Гражданский кодекс часть 1

Резолютивная часть была оглашена и оформлена судом в судебном заседании 16 сентября 2010 года. Изготовление решения в мотивированном виде откладывалось в соответствии с п.2 ст.176 АПК РФ.

Судья Арбитражного суда Приморского края Н.Н. Куприянова :

при ведении протокола судебного заседания судьей Н.Н.Куприяновой

Рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению :

Общества с ограниченной ответственностью «Тех-Транс»

к Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю

о признании незаконным и отмене Решения № 20 от 18 января 2010 года

При участии в заседании :

от Заявителя : не явился , извещен .

от Налогового органа - главный специалист-эксперт юридического отдела ФИО1 Дов. № 35 от 30.06.2010; старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок № 1 ФИО2 Дов. № 50 от 19.08.2010 ; главный государственный налоговый инспектор правового отдела УФНС по ПК ФИО3 Дов. № 45 от 16.09.2009; старший государственный налоговый инспектор ФИО4 Дов. № 49 от 19.08.2010 .

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «Тех-Транс» (далее Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО «Тех-Транс») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю ( далее Налоговый орган, Инспекция) № 20 об отказе в осуществлении зачета ( возврата) от 18 января 2010 года .

Заявитель , надлежащим образом извещенный о месте и времени слушания дела, в заседание не явился, через канцелярию суда представил в материалы дела письменный отзыв и копии решений Арбитражного суда и апелляционной инстанции от по делу А51-4710/2006, 25-205 .

В соответствии с п.п.3 п.2 ст.123 АПК РФ Налогоплательщик считается извещенным надлежащим образом.

Согласно пункту 5 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание лиц, участвующих в деле и надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Из материалов дела следует, что ООО «Тех-Транс» обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Приморскому краю о признании недействительным решения 63/76 от 21.02.2006, в части начисления НДС в сумме 4 590 119,19 руб., а также непринятия к вычетам 46 699 539 руб. НДС.

Решением суда от 30.03.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с их необоснованностью.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.09.2007 решение суда от 30.03.2007 отменено, заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 4 590 119,19 руб., соответствующей пени, а также в части отказа в принятии к вычету НДС в сумме 46 699 509,22 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26.12.2007 постановление апелляционной инстанции отменено, дело направлено на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию того же суда. Постановлением апелляционной инстанции от 19.08.2008 решение суда от 30.03.2007 оставлено без изменения. Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.12.2008 постановление апелляционной инстанции от 19.08.2009г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Пятый арбитражный апелляционный суд.

При новом рассмотрении Пятым арбитражным апелляционным судом материалов дела, проверена правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права Арбитражным судом апелляционной инстанции от 25.06.2009 по делу А51-3498/2006 25-182, № 05 АП-3092/2008 вынесено Постановление , которым было признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю № 63/76 от 21.02.2006 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в принятии к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 46 699 509,22 руб., как несоответствующее главе 21 Налогового кодекса РФ».

Суд обязал Инспекцию в месячный срок устранить допущенные в результате непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 46 699 509,22 руб. нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Тех-Транс».

Налоговым органом на данное Постановление подана кассационная жалоба , но Постановлением Федерального Арбитражного суда Дальневосточного округа по делу № Ф03-5370/2009 от 21.10.2009 постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2009 по делу № А51-3498/2006 Арбитражного суда Приморского края оставлено без изменения, кассационная жалоба — без удовлетворения.

Данное Постановление ФАС ДВО вступило в законную силу 21.10.2009 года.

Конкурсным управляющим 22.12.2009 года Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю было направлено требование о перечислении денежных средств в размере 46 699 509,22 руб. на расчетный счет должника ООО «Тех - Транс»:

Межрайонной ИФНС по Приморскому краю 18.01.2010 года было принято решение № 20 об отказе в осуществлении зачета (возврата) денежных средств в связи с тем, что данная сумма в процедуре наблюдения признана судом обоснованной и включена в реестр требований кредиторов ООО «Тех-Транс». В решении налоговый орган ссылается на пункт 6 статьи 78 Налогового Кодекса РФ, согласно которому возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Посчитав указанное решение незаконным и необоснованным , нарушающим права и законные интересы ООО «Тех-Транс» в сфере предпринимательской деятельности, которое создает препятствия для осуществления предпринимательской деятельности , Конкурсный управляющий обратился в суд с настоящим требованием .

