Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>, дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 22.06.2011)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004

о признании недействительны представления № 150/1 от 30.07.2021 г. об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения, вынесенного Межрайонной ИФНС № 10 России по Приморскому краю, которым индивидуальный предприниматель ФИО1 обязана: установить и применять контрольно-кассовую технику по месту осуществления расчетов с покупателями, выдавать чеки при расчете с покупателями при наличном и безналичном расчете, сформировать кассовый чек коррекции по суммам неотраженным в кассе и представить в Межрайонную ИФНС России № 10 по Приморскому краю

при участи и в заседании:

в отсутствие представителей сторон

установил: Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительны представления вынесенного Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю № 150/1 от 30.07.2021.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте заседания извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями статей 121-123 АПК РФ, доказательства извещения имеются в материалах дела, в связи с чем суд в соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ рассмотрел дело в отсутствие не явившихся представителей сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Как следует из текста заявления, предприниматель считает, что представление вынесено незаконного, нарушает ее права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности. В обоснование своей позиции указывает, что в качестве индивидуального предпринимателя осуществляет деятельность на патентной системе налогообложения по виду деятельности: «Сдача в аренду (найм) жилых помещений» принадлежащих ей на праве собственности. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие сдачу в аренду помещений в соответствии со ст. 346.43Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения контрольно-кассовой техникипри условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом).

Налоговый орган заявленные требования не признает, считает вынесенное представление с учетом внесенных в него изменений законным и обоснованным, поскольку выданный при расчете документ не содержит обязательных реквизитов, установленных п.1 ст.4.7 Федерального закона № 54-ФЗ.

При исследовании материалов дела судом установлено следующее.

В ходе проверки соблюдения выполнения требований Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федерального закона № 54-ФЗ), проведенной на основании поручения от 29 июня 2021 г. № 108, 29 июня 2021 в 14 часов 45 минут в отношении ИП ФИО1 ИНН <***> составлен акт № 25020263 от 29.06.2021, согласно которому ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения - «Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, садовых домов, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности».

ОКВЭД 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

Согласно сведениям, имеющимся в Межрайонной ИФНС России № 10 по Приморскому краю у ИП ФИО1 численность работников отсутствуют.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ИП ФИО1 по адресу: Приморский край, Хасанский район, п. Андреевка, <...> база отдыха «Paradise» оказывает услуги по предоставлению мест для краткосрочного проживания.

25.06.2021 по номеру телефона <***> ИП ФИО1 база отдыха «Paradise» сделан заказ за краткосрочное проживание на базе отдыха «Paradise» (стоимость номера за сутки 6 000 руб.).

От ИП ФИО1 на номер телефона <***> представлен счет №
000004344 от 25.06.2021 с реквизитами для перечисления предоплаты в сумме 3000 руб. на банковскую карту «СБЕРБАНК» № 427950010233273 – ФИО получателя ФИО1.

25.06.2021 в 13 часов 08 минут на банковскую карту «СБЕРБАНК» № 427950010233273 - ФИО получателя ФИО1 через мобильное приложение «Сбербанк-онлайн» переведена сумма предоплаты 3000 руб. за номер (Чек операции № 281308632 от 25.06.2021) На перечисленную предоплату за номер в сумме 3 000 руб. составленакт № 107 контрольной закупки от 25.06.2021.

29.06.2021 в12 часов 45 минут при наличном расчете (окончательной оплаты за номер) на базе отдыха «Paradise» за номерадминистратором ФИО2 принята денежная наличность в сумме 3000 руб.., чек контрольно - кассовой техники не отпечатан и не выдан, в отсутствием зарегистрированной контрольно-кассовой техники.

Из материалов дела следует что в момент расчета (оплата за номер) ИП ФИО1 выдан счет 000004344 от 25.06.2021, квитанция от 29.06.2021 № 000005852, в которых отсутствуют обязательные реквизиты установленные п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ.

Результаты проверки отражены в акте от 29.06.2021.

13.07.2021 по факту выявленных нарушений уполномоченным должностным лицом Инспекции в отношении ИП ФИО1 составлен протокол об административном правонарушении N 144, ответственность за которое предусмотрена частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ за неприменение контрольной кассовой техники.

30.06.2021 налоговый орган, рассмотрев материалы дела об административном правонарушении, вынес постановление, согласно которому ИП ФИО1 привлечена к административной ответственности по части 4 статьи 14.5 КоАП РФ и ей назначено административное наказание в виде штрафа в сумме 1500 руб.

Кроме того, налоговым органом вынесено представление № 150/1 от 30.06.2021 об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения.

Представлением № 150/1 от 30.07.2021 об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения, налоговый орган обязал ИП ФИО1 принять меры по устранению и недопущению в дальнейшем причин и условий, способствующих его совершению, а именно: установить и применять контрольно-кассовую технику по месту осуществления расчетов с покупателями, выдавать чеки при расчете с покупателями при наличном и безналичном расчете, сформировать кассовый чек коррекции по суммам неотраженным в кассе и представить в Межрайонную ИФНС России № 10 по Приморскому краю.

