Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным отказа Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8120 руб., и о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 8120 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя – предприниматель ФИО2 (дов. от 15.08.2005);

от налогового органа – не явились, извещены надлежащим образом;

протокол судебного заседания вёл секретарь С.Ю. Лопушинская – Кочнева,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – «заявитель, предприниматель») обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным отказа Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (далее – «налоговый орган, инспекция») в возврате ошибочно уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 8120 руб. и о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере 8120 руб.,

Резолютивная часть была оформлена и оглашена судом в судебном заседании 07 апреля 2008, а изготовление решения в мотивированном виде было отложено судом в соответствии с п.2 ст.176 АПК РФ.

Как следует из текста заявления и подтверждается материалами дела, заявителем в 2004 – 2006 гг. были ошибочно перечислены суммы страховых взносов на обязательное страхование: 09.02.2004г. в размере 5970 руб., 05.06.2004 г. в сумме 796 руб. и 20.10.2005 г. в размере 600 руб., 31.03.2006 г. в размере 929 руб. на неверные коды бюджетной классификации.

На момент уплаты взносов заявитель ИП ФИО1 состоял на учете в ИФНС по Первомайскому району и ГУ УПФ по Первомайскому району г. Владивостока. С 17.09.2007 года предприниматель зарегистрировался в ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока.

В октябре 2007 года из ГУ УПФ по Первомайскому району г. Владивостока заявитель получил письмо от 23.10.2007 №5/8877/93, из которого следует, что ФИО1 ошибочно и излишне переплатил фиксированный платеж в 2004-2006 годах.

Письмом от 09.11.2007 №5083281, от 23.11.2007 №7338371 заявитель обратился в ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока и ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока с заявлением о возврате ошибочно уплаченной суммы страховых взносов на расчетный счет предпринимателя.

ИФНС по Первомайскому району г. Владивостока отказала в рассмотрении заявления предпринимателя в связи с его переходом в ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока.

ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока письмом от 27.11.2007 №7577 указала, что возвратить ошибочно уплаченные суммы страховых взносов не представляется возможным, поскольку страховые взносы обладают неналоговой природой и отсутствует правовое урегулирование данного вопроса в действующем законодательстве

С аналогичными требованиями ФИО1 обратился в ГУ УПФ РФ по Первомайскому району, однако в своем письме от 20.11.2007 г. последний указал, что осуществление зачета-возврата страховых взносов должна осуществлять налоговая инспекция.

По данным акта сверки расчетов страхователя с ГУ УПФ по Первомайскому району г. Владивостока по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 20.11.2007 года, у заявителя числится переплата по коду бюджетной классификации 18210202010061000160 в сумме 5970 руб., по коду бюджетной классификации 182102020200621000160 в сумме 796 руб., по коду бюджетной классификации 182102020400621000160 в сумме 1354 руб.,

Представитель налогового органа в судебное заседание 07.04.2008 не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, заявил письменное ходатайство об отложении слушания дела в связи с невозможностью явиться в судебное заседание. Кроме того, представил в материалы дела письменный отзыв, в котором указал, что страховые взносы не обладают признаками налога, при этом порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, а также пени регламентирован статьей 78 НК РФ, однако указанная статься не регулирует вопрос о зачете и возврате страховых взносов, поскольку страховые взносы не отвечают природе налоговых платежей.

Налоговый орган также указал, что законодательством не урегулирован порядок возврата и зачета инспекцией страховых взносов, в связи с чем заявителю следует обратиться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ с заявлением о возврате ошибочно уплаченной суммы страхового взноса.

Представитель Пенсионного фонда в судебное заседание 07.04.2008 не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен надлежащим образом, представил в материалы дела письменный отзыв, в котором указал, что законодательством не урегулирован порядок возврата и зачета фондом страховых взносов, в связи с чем заявителю следует обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате ошибочно уплаченной суммы страхового взноса, либо в арбитражный суд.

Судом рассмотрено ходатайство налогового органа и отклонено за необоснованностью.

Согласно п.1 ст. 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса считаются извещенными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, проведения отдельного процессуального действия арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом направленной ему копии судебного акта.

В порядке п.6 ст. 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие инспекции и третьего лица по имеющимся в материалах дела документам.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению в силу следующего.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В случае излишней уплаты налогоплательщиком или излишнего взыскания налоговым органом сумм налогов, пеней и штрафов подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет суммы переплаты в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм производится в соответствии главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями которой устанавливается возможность для налогоплательщика подать заявление о возврате указанных сумм либо их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, и одновременно обязанность налогового органа рассмотреть такое заявление и в установленные сроки принять по нему решение.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога подлежит по письменному заявлению налогоплательщика.

Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Возврат излишне уплаченного налога производится в отношении сумм, с момента уплаты которых не прошло три года.

Как следует из материалов дела, факт излишней уплаты страховых взносов в размере 8120 руб. подтверждается Актом сверки расчетов плательщика страховых взносов с Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по Первомайскому району г.Владивостока по состоянию на 20.11.2007 г.

Переплата по страховым взносам в истребуемой сумме сформировалась по лицевому счету заявителя в связи с исполнением им обязанности по уплате сборов по страховой части в 2004 – 2006 гг.

В частности, заявителем были ошибочно перечислены суммы страховых взносов на обязательное страхование на неверные коды бюджетной классификации:

- 09.02.2004г. в размере 5970 руб.;

- 05.06.2004 г. в сумме 796 руб.;

- 20.10.2005 г. в размере 600 руб.;

- 31.03.2006 г. в размере 929 руб.

При этом суд установил, что доказательств соблюдения п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплате налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта, инспекция в материалы дела не представила.

