пени за неуплату в установленный срок страховых взносов за 2014 год
в сумме 9 006,08 руб., за 2015 годы в сумме 4 050,46 руб., кроме того сформировалась переплата по пеням в сумме 1 912,13 руб., при этом по расчетам Управления ПФР и Отделения ПФР, не оспоренным заявителем, сумма подлежащих начислению в связи с нарушением срока перечисления страховых взносов за 2014 год, исходя из объема фактических обязательств предпринимателя (с исчислением объема обязательств по уплате страховых взносов с дохода, уменьшенного на расходы) составила 2 624,12 рубля.

Поскольку факт нарушения заявителем срока уплаты страховых взносов за 2014 год им не оспорен (часть 2 статьи 9, часть 1
статьи 65 АПК РФ), сумма излишне перечисленных пеней, подлежащих возврату заявителю, составит 12 344,55 рубля.

Таким образом, подлежащая возврату сумма переплаты за 2014
и 2015 годы, с учетом расчетов Управления ПФР и Отделения ПФР, составляет 141 917,10 руб., а сумма излишне перечисленных, несмотря на имеющиеся факты нарушения заявителем срока исполнения обязательств по уплате страховых взносов за 2014 год, составляет 12 344,55 рубля.

Подтверждением уплаты страховых взносов в фиксированном размере и с дохода, превышающего 300 000 руб. (без учета расходов), являются имеющиеся в деле платежные поручения, указанные обстоятельства уплаты страховых взносов за 2014 и 2015 годы в указанных суммах Управлением ПФР и соответчиком подтверждены представленными расчетами
и не оспариваются.

Заявитель представил в Управление ПФР 17.01.2018 заявление
о возврате излишне уплаченных страховых взносов, с учетом определения обязательств по уплате страховых взносов исходя из фактически полученного налогооблагаемого дохода за вычетом расходов, и пеней.

Вместе с тем, письмом Управления ПФР от 19.01.2018 № 340 заявление
предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пеней, в связи с наличием оснований для их перерасчета оставлено без удовлетворения, по мотиву того, что основания для уточнения размера страховых взносов и возврата за спорные истекшие периоды отсутствуют.

Решением Отделения ПФР о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 29.01.2018 № 3192/О предпринимателю отказано в возврате перечисленных страховых взносов
в сумме 191 733,50 руб., пеней в сумме 14 681,96 руб., в частности по мотиву отсутствия переплаты и несоблюдению в части срока обращения
с заявлением о возврате взносов (л.д.89-89оборот). На основании этого решения соответчика Управлением ПФР в адрес предпринимателя направлено уведомление от 30.01.2018 № 07/628 о принятом решении
об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (л.д.90).

Законом № 212-ФЗ, исходя из порядка расчета обязательств страхователя по страховым взносам, предусмотрено определение публичных обязательств перед внебюджетным фондом именно от величины фактического дохода за истекший расчетный период, что соответствует принципу экономической обоснованности налога и страховых взносов как публичных платежей в бюджетную систему и отражено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, исходя из правовой позиции которого, для цели использования в расчетах дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц
и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход такого индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Положения Закона № 212-ФЗ не содержат запрета на перерасчет территориальными органами ПФР ранее рассчитанных обязательств плательщиков страховых взносов за истекшие расчетные периоды.

Неверное определение обязательств заявителя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части рассчитанной
от дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 и 2015 годы, и уплата взносов сверх размера, исчисленного на основании законных предписаний, повлияли на образования переплаты как излишне отчужденного для исполнения предусмотренной статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанности по уплате страховых взносов имущества заявителя.

Статьей 1 Протокола 1 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950 установлено: «Каждое физическое или юридическое лицо имеет право на уважение своей собственности. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как в интересах общества и на условиях, предусмотренных законом и общими принципами международного права.».

Исходя из части 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачивались плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим расчетным периодом (календарным годом - статья 10 Закона
№ 212-ФЗ).

Таким образом, безотносительно к моменту фактического установления заявителем нарушения его прав и законных и интересов для целей судебной защиты и соблюдению внесудебной процедуры возврата перечисленных страховых взносов, до окончания даты, установленной для исполнения обязанности по уплате страховых взносов с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей
за расчетный период, - 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом - к обстоятельствам спора за 2014 год такие взносы подлежали уплате - 01.04.2015, за 2015 год - 01.04.2016, фактического перечисления (взыскания) страховых взносов (за 2014 год и за 2015 год - 24.02.2016, 23.09.2016, 28.09.2016) оснований для вывода о переплате страховых взносов не имелось.

При изложенных обстоятельствах, независимо от момента выявления предпринимателем факта нарушения его прав и законных интересов в связи
с излишней уплатой страховых взносов, исходя из предусмотренного
частью 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ момента исполнения обязанности по уплате страховых взносов, с дохода страхователя, превышающего
300 000 руб., фактических моментов перечисления заявителем страховых взносов за 2014 и 2015 годы, с дохода страхователя, превышающего
300 000 руб., и даты обращения в Управление ПФР - 17.01.2018 (л.д.88-88оборот) и в арбитражный суд - 19.03.2018 (л.д.6), срок для возврата страховых взносов не пропущен.

Таким образом, требование заявителя о признании частично недействительным решения Отделения фонда об отказе в возврате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы
в сумме 141 917,10 руб., пени в сумме 12 344,55 руб., суд находит подлежащим удовлетворению.

Требования заявителя к Отделению фонда следует удовлетворить, признать недействительным решение Отделения ПФР от 29.01.2018
№ 3192/О в части отказа в возврате излишне перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы
в общей сумме 141 917,10 руб., пени в сумме 12 344,55 руб. (в пределах заявленных требований), с возложением на Отделение ПФР обязанности
устранить нарушения прав и законных интересов заявителя (часть 2
статьи 201 АПК РФ), в том числе с учетом последующего возврата предпринимателю излишне перечисленных страховых взносов в порядке статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Поскольку оспариваемое решение от 29.01.2018 № 3192/О вынесено Отделением ПФР, и самостоятельных требований к Управлению ПФР предпринимателем не заявлено, при этом арбитражный суд должен разрешить требования к каждому из соответчиков (часть 1 статьи 168, часть 5
статьи 170, часть 2 статьи 175 АПК РФ), оснований для удовлетворения требований к Управлению ПФР, с учетом их уточнения, не имеется.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения спора по существу.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Учитывая, что законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов (органов местного самоуправления) от возмещения судебных расходов,
в связи с этим, если судебный акт принят не в пользу указанных органов, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этими органами в составе судебных расходов (пункт 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства
о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

Поскольку требования предпринимателя об оспаривании законности ненормативного акта Отделения фонда об отказе в возврате страховых взносов, наряду пенями, признаны обоснованными и подлежащими удовлетворению, расходы заявителя по уплате государственной пошлины - 300 руб. (чек-ордер от 15.03.2018, л.д.10), с учетом статьи 110 АПК РФ,
в сумме 300 руб. подлежат отнесению на Отделение ПФР.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)
к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>,
ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительным вынесенное Государственным учреждением - Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации
по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) решение
о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 29.01.2018 № 3192/О в части отказа в возврате излишне перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 годы в общей сумме 141 917,10 руб., пени
в сумме 12 344,55 рубля.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>,
ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>).

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать
с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)
в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>) в счет возмещения затрат по уплате государственной пошлины 300 (триста) рублей.

4. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>)
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кунгуре и Кунгурском районе Пермского края (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и
не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья В.В. Самаркин