Полагая, что вынесенное административным органом представление является незаконным и подлежит отмене, предприниматель обратилась в Арбитражный суд Приморского края с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимаемые судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно пункту 20.1 Постановления от 02.06.2004 N 10 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" отдельное обжалование представлений об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, осуществляется в случаях и в порядке, определенных главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Поскольку оспариваемое представление обжалуется заявителем отдельно от постановления о назначении административного наказания, заявление общества рассматривается судом по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из содержания статей 198, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Отношения, связанные с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, регулируются Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Статьей 1.1 Закона N 54-ФЗ установлено, что под контрольно-кассовой техникой понимаются электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговый орган через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В силу пункта 1 статьи 2 Закона № 54 на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность применять контрольно-кассовую технику (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные подпунктами 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12 - 17, 19 - 27, 29 - 31, 34 - 36, 39, 41 - 44, 49 - 52, 54, 55, 57 - 62, 64, 66 - 80 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять расчеты в рамках указанных в настоящем пункте видов деятельности без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи (направления) покупателю (клиенту) документа, подтверждающего факт осуществления расчета между индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым - двенадцатым пункта 1 статьи 4.7 настоящего Федерального закона.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Согласно абз. 9 ст. 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ, кассовый чек - первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации.

Среди обязательных реквизитов, которые должен содержать кассовый чек, должен быть указан - должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (абз. 12 пункта 1 статьи 4.7 Закона N 54-ФЗ).

Таким образом, законодательством императивно закреплена обязанность налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения по виду деятельности сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, использовать при проведении денежных расчетов не контрольно-кассовую технику, а выдавать документ, подтверждающий осуществление расчетов.

Из буквального прочтения постановления от 30.06.2021 № 152/1 суд установил, что налоговый орган привлек предпринимателя к административной ответственности, предусмотренной п. 4 ст. 14.5 КоАП РФ за выдачу документа о приеме денежных средств в котором отсутствуют обязательные реквизиты, установленные п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ.

Указанное постановление предпринимателем было оспорено в Арбитражном суде Приморского края в рамках дела № А51-16823/2021 по результатам рассмотрения которого штраф заменен на предупреждение.

Согласно части 1 статьи 29.13 КоАП РФ судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, при установлении причин административного правонарушения и условий, способствовавших его совершению, вносят в соответствующие организации и соответствующим должностным лицам представление о принятии мер по устранению указанных причин и условий.

Из анализа статьи 29.13 КоАП РФ следует, что основанием для внесения административным органом представления об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, является рассмотрение этим органом дела об административном правонарушении, установление им указанных причин и условий, то есть факторов, порождающих правонарушение либо облегчающих его совершение. Кроме того, меры, принимаемые по данному представлению, должны быть способными устранить причины и условия, способствовавшие совершению административного правонарушения.

Однако, обжалуемое заявителем представление, вынесенное по результатам административного расследования, не вытекает из постановления о привлечении к административной ответственности, а более того, прямо ему противоречит.

Как следует из представления оно возлагает на заявителя обязанность по установке и применению контрольно-кассовой техники и обязании сформировать кассовый чек коррекции на установленной ККТ, тогда как заявитель освобожден от этой обязанности в силу закона.

Учитывая что предприниматель ввиду применения патентной системы налогообложения освобожден от применения контрольно-кассовой у административного органа, не имелось предусмотренных ч. 1 ст. 29.13 КоАП РФ оснований для выдачи предпринимателю представления с указанными требованиями.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд считает, что административный орган не доказал со ссылками на правовые акты обоснованность возложения на предпринимателя обязанностей, указанных в представления именно путем совершения указанных в нем действий.

Впоследствии ввиду неточностей указанных в представлении № 150/1 от 30.07.2021 об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения налоговым органом письмом о направлении актуальной информации от 29.09.2021 внесены изменения оспариваемое представление.

Между тем, указанные обстоятельства судом во внимание не принимаются, поскольку предпринимателем оспаривается представление без учета внесенных в него изменений, которым на него возлагаются незаконные обязанности.

С учетом изложенного, суд считает, что оспариваемое представление не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, что в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет удовлетворение заявленных требований о признании недействительны представления № 150/1 от 30.07.2021 г. об устранении причин и условий, способствующих совершению административного правонарушения, вынесенного Межрайонной ИФНС № 10 России по Приморскому краю, которым индивидуальный предприниматель ФИО1 обязана: установить и применять контрольно-кассовую технику по месту осуществления расчетов с покупателями, выдавать чеки при расчете с покупателями при наличном и безналичном расчете, сформировать кассовый чек коррекции по суммам неотраженным в кассе и представить в Межрайонную ИФНС России № 10 по Приморскому краю.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в порядке статьи 110 АПК РФ относит на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю в пользу ФИО1 300руб. расходов связанных с уплатой государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Приморского края в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.В.Колтунова