Налоговый орган в заседании суда требования Налогоплательщика не признал , представил письменные возражения.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные сторонами доказательства, доводы Заявителя, возражения Налогового органа, суд считает, что заявленные требования ООО «ТехТранс» не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с установленным ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации порядком исчисления налога на добавленную стоимость, общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса, и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 настоящего Кодекса.

Из положений ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса) общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Как установлено материалами дела , ООО «Тех-Транс» в уточненной декларации за декабрь 2004 года была заявлена сумма НДС к уменьшению в размере 27 337 251 руб. , которая сложилась как разность между суммой НДС по операциям, являющимся объектом налогообложения - 53 015 717 руб. и суммой налоговых вычетов в размере 80 352 968 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки Декларации Инспекцией было вынесено решение № 63/76 от 21.02.2006 , которым был доначислен НДС по облагаемым операциям и уменьшены налоговые вычеты:

доначислен НДС в сумме :

187 627 руб. - по предоплате, полученной от ООО «ДВ-Эксим», стр.2 Решения ( по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 это доначисление не оспаривалось ООО «Тех-Транс»).

42 254,52 руб. - по предоплате, полученной от ООО
«Аванта», стр.2 Решения. ( по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 это доначисление не оспаривалось ООО «Тех-Транс»).

ООО «Тех-Транс» доначисления не оспаривались.

176 200,69 руб. - по трём автомобилям, числящимся на
остатках по сч. 41.1, по которым был получен ответ ГУВД г. Москвы о постановке на учет в декабре 2004 г., стр.2 Решения ( по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 это доначисление не оспаривалось ООО «Тех-Транс»).

4 590 119,19 руб.- по автотранспортным средствам, товару, числящимся на остатках по сч. 41.1, но фактически отгруженном,
стр. 4 Решения ( по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 это доначисление оспаривалось ООО «Тех-Транс» , но суд признал данное доначисление Инспекции правомерным, Общество согласилось, и в этой части в апелляционной и кассационной инстанции не оспаривалось)..

1 006 265 руб. - по заниженной налогоплательщиком
стоимости реализованного товара в адрес ООО «Ардис», стр.4 Решения ( по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 это доначисление не оспаривалось ООО «Тех-Транс»).

То есть, по итогам камеральной налоговой проверки сумма НДС исчисленного по облагаемым операциям была увеличена на 6 008 466 руб., Налогоплательщиком оспаривалась сумма 4 590 119,19 руб.

Таким образом , сумма НДС с учетом нарушений, установленных в ходе камеральной проверки , принятого судебного акта и данных декларации, подлежащая уплате в бюджет составила - 59 024 183 руб. из расчета :

53 015 717 руб. ( данные декларации) + 6 008 466 руб. ( доначислено по проверке) = 59 024 183 руб.

Вычеты :

По декларации заявлено к вычету -80 352 968 руб.

Отказано (не подтверждены) Инспекцией налоговые вычеты в сумме :

171 449.18 руб. – посчетам-фактурам ООО «Влад СТК» - стр. 6 Решения (по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 этот отказ в вычете ООО «Тех-Транс» не оспаривался ).

52 169.49 руб. - по счетам-фактурам ООО «Айленд» - стр. 6 Решения. (по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 этот отказ в вычете ООО «Тех-Транс» не оспаривался ).

381 485.90 руб. – по счету-фактуре ООО «Даско» - стр. 6 Решения. (по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 этот отказ в вычете ООО «Тех-Транс» не оспаривался ).

381 400.02 руб. – по счету-фактуре ООО «Энкорд-ДВ» , стр. 7 Решения. (по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 этот отказ в вычете ООО «Тех-Транс» не оспаривался ).

305 139.05 руб. по счету-фактуре ООО «ПримТехПоставка» - стр. 7 Решения. (по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 этот отказ в вычете ООО «Тех-Транс» не оспаривался ).

29.78 руб. по налогу, заявленному как НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - не
подтверждено согласно акту сверки с Владивостокской таможней, стр. 9 Решения. (по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 этот отказ в вычете ООО «Тех-Транс» не оспаривался ).

