Гражданский кодекс часть 1

Сущность спора : в открытом судебном заседании рассматривается заявление ЗАО « Обильное» о признании недействительным решения ИФНС России по Азовскому району Ростовской области от 19.03.2008 № 1216.

Представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнениях к нему.

Представитель ответчика с требованиями заявителя не согласился, просит оставить требования общества без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации общества по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года.

По результатам проверки налоговый орган принял решение от 19.03.2008 № 1216 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о доначислении ему 4 118 240 рублей налога на прибыль.

Основанием для принятия такого решения послужил вывод инспекции о том, что общество в нарушение статьи 274 НК РФ не вело раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности ( производство и реализация сельскохозяйственной продукции и иные виды деятельности) и неправомерно уменьшило общую налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от производства и реализации сельскохозяйственной продукции прошлых лет.

Общество не согласилось с решением и обжаловало его в арбитражный суд.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, в их совокупности суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Оценив представленные в дело доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, как требует пункт 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд пришел к следующим выводам.

ЗАО « Обильное» находится на общеустановленной системе налогообложения, основной вид деятельности - производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

ЗАО «Обильное» представляло в 2004, 2005, 2006 годах бухгалтерскую (финансовую) и налоговую отчетность по налогу на прибыль единому виду деятельности- растениеводство (производство и реализация сельскохозяйственной продукции).

Все полученные доходы (доходы от реализации плюс внереализационные и операционные доходы) и расходы (расходы по обычным видам деятельности, внереализационные и операционные расходы) идентифицированы ЗАО «Обильные» в Налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2004, 2005, 2006 годы как относимые к деятельности облагаемой налогом на прибыль по ставке «0» процентов.

Исходя из представленной бухгалтерской и налоговой отчетности ЗАО «Обильное» в 2004, 2005, 2006 годах иные доходы, и расходы учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по общему режиму налогообложения по ставке налога на прибыль 24% отсутствовали.

Иную Налоговую отчетность (Налоговые Декларации по налогу на прибыль) в разрезе иных видов деятельности облагаемым по налоговым ставкам налогом на прибыль перечисленным в статье 284 НК РФ от ЗАО «Обильное» в налоговые органы не предоставляло.

Так, анализ представленных в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности ЗАО «Обильное» свидетельствует: Информация о результатах финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Обильное» указанная в бухгалтерской отчетности в Балансе по состоянию на 31.12.2004 года- вид деятельности производство и переработка сельскохозяйственной продукции - по строке 470 Пассива Баланса «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)- убыток текущего года 20789,0 т.руб. (-14585-6144) сопоставима с суммой чистого убытка (прибыли) указанной в Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2 по ОКУД) стр. 190- убыток 20634 т.руб. Убыток до налогообложения (строка 140 Формы № 2 по ОКУД) сопоставим с суммой убытка текущего года указанного в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) за 2004 год в Расчете налога на прибыль (Является сельскохозяйственным товаропроизводителем)- код строки 002) по строке 050 : Итого прибыль (убыток) и равен 21033841 руб. Согласно налоговой декларации внереализационные расходы за 2004 год, относимые к сельскохозяйственной деятельности составили 6594000 руб.

Анализ представленных в Инспекцию бухгалтерской и налоговой отчетности ЗАО «Обильное» свидетельствует: Информация о результатах финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Обильное» указанная в бухгалтерской отчетности в Балансе по состоянию на 31.12.2005 года- вид деятельности растениеводство - по строке 470 Пассива Баланса «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) недостоверна- убыток текущего года 8073 т.руб. (должен быть остаток (25136 т.руб.) (14585+10551) не сопоставим с суммой чистого убытка (прибыли) указанного в Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2 по ОКУД) стр. 190- убыток 10551 т.руб. Убыток до налогообложения (строка 140 Формы № 2 по ОКУД) сопоставим с суммой убытка текущего года указанного в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) за 2005 год в Расчете налога на прибыль (Является сельскохозяйственным товаропроизводителем)- код строки 002) по строке 050: Итого прибыль (убыток) и равен 10551026 рублей . Согласно налоговой декларации внереализационные расходы за 2005 год, относимые к сельскохозяйственной деятельности составили 6943086 руб.

