Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным отказа МИФНС России №4 по Приморскому краю в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 600 руб.,

при участии в заседании:

стороны не явились, извещены надлежащим образом,

протокол судебного заседания вёл секретарь В.И. Кондратюк,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – «заявитель, предприниматель») обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Приморскому краю (далее – «налоговый орган, инспекция») в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 600 руб.

Резолютивная часть была оформлена судом в судебном заседании 21 апреля 2008, а изготовление решения в мотивированном виде было отложено судом в соответствии с п.2 ст.176 АПК РФ.

Как следует из текста заявления, 19.07.2004, 18.10.2004, 01.11.2004 гг. заявителем ошибочно было произведено перечисление страховых вносов на обязательное пенсионное страхование на код бюджетной классификации 1010621 в сумме 600 руб., в то время как следовало уплатить на код бюджетной классификации 1010611.

По данным акта сверки расчетов страхователя с ПФР по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2004 года, у заявителя числится переплата по коду бюджетной классификации 1010621 в сумме 600 руб.

Обратившись 14.01.2008 с письмом в Межрайонную инспекцию ФНС России №4 по Приморскому краю по вопросу возврата ошибочно уплаченной суммы страховых взносов в размере 600 руб., заявитель получил от налогового органа письменный ответ №3225 от 15.01.2008 об отказе в удовлетворении просьбы общества со ссылками на то, что налоговый орган не регулирует вопросы возврата страховых взносов, в связи с отсутствием установленного законом порядка возврата.

Представитель налогового органа представил в материалы дела письменный отзыв, в котором указал, что страховые взносы не обладают признаками налога, при этом порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, а также пени регламентирован статьей 78 НК РФ, однако указанная статься не регулирует вопрос о зачете и возврате страховых взносов, поскольку страховые взносы не отвечают природе налоговых платежей.

Кроме того, налоговый орган указал, что законодательством не урегулирован порядок возврата и зачета инспекцией страховых взносов, в связи с чем заявителю следует обратиться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ с заявлением о возврате ошибочно уплаченной суммы страхового взноса.

Пенсионный фонд представил в материалы дела письменный отзыв, в котором указал, что законодательством не урегулирован порядок возврата и зачета фондом страховых взносов, в связи с чем заявителю следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате ошибочно уплаченной суммы страхового взноса, либо в арбитражный суд

Согласно п.1 ст. 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, проведения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта.

При таких обстоятельствах суд, в порядке п.6 ст. 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие сторон по имеющимся в материалах дела документам.

Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающая по адресу: <...>, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя МИФНС РФ №4 по Приморскому краю 19.01.2005, регистрационный номер 305250101900089, свидетельство серии 25 №01263797.

Как установлено материалами дела, 19.07.2004, 18.10.2004, 01.11.2004 гг. заявителем ошибочно было произведено перечисление страховых вносов на обязательное пенсионное страхование на код бюджетной классификации 1010621 в сумме 600 руб., в то время как следовало уплатить на код бюджетной классификации 1010611.

17.03.2008 заявитель обратилась с заявлением на возврат ошибочно уплаченной суммы страховых взносов в размере 600 руб. в ПФ РФ, однако последний письмом от 17.03.2008 также отказал в удовлетворении просьбы заявителя со ссылками на то, что вопросы возврата ошибочно уплаченных сумм регулируются налоговым органом.

Полагая, что отказ в возврате (зачете) ошибочно перечисленных сумм противоречит налоговому законодательству и нарушает права и интересы заявителя, предприниматель обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Приморскому краю в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 600 руб.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004№ 116н «Об утверждении Приказа учета Федеральным казначейством России поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» установлено, что принятие решений (распоряжений) о возврате поступлений из бюджета осуществляется администратором поступлений (его территориальным органом) по месту зачисления платежа на основании заявления плательщика и документа, подтверждающего уплату.

Органом, осуществляющим возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений на основании решений налоговых органов о возврате или распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику, является территориальный орган Федерального казначейства.

Как следует из Федерального закона от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями в редакции Федерального закона от 22.12.2005 № 176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации») и Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2004 № 114н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 05.12.2005 № 145н) три первых знака 20-значного кода, по которому осуществляется платеж, являются кодом администратора бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета.