5 252 259.09 руб. заявленные как НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (по товару, ввезенному во исполнение договоров комиссии и поручения и но причине наличия признаков недобросовестности налогоплательщика, стр. 9 Решения.

ООО «Тех-Транс» оспаривалась вся сумма доначислений.

432 409,23 руб. по налогу, заявленному как НДС, уплаченный при ввозе товаров па таможенную территорию РФ - по товару, не оприходованному на сч. 41.1 и по причине наличия признаков недобросовестности налогоплательщика, стр.10 Решения. ООО «Тех-Транс» оспаривалась вся сумма доначислений .

41 014 840.90 руб. по налогу, заявленному как НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - по причине наличия признаков недобросовестности налогоплательщика, стр.10 Решения. ООО «Тех-Транс» оспаривалась вся сумма доначислений.

28 979 608 руб. по налогу, заявленному как НДС, исчисленный и уплаченный с суммы авансовых платежей,
подлежащих вычету после даты реализации - не подтверждено представленными документами и регистрами учета, стр. 15-16 Решения. (по судебному акту в деле А51-3498/2006 25-182 этот отказ в вычете ООО «Тех-Транс» не оспаривался ).

149 272 руб. по налогу, заявленному как НДС, «исчисленный и уплаченный при реализации товаров в
случае возврата этих товаров; исчисленный и уплаченный с суммы авансовых платежей, в случае расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей» - не подтверждено представленными документами и регистрами учета, стр. 15 Решения.

ООО «Тех-Транс» не оспаривалось.

Общая сумма отказанных налоговых вычетов по решению № 63/76 составила 77 120 063 руб. (171 449,18 руб. + 52 169,49 руб. + 381 485,90 руб. + 381 400,02 руб. - 305 139.1)5 руб. + 29,78 руб. + 5 252 259,09 руб. + 432 409,23 руб. + 41 014 840.90 руб. - 28 97У 608 руб. + 149 272 руб. = 77 120 062,64 руб.).

ООО «Тех-Транс» оспаривалась сумма налоговых вычетов 46 699 509.22 руб. (5 252 259,09 руб. + 432 409,23 руб. + 41 014 840,90 руб. = 46 699 509.22 руб.).

Таким образом , по итогам судебных разбирательств по делу № А51 -3498/06 25-182 постановлением ФАС ДВО от 21.12.2009 было оставлено в силе постановление арбитражного суда апелляционной инстанции от 25.06.2009 , согласно которому Решение Межрайонной ИФНС России №10 по Приморскому краю от 21.02.2006 №63/76 было признано недействительным в части отказа в принятии сумм налоговых вычетов в размере 46 699 509,22 руб.

Следовательно, с учетом решения Инспекции по не оспариваемым ООО «Тех-Транс» вычетам и судебного акта , заявленные по уточненной декларации вычеты 80 352 968 руб. подлежат уменьшению на 30 420 553,42 руб. и будут составлять - 49 932 414,58 руб.

Следовательно , учитывая порядок исчисления НДС , установленный статьями 166, 171, 172 , ст. 173, 176 НК РФ , с учетом данных уточненной налоговой декларации ; результатов камеральной проверки по не оспоренным эпизодам в части увеличения налогооблагаемой базы по НДС и непринятых к вычету сумм НДС , судебных решений - за 4 квартал 2004 года суммы НДС к возмещению нет вследствие того, что НДС, исчисленный к уплате составил - 59 024 183 руб.

Вычеты составили - 49 932 414, 58 руб.

Таким образом , с учетом указаний, изложенных в судебном акте по делу А51 -3498/06 25-182, где суд обязал Инспекцию в месячный срок устранить допущенные в результате непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 46 699 509,22 руб. нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Тех-Транс», и учитывая механизм исчисления НДС , предполагающий возмещение суммы НДС при условии превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, у ООО «Тех-Транс» не возникает права на возмещение налогового вычета по НДС в размере 46 699 509,22 руб., так как при исчислении получается НДС к уплате в бюджет размере 9 091 768,12 руб.

Учитывая вышеизложенное, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ООО «Тех-Транс».

Принимая во внимание, что заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат, судебные расходы по оплате госпошлины относятся судом на заявителя в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Приморского края.

Судья Н.Н.Куприянова