Анализ представленных в ИФНС по месту налогового учета бухгалтерской и налоговой отчетности ЗАО «Обильное» свидетельствует: Информация о результатах финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Обильное» указанная в бухгалтерской отчетности в Балансе по состоянию на 31.12.2006 года- вид деятельности растениеводство - по строке 470 Пассива Баланса «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) достоверна- убыток текущего года 20239 т.руб. сопоставим с суммой чистого убытка (прибыли) указанного в Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2 по ОКУД) стр. 190- убыток 20207 т.руб. Убыток до налогообложения (строка 140 Формы № 2 по ОКУД) сопоставим с суммой убытка текущего года указанного в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006) за 2006 год в Расчете налога на прибыль (Является сельскохозяйственным товаропроизводителем)- код строки 001) по строке 050: Итого прибыль (убыток) и равен 20207034 рублей. Согласно налоговой декларации за 2006 год внереализационные расходы, относимые к сельскохозяйственной деятельности составили 4974511 рублей.

В Налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года ЗАО «Обильное» включен в состав внереализационных расходов убыток в размере 13788180 рублей.

При проверке Пояснений по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года ЗАО «Обильное» (исх .№ 13 от 04.02.2008 года)- «Расшифровок» Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» установлено, что данная величина убытка ЗАО «Обильное» получена в результате арифметического расчета: разницы между внереализационным доходом (операционным доходом) и внереализационными (операционными) расходами за 2004,2005,2006 годы задекларированных в ИФНС по месту налогового учета в бухгалтерской отчетности (Баланс, форма № 1 по ОКУД, Отчет о прибылях и убытках», форма № 2 по ОКУД) по всей осуществляемой обществом деятельности и налоговой отчетности- Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004, 2006, 2006 годы по сельскохозяйственной деятельности (сопоставимых между собой).

Данный расчет произведен в нарушение требований Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации сельскохозяйственные товаропроизводители начиная с 2004 г. признаются плательщиками налога на прибыль организаций и, следовательно, участниками правоотношений, регулируемых гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно.

Таким образом, налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители обособляют в налоговом учете доходы и расходы по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Прибыль, полученная сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, может быть направлена на погашение убытка (убытков), понесенного в предыдущих налоговых периодах при осуществлении указанной деятельности, в порядке, предусмотренном ст. 283 Кодекса.

При этом переносу на будущее может подлежать сумма убытка, образовавшегося при ведении указанной выше деятельности, начиная с 1 января 2004 г.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном в гл. 25 Кодекса.

В силу ст. 252 Кодекса расходами, включающими расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационных расходы, признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В п. 2 этой же статьи предусмотрено, что в целях главы 25 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии со ст. 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В п. 1 ст. 54 Кодекса, определяющей общие правила порядка исчисления налоговой базы, предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Из содержания приведенных норм следует, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перенос неучтенных ранее убытков прошлых лет на текущий налоговый период возможен лишь после совершения перерасчета налоговых обязательств в периодах совершения ошибок.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Учитывая изложенное, ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем (отчетном) налоговом периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

Вновь выявленные ЗАО «Обильное» в 2007 г. внереализационные расходы «учитываемые при исчислении налога на прибыль по общему режиму налогообложения, т.е. по видам деятельности, облагаемым по ставке 24%» относились к предыдущим налоговым периодам и подлежали учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2004, 2005, 2006 годах. Полагая, что вновь выявленные расходы увеличивают размер убытков, понесенных в указанных налоговых периодах, по деятельности облагаемой налогом на прибыль по ставке 24% ЗАО «Обильное» включило выявленные расходы в состав внереализационных расходов текущего налогового периода, то есть за 9 месяцев 2007 г., однако при этом перерасчет налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2004-2006 г. в установленном порядке, то есть путем представления налоговому органу уточненных налоговых деклараций, ЗАО «Обильное» не совершило.

Налогоплательщик не вправе совершить перенос неучтенных ранее убытков прошлых лет по деятельности облагаемой по ставке налога на прибыль 24% на текущий налоговый период до совершения перерасчета налоговых обязательств прошлых налоговых периодов.

Исходя из толкования статей 3, 38, 44, 52, 54 Налогового кодекса Российской Федерации формирование налоговой базы должно носить объективный характер и зависеть от наличия оснований, установленных законом.

Субъективный фактор, не может влиять на формирование налоговой базы, как порождающий произвольное, зависящее от воли налогоплательщика корректирование подлежащей уплате суммы налога.

В связи с вышеизложенным доводы общества о том, что внереализационные доходы (расходы) у сельскохозяйственного товаропроизводителя должны учитываться по общему режиму налогообложения, т.е. относиться к видам деятельности, облагаемым по ставке 24 процента несостоятельны.

В данном случае, ЗАО «Обильное» систематически на протяжении 2004,2005,2006 г.г. нарушался «Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организации Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 .