Согласно Приложению 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Приложению 11 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации главным распорядителем средств федерального бюджета – администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по коду 182 является Федеральная налоговая служба.

Довод налогового органа о невозможности возврата излишне уплаченного страхового взноса в связи с различной правовой природой страховых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (индивидуально возмездный обязательный платеж в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, персональным целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение пенсии) и налогов (финансовое обеспечение деятельности государства), суд считает необоснованным в силу следующего.

На основании пункта 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов осуществляется налоговым органом.

При выявлении случаев излишней уплаты или взыскания сумм налогов, пеней и штрафов подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговый орган возлагается обязанность осуществить возврат или зачет в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Правила возврата из бюджета излишне уплаченных суммналогов, сборов, а также пеней, установленные статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу пункта 13 указанной статьи применяются также при возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, налоговая инспекция как администратор страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязана по заявлению плательщика произвести возврат денежных средств, ошибочно зачисленных по неверному коду бюджетной классификации.

Согласно пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.04 N 116н (далее - Порядок), возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение N 11.1 к Федеральному закону от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 23.12.04 N 174-ФЗ)) администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Таким образом, обязанность по проведению возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование законодателем возложена на налоговые органы.

Вместе с тем, суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя в части признания незаконным отказа Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Приморскому краю в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 600 руб., в силу следующего.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В случае излишней уплаты налогоплательщиком или излишнего взыскания налоговым органом сумм налогов, пеней и штрафов подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет суммы переплаты в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм производится в соответствии главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями которой устанавливается возможность для налогоплательщика подать заявление о возврате указанных сумм либо их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, и одновременно обязанность налогового органа рассмотреть такое заявление и в установленные сроки принять по нему решение.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога подлежит по письменному заявлению налогоплательщика.

Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченного налога производится в отношении сумм, с момента уплаты которых не прошло три года.

Как следует из материалов дела, факт излишней уплаты страховых взносов в размере 600 руб. подтверждается Актом сверки расчетов плательщика страховых взносов с Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Анучинскому району по состоянию на 31.12.2004 г.

Переплата по страховым взносам в истребуемой сумме сформировалась по лицевому счету заявителя в связи с исполнением им обязанности по уплате сборов по страховой части в 2004 году.

В частности, заявителем были ошибочно перечислены суммы страховых взносов на обязательное страхование на неверные коды бюджетной классификации:

- 19.07.2004 г. в сумме 150 руб.;

- 18.10.2004 г. в сумме 150 руб.;

- 01.11.2004 г. в сумме 300 руб.;

При этом суд установил, что доказательств соблюдения п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплате налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта, инспекция в материалы дела не представила.

Таким образом, установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ срок на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год, которые были ошибочно уплачены - 19.07.2004 г. в сумме 150 руб., 18.10.2004 г. в сумме 150 руб., 01.11.2004 г. в сумме 300 руб., истек 19.07.2007, 18.10.2007 и 01.11.2007соответственно.

С учетом того, что с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам в сумме 600 руб. за 2004 год заявитель обратился в налоговый орган только 14.01.2008, т.е. за пределами трехгодичного срока, установленного ст. 78 Налогового кодекса РФ, суд считает, что налоговый орган правомерно своим решением №3225 от 15.01.2008 отказал заявителю в возврате из бюджета переплаты по страховым взносам за 2004 г. в общей сумме 600 руб., поскольку законодатель ограничил полномочия налоговых органов по бесспорному возврату из бюджета сумм переплаты по налогам указанным сроком.

Однако суд считает, что вопрос о порядке исчисления срока подачи заявителем в суд заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Следовательно, если налогоплательщик пропустил установленный в п.8 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок обращения в налоговый орган, он вправе обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 21.06.01 № 173-О признал, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в т.ч. вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При таких обстоятельствах, суд считает, что оснований для удовлетворения требования заявителя в части признания незаконным отказа Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Приморскому краю в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 600 руб. не имеется, требования о возврате из бюджета ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование заявителем по данному иску не заявлено.

В силу ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем при подаче заявления в суд госпошлина возврату из бюджета не подлежит.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления о признании незаконным отказа Межрайонной инспекции ФНС России №4 по Приморскому краю в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 600 руб., выраженного в письме от 15.01.2008 №3225, отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья О.В. Голоузова