Гражданский кодекс часть 1

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, предприниматель, декларант) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Находкинской таможне (далее – таможенный орган, таможня) о признании незаконными: решения таможенного органа от 28.10.2010 № 10714000/281010/494 в части отмены в порядке ведомственного контроля решения таможенного поста «Морской порт Восточный» по ГТД № 10714040/210210/0002623, выразившегося в согласии с заявленной декларантом ставкой налога на добавленную стоимость в размере 10% по товарам №№ 6-20, 22-35 и требования об уплате таможенных платежей от 28.10.2010 №987.

ИП ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала, указав, что отмена применения ставки НДС в размере 10% по товарам №№6-20, 22-35 по ГТД №10714040/210210/0002623, была вызвана тем, что в графе 31 ГТД для девочек не указан размер обхвата груди - до 88 см; для мальчиков не указаны размеры обхвата груди - до 84 см, обхвата шеи - до 36 см. Однако, ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Таможенном тарифе РФ не содержится таких дополнительных размерных признаков, как рост, обхват груди, обхват шеи в сантиментах. Указание в графе 31 ГТД сведений о декларируемых товарах, а также указание в графе 33 кода товара согласно ТН ВЭД и перечня, являлось достаточной информацией, позволяющей идентифицировать товары для таможенных целей - в том числе путем измерения. Для отдельных товаров по ГТД физически невозможна идентификация путем измерения по одному-двум или всем трём размерным признакам (невозможно измерить - брюки, юбки, шорты, обхват шеи у сарафана или платья с открытым воротом). Кроме того, в графах 31 указано, что одежда размеров в интервале с 90 по 164 см (рост) предназначена для девочек, мальчиков, дошкольного, школьного возраста; основное назначение детской обуви - использование для активного отдыха.

Полагает, что спорные товары были законно перемещены через таможенную границу, надлежащим образом заявлены и классифицированы в ГТД. В отношении этих товаров были заявлена и предоставлена таможней льгота по уплате НДС (10% вместо 18%), не сопряжённая с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами.

Предприниматель считает, что поскольку решение об отмене в порядке ведомственного контроля решения таможенного поста «Морской порт Восточный» является незаконным, то соответственно у таможни отсутствовали основания доначислять таможенные платежи и выставлять требование об их уплате.

Таможенный орган в судебном заседании требования не признал. Возражая по существу заявленного требования таможня пояснила, что в ходе проверки документов и сведений установлено, что в описательной части товаров в гр. 31 спорной ГТД, не приведены необходимые размерные признаки товаров, указанные в Перечне, а именно для девочек обхват груди- до 88 см., для мальчиков обхват груди - до 84 см., обхват шеи - до 36 см. Так же в процессе проведения проверки был исследован вопрос о правомерности применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 % в отношении товара № 6 «Обувь детская, для девочек, полуботинки для активного отдыха (кроссовки)», код товара 6402 99 91 00 в соответствии с ТН ВЭД. Однако, как следует из ответа ИФНС по г. Находке, что при реализации товара «для детской обуви, типа «кроссовки», применение пониженной ставки НДС в размере 10 процентов не предусмотрено». Кроме того, таможенный орган пояснил, что заявленный предпринимателем в спорной ГТД код ТН ВЭД является верным. В Налоговом кодексе параметров детской одежды не содержится, по каким признаком товар №6 был отнесен к «спортивной обуви» таможенный орган пояснить не смог.

Из материалов дела судом установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 16.09.2004 ИМНС по Ингодинскому административному району г. Читы Читинской области, о чем выдано свидетельство серии 75 №000720655 и внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304753426000262.

В феврале 2010 года во исполнение внешнеторгового контракта от 18.06.2009 № 8М-38-01 заключенного между ИП ФИО1 и компанией «HONGKONGRAINBOWKINGTRADINGLIMITED», на таможенную территорию России был ввезен товар 43 наименований, в том числе товары №№6-20, 22-35, а именно: обувь детская, для девочек, полуботинки для активного отдыха (кроссовки), с подошвой из полиуретана, с верхом из искусственной кожи, с длиной стельки не более 24 см, размеры с 15 по 37, всего 1088 пар, разных артикулов и расцветок, код товара -6402999100, Для девочек - джемпера и свитера, код товара – 6110209900, платья, сарафаны коды товар - 6104420000, 6204420000, юбки код товара - 6204520000, шорты код товара – 6104620000, брюки коды товара - 6204623100, 6204623900, пальто код товара - 6202131000, куртки код товара - 6202930000, полукомбинезоны код товара - 6204238000, жакеты коды товара – 6204329000. Для девочек и мальчиков - фуфайки код товара - 6109100000; для мальчиков - джемпера код товара - 6110209100, брюки, шорты коды товара - 61103420000, 6203423500, костюмы коды товара - 6103100000, 6203191000, жакеты коды товара - 6203320000, 6203329000, рубашки/сорочки код товара – 6205100000, куртки код товара - 6201930000, полукомбинезоны код товара – 6203238000 ТН ВЭД ТС, с заявлением в графе 47 деклараций ставки НДС в размере 10%.