А именно, являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем ЗАО «Обильное» по указанной деятельности и периоды в Налоговых декларациях по налогу на прибыль заполнило только лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, Приложение N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, Приложение N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей). Отдельно в декларациях лист 02, Приложение № 6 к листу 02; Приложение N 7 к листу 02 по иным видам деятельности, не заполнялись.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Обильное» (Баланс , Отчет о прибылях и убытках» за 2004, 2005, 2006 годы по всей осуществляемой обществом деятельности сопоставимы с налоговой отчетностью –Налоговой декларацией по налогу на прибыль (код строки 002- для сельскохозяйственных товаропроизводителей ) за те же периоды по деятельности.

Данный факт свидетельствует об отсутствии в ЗАО «Обильное» раздельного учета доходов (расходов) по видам деятельности облагаемым по разным ставкам налога на прибыль.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Ставки обложения налогом на прибыль установлены в статье 284 Налогового кодекса Российской Федерации - общая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24% (пункт 1 статьи 284 Кодекса), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 указанной статьи.

Кроме этого, Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» установлено, что налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2007 годах в размере 0%.

Пунктом 2 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Как следует из пункта 9 статьи 274 Кодекса (в редакции, действующей в спорный период), при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, получающими прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, получающих прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В связи с вышеизложенным вывод налогового органа о том, что обществом завышены внереализационные расходы на сумму процентов, уплаченных по заемным средствам суд находит правомерными и обоснованными.

Статьей 265 НК РФ к внереализационным расходам отнесены расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

В то же время частью 3 статьи 252 НК РФ установлено, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Как следует из пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации) налогоплательщики, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы таких организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, возникшие от сельскохозяйственной деятельности уменьшаются на расходы, возникающие при осуществлении этой деятельности, а также на расходы, которые невозможно отнести к какому-либо виду деятельности, в доле, пропорциональной доходам организации от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Прибыль организации от сельскохозяйственной деятельности, исчисленная таким образом, облагается по ставке 0 процентов.

Если заемные средства, полученные налогоплательщиком, используются им в деятельности как связанной с сельскохозяйственным производством, так и в иных видах деятельности, расходы по уплате процентов по этим займам подлежат распределению в вышеназванном порядке. В полном объеме в уменьшение доходов, подлежащих обложению в 2005 году по ставке 24 процента, эти расходы отнесены быть не могут.

Все доходы и расходы, связанные с производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, в том числе и внереализационные доходы и расходы от сельскохозяйственных видов деятельности, не должны учитываться при расчете финансового результата и формировании прибыли по иным видам деятельности.

Таким образом, нормой абзаца 4 части 9 статьи 274 НК РФ предусмотрен не только отличный от обычного порядок ведения учета прибыли (убытка), но и прямо указано на недопустимость отнесения в состав расходов (в том числе и внереализационных) от иных видов деятельности затрат, связанных с осуществлением деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции.

В материалы дела приобщены кредитные договора заключенные ЗАО «Обильное» с банками, расположенными на территории Ростовской области. Назначение кредита во всех договорах единое- пополнение оборотных средств (т.е. на приобретение материально-производственных запасов, животных…), т.е. для осуществления сельско-хозяйственной деятельности.

ЗАО «Обильное» в Налоговой декларации по налогу на прибыль заявлены в составе убытков прошлых лет внереализационные расходы по уплате процентов банка в сумме 9291323,43 руб. в том числе 2004 год в сумме 3152276 руб., 2005 год в сумме 2661872,9 руб., 2006 год в сумме 3477174,53 руб., 2007 год -2256573 руб. Всего расходы ЗАО «Обильное» на оплату процентов за кредит, указанные в Налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года составили 11547896 рублей.

Расходы по уплате процентов по кредитам полученным на осуществление сельскохозяйственной деятельности, должны быть учтены в составе внереализационных расходов при исчислении прибыли от сельскохозяйственной деятельности, в связи с чем ЗАО «Обильное» неправомерно уменьшило на их величину доходы, облагаемые в проверенном периоде по ставке 24 процента. Основание часть 3 статьи 252, части 9 статьи 274 НК РФ.

По эпизоду « Брак в производстве».

Учет потерь от брака ведется на счете 28 "Брак в производстве". В конце месяца потери от брака списываются на затраты основного производства на счет 20 "Основное производство", что предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета Утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» .

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения признается прибыль, то есть полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных ею расходов. К числу расходов организации, связанных с производством или реализацией, статья 264 Кодекса среди прочего относит и потери от брака.