Таким образом, установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ срок на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2004 год, которые были ошибочно уплачены - 09.02.2004г. в размере 5970 руб., 05.06.2004 г. в сумме 796 руб., истек 09.02.2007 г. и 05.06.2007 г. соответственно.

Трехгодичный срок на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате из бюджета переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 - 2006 гг., которые были ошибочно уплачены – 20.10.2005 г. в размере 600 руб., и 31.03.2006 г. в размере 929 руб. истекает 20.10.2008 г. и 31.03.2009 г. соответственно.

С учетом того, что с заявлениями о возврате переплаты по страховым взносам, в том числе в сумме 6766 руб. за 2004 год заявитель обратился в налоговый орган 09.11.2007 и 23.11.2007, т.е. за пределами трехгодичного срока, установленного ст. 78 Налогового кодекса РФ, суд считает, что налоговый орган правомерно своими решениями №7577 от 27.11.2007 и №2742 от 13.11.2007 отказал заявителю в возврате из бюджета переплаты по налогу на прибыль в части, приходящейся на переплату по страховым взносам за 2004 г. в общей сумме 6766 руб. страховых взносов, поскольку законодатель ограничил полномочия налоговых органов по бесспорному возврату из бюджета сумм переплаты по налогам указанным сроком.

В части требования о признании незаконным отказа в возврате из бюджета переплаты по страховым взносам в сумме 1354 руб. за 2005 – 2006 гг., возникшей в связи с ошибочным перечислением сумм страховых взносов на обязательное страхование на неверные коды бюджетной классификации - 20.10.2005 г. в размере 600 руб., и 31.03.2006 г. в размере 929 руб., суд удовлетворяет заявление предпринимателя, поскольку установленный п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ трехгодичный срок с момента выплаты страховых взносов за данные налоговые периоды на дату обращения заявителя с заявлением в налоговый орган от 09.11.2007 и от 23.11.2007 не истек, в связи с чем налоговый орган обязан был возвратить указанные суммы из бюджета.

Удовлетворяя требование заявителя в части возврата из бюджета сумм страховых взносов в полном объеме, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004№ 116н «Об утверждении Приказа учета Федеральным казначейством России поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределение между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» установлено, что принятие решений (распоряжений) о возврате поступлений из бюджета осуществляется администратором поступлений (его территориальным органом) по месту зачисления платежа на основании заявления плательщика и документа, подтверждающего уплату.

Органом, осуществляющим возврат плательщикам ошибочно перечисленных сумм поступлений на основании решений налоговых органов о возврате или распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику, является территориальный орган Федерального казначейства.

Как следует из Федерального закона от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями в редакции Федерального закона от 22.12.2005 № 176-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Бюджетный кодекс Российской Федерации») и Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2004 № 114н (в редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 05.12.2005 № 145н) три первых знака 20-значного кода, по которому осуществляется платеж, являются кодом администратора бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств соответствующего бюджета.

Согласно Приложению 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» и Приложению 11 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации главным распорядителем средств федерального бюджета – администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по коду 182 является Федеральная налоговая служба.

Довод налогового органа о невозможности возврата излишне уплаченного страхового взноса в связи с различной правовой природой страховых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (индивидуально возмездный обязательный платеж в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, персональным целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение пенсии) и налогов (финансовое обеспечение деятельности государства), суд считает необоснованным в силу следующего.

На основании пункта 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов осуществляется налоговым органом.

При выявлении случаев излишней уплаты или взыскания сумм налогов, пеней и штрафов подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговый орган возлагается обязанность осуществить возврат или зачет в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Правила возврата из бюджета излишне уплаченных суммналогов, сборов, а также пеней, установленные статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу пункта 13 указанной статьи применяются также при возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

Таким образом, налоговая инспекция как администратор страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязана по заявлению плательщика произвести возврат денежных средств, ошибочно зачисленных по неверному коду бюджетной классификации.

Согласно пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.04 N 116н (далее - Порядок), возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение N 11.1 к Федеральному закону от 15.08.96 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 23.12.04 N 174-ФЗ)) администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Таким образом, обязанность по проведению возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование законодателем возложена на налоговые органы.

Кроме того, удовлетворяя требование заявителя в части возврата из бюджета сумм страховых взносов в полном объеме, суд также исходит из следующего.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи заявителем в суд заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Следовательно, если налогоплательщик пропустил установленный в п.8 ст. 78 Налогового кодекса РФ срок обращения в налоговый орган, он вправе обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

В этом случае действуют общие правила исчисления исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 21.06.01 № 173-О признал, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в т.ч. вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что п. 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Исследовав обстоятельства возникновения у заявителя переплаты по страховым взносам в истребуемой сумме, оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ в их совокупности, суд считает, что заявителем соблюден трехлетний срок подачи заявления в суд, поскольку о наличии переплаты по страховым взносам в истребуемой сумме заявитель узнал 23.10.2007 из письма ГУ УПФ РФ по Первомайскому району г. Владивостока, а с заявлением в суд обратился 18.01.2008г.

Принимая во внимание вышеизложенное, а также то обстоятельство, что на момент рассмотрения судом настоящего спора переплата по страховым взносам в истребуемой сумме числится на лицевом счете заявителя, арбитражный суд, руководствуясь статьями 110, 167-170, 200, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Удовлетворить заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 частично.

Признать незаконным отказ Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока возвратить из бюджета 1354,00 руб. излишне уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование.

Возвратить из бюджета на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО1 ошибочно уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6766,00 руб. и излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1354,00 руб., всего в сумме 8120,00 руб.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 600,00 руб. государственной пошлины по заявлению.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по заявлению в сумме 100,00 руб. по квитанции Сбербанка РФ от 18.01.2008 г.

Выдать исполнительные листы и справку на возврат государственной пошлины после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья Л.Л. Кузюра