24.02.2010 Находкинской таможней был разрешен выпуск товаров в свободное обращение.

Начальником Находкинской таможни в порядке ведомственного контроля вынесено решение от 28.10.2010 №10714000/281010/494 об отмене в порядке ведомственного контроля не соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации решения Морского порта Восточный Находкинской таможни о применении ставки НДС в размере 10% по товарам №№6-20, 22-35 по ГТД №10714040/210210/0002623, установлено применение ставки налога в размере 18%.

Требованием об уплате таможенных платежей от 28.10.2010 №987 ИП ФИО1 предписано уплатить имеющуюся задолженность по уплате таможенных платежей, а именно налога на добавленную стоимость на общую сумму 138 982, 59 руб., в том числе пени 9175,17 из расчета налога в размере 18%.

Не согласившись с решением таможенного органа, посчитав, что они не соответствуют закону и нарушают права и законные интересы предпринимателя в сфере внешнеэкономической деятельности, ИП ФИО1 обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проанализировав законность оспариваемого решения и требования, суд не находит оснований для отказа в удовлетворении требований заявителя по следующим основаниям.

Согласно пункта 1 статье 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), действующей в период возникновения спорных правоотношений, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 325 ТК РФ для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом, за исключением случаев, предусмотренных статьями 138, 150, 312 и пунктом 1 статьи 327 настоящего Кодекса.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации и Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта, а также предусмотренных статьей 282 настоящего Кодекса при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования (пункт 2 статьи 325).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации при выпуске для свободного обращения налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ, предусматривающим налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%, установлено, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной.

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утвержден «Перечень кодов видов товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень). В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД России, так и наименованием товара.

В Перечень включены следующие товары для детей: верхние трикотажные изделия; изделия верхние трикотажные с размерными признаками в см, включительно: для девочек: рост - до 164, обхват груди - до 88, для мальчиков: рост - до 176, обхват груди - до 84, обхват шеи - до 36; из 6103 Костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками, бриджи и шорты (кроме купальных) трикотажные машинного или ручного вязания, для мальчиков; из 6104 Костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки, юбки-брюки, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками, бриджи и шорты (кроме купальных) трикотажные машинного или ручного вязания, для девочек; из 6110 Свитеры, пуловеры, кардиганы, жилеты и аналогичные изделия трикотажные машинного или ручного вязания, для детей; из 6201 Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия, для мальчиков; из 6202 Пальто, полупальто, накидки, плащи, куртки (включая лыжные), ветровки, штормовки и аналогичные изделия, для девочек; из 6203 Костюмы, комплекты, пиджаки, блайзеры, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками, бриджи и шорты (кроме купальных), для мальчиков; из 6204 Костюмы, комплекты, жакеты, блайзеры, платья, юбки, юбки-брюки, брюки, комбинезоны с нагрудниками и лямками, бриджи и шорты (кроме купальных), для девочек; из 6205 Рубашки для мальчиков. Обувь (за исключением спортивной): пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная; из 6402 Прочая обувь на подошве из резины или пластмассы кроме и с верхом из пластмассы, для детей (за 6402 12, исключением спортивной) 6402 19 000 0).

Однако, указание в графах 31 спорной ГТД роста, обхвата груди, обхвата шеи в сантиметрах не является обязательным, так как ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Таможенном тарифе РФ в наименованиях товаров, относящихся к указанным кодам ТН ВЭД, не содержится таких дополнительных размерных признаков. Кроме того, указание в графе 33 кода товара согласно ТН ВЭД и Перечня, являлось достаточной информацией, позволяющей идентифицировать товары для таможенных целей - в том числе путем измерения.

Как следует из материалов дела, при декларировании спорных товаров предприниматель в графах 31 ГТД указал, что: одежда размеров в интервале с 90 по 164 см (рост) предназначена для девочек/мальчиков, дошкольного/школьного возраста; основное назначение детской обуви - использование для активного отдыха.

В графах 36, 47 ГТД предпринимателем была заявлена для всех спорных товаров льготная ставка НДС в размере 10%, применяемая в отношении товаров для детей. В графе 44 ГТД под пунктом 7.1 в соответствии с установленным порядком сделана ссылка на постановление Правительства РФ № 908. Следовательно, заявленные в ГТД сведения о товарах были достаточны и соответствовали сведениям, содержащимся в других документах, а также заявленному коду ТН ВЭД, что позволяло идентифицировать товары для таможенных целей.

Довод таможенного органа о не предоставлении со стороны заявителя, документов бухгалтерского учёта, отражающих постановку на баланс и фактическую себестоимость товара, договоров на реализацию товара, спецификации, отражающей реализацию товара и полученную прибыль, убытки, судом не принимается.

Материалами дела установлено, что в ответе от 08.08.2010 на запрос таможенного органа предприниматель указал, что вышеуказанные документы предоставить невозможно ввиду их отсутствия. При этом были подробно изложены достоверные причины отсутствия этих документов - в связи с упрощенным порядком ведения бухгалтерского учета и торговли. Кроме того, в решении от 28.10.2010 Находкинская таможня не указала причины, по которым эти объяснения не были приняты.

Таможней сделан неправомерный вывод о неверном применении ставки НДС в размере 10% к товару №6 детской обуви по причине необоснованного отнесения этой обуви к спортивной.

Перечень по позиции 6402, ТТ ТС - Основные правила интерпретации ТН ВЭД № 1 и № 3, тексты товарной позиции 6402, Примечание к субпозициям 1 Группы 64 Раздела XII)приводит к однозначному выводу, что товар, именуемый «спортивная обувь», должен классифицироваться в ТТ ТС соответственно наименованию, а именно - в субпозиции 6402 12 или кодом 6402 19 ООО 0.

Между тем эта обувь классифицирована в ГТД по коду ТН ВЭД ТС 6402999100, которому соответствует наименование не «спортивная обувь», а «обувь прочая, с длиной стельки менее 24 см».

Указанные коды заявлены предпринимателем при декларировании спорного товара, правильность заявленных кодов, а также наименование товара, подтверждена таможенным органом.

В судебном заседании таможенный орган не смог пояснить, по каким признаком товар №6 был отнесен к «спортивной обуви», а не к школьной или детской. Разъяснения налоговой инспекции не могут быть приняты во внимание, поскольку в них также отсутствует ссылка на правовую норму, в соответствии с которой детская обувь типа «кроссовки» может быть отнесена к спортивной.

Следовательно, при декларировании спорного товара декларантом правомерно применена ставка НДС в размере 10% и у таможенного органа не имелось правовых оснований для применения ставки налога в размере 18%.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что таможня не доказала наличие обстоятельств, для принятия решения от 28.10.2010 № 10714000/281010/494 в части отмены в порядке ведомственного контроля решения таможенного поста «Морской порт Восточный» Находкинской таможни по ГТД № 10714040/210210/0002623, выразившегося в согласии с заявленной декларантом ставкой налога на добавленную стоимость в размере 10% по товарам №№ 6-20, 22-35.

Оспариваемое решение повлекло за собой увеличение размера таможенных платежей, исчисляемых в соответствии с таможенной стоимостью товаров, чем нарушены права и законные интересы заявителя в сфере внешнеэкономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие), в том числе государственных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для отказа в удовлетворении требования о признании незаконным решения таможенного органа в части отмены в порядке ведомственного контроля решения таможенного поста «Морской порт Восточный» по ГТД № 10714040/210210/0002623, выразившееся в согласии с заявленной декларантом ставкой налога на добавленную стоимость в размере 10% по товарам №№ 6-20, 22-35.

Требование предпринимателя о признании незаконным требования Находкинской таможни об уплате таможенных платежей от 28.10.2010 №987, также подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 350 ТК РФ, требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

Частью 2 указанной статьи предусмотрено, что требование об уплате таможенных платежей должно содержать сведения, в том числе и об основаниях его выставления.

В качестве основания возникновения факта задолженности, в требовании от 28.10.2010 № 987, Находкинская таможня указала на решение от 28.10.2010 № 10714000/281010/494 об отмене в порядке ведомственного контроля решения таможенного поста «Морской порт Восточный» по ГТД № 10714040/210210/0002623, в связи с неверным применение ставки НДС в размере 10% по товарам №6-20, 22-35.

Поскольку таможенная декларация с момента ее принятия является документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение (часть 3 статьи 132 ТК РФ), а также учитывая, что заявленные ИП ФИО1 в ГТД № 10714040/210210/0002623 сведения об исчислении НДС приняты Находкинской таможней и товар был выпущен для внутреннего потребления с применением ставки НДС 10%, при этом, решение, отменяющее предоставление льготного налогообложения спорных товаров по ставке 10% судом признано незаконным, то у таможни отсутствовали правовые основания для выставления требования заявителю от 28.10.2010 № 987 об уплате таможенных платежей.

Судебные расходы в виде государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с таможни.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Признать незаконным решение Находкинской таможниот 28.10.2010 № 10714000/281010/494 в части отмены в порядке ведомственного контроля решения таможенного поста «Морской порт Восточный» по ГТД № 10714040/210210/0002623, выразившееся в согласии с заявленной декларантом ставкой налога на добавленную стоимость в размере 10% по товарам №№ 6-20, 22-35, как не соответствующее Таможенному кодексу Российской Федерации.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Признать незаконным требование Находкинской таможни об уплате таможенных платежей от 28.10.2010 №987, выставленное в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1, как не соответствующее Таможенному кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Находкинской таможни в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 400 (четыреста) рублей государственной пошлины по заявлению.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Е.И. Голуб