Таким образом, потери от брака относятся к сельскохозяйственной деятельности ЗАО «Обильное»: 2005 год- 54559,11 руб., 2007 год- 235844,27 руб. и не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы облагаемой по ставке 24%.

По эпизоду « налоги, пени, штрафы»

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

В подпунктах 4, 19 и 33 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения, относятся расходы:

- в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ;

- в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Порядок исчисления налога на имущество организаций определен в главе 30 НК РФ.

Таким образом, глава 25 НК РФ предусматривает учет налога на имущество при исчислении налоговой базы для целей расчета налога на прибыль. При этом порядок отнесения расходов, связанных с уплатой налога на имущество предприятий, зависит от применяемого организацией метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

При наличии уточненной декларации по налогу на прибыль за 2004, 2005 годы внереализационные расходы в сумме налога на имущество в размере 617654 руб.( 2004 год- 326604 руб, 2005 год- 291050 руб.) , в части относящейся к имуществу не используемому в сельскохозяйственной деятельности могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли .

Что касается уплаченных в бюджет РФ пени и штрафов, в связи с невыполнением обязанностей по уплате налогов и взносов на обязательное страхование (п.2 ст. 270 НК РФ ), то они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Всего ЗАО «Обильное» занижена налогооблагаемая база налогом на прибыль за 9 месяцев 2007 года на сумму штрафных санкций и пени в сумме 643203,88 рублей, в том числе 2004 год- 43109 руб., 2005 год- 123013 руб., 2006 год- 255851 руб., 2007 год- 221230,72 рублей.

По эпизоду « вывод в муниципальную собственность из эксплуатации в 2005 году основных средств- жилых домов, межпоселковой дороги в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 года «О передаче объектов социальной и инженерной инфраструктуры сельскохозяйственных организаций в муниципальную собственность»

Положениями п. п. 1 и 2 ст. 125 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, выступать в суде органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

От имени муниципальных образований своими действиями могут приобретать и осуществлять права и обязанности, указанные в п. 1 ст. 125 ГК РФ, органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень налогоплательщиков налога на прибыль организаций. При этом Российская Федерация, субъект Российской Федерации и муниципальное образование в перечне налогоплательщиков налога на прибыль организаций, установленном ст. 246 НК РФ, отсутствуют.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Таким образом, при безвозмездной передаче организацией Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию недвижимого имущества у ЗАО «Обильное» не возникло расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Следовательно, ЗАО «Обильное» необоснованно занижен внереализационный расход за 2005 год в сумме 2540 842 рублей.

По эпизоду « Расчетно-кассовое обслуживание»

Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются операционными расходами. Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.п.14.1, 6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для целей налогообложения прибыли расходы на расчетно-кассовое обслуживание относятся к расходам на оплату услуг банка и могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), или в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты. Данный расход организация признает на дату списания банком денежных средств со счета (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Приказ об учетной политике на 2007 год ЗАО «Обильное» не содержит положений о налоговом учете расчетно-кассового обслуживания банком.

Иные приказы об учетной политике в целях налогового учета в материалах дела отсутствуют.

Следовательно, ЗАО «Обильное» необоснованно занижен внереализационный расход на оплату услуг за расчетно-кассовое обслуживание: 2004 год- 199340,13 руб., 2005 год- 716806,61 руб., 2006 год- 33385,93 руб., 2007 год- 893349,57 рублей.

Аргументы общества о том, что им понесены расходы на оплату услуг за расчетно-кассовое обслуживание гораздо в меньшем объеме судом отклонены как несостоятельные и противоречащие материалам делам. В данном случае инспекцией вменяется именно та сумма расходов на оплату услуг за расчетно-кассовое обслуживание, которую общество самостоятельно заявило в декларации по налогу на прибыль, расшифровке формы № 2 « Отчет о прибылях и убытках» соответствующих налоговых периодов.

По эпизоду « Убытки от списания (выбытия) основных средств».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.265 Кодекса в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм амортизации, не доначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно.

При этом списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя предприятия и актом ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

В соответствии с положениями ст.318 Кодекса внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации в соответствии со сроком полезного использования являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде. 2004 год- 1435121,81 руб., 2005 год- 119095 руб., 2006 год- 763496,09 рублей.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ если в результате реализации объекта ОС получен убыток, то указанный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта основных средств и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Выбытие основных средств в 2004 г. 1085388,04 руб., 2005 год- 251921.8 рублей, 2006 год- 270952,32 рублей. Расходы списаны обществом единовременно.

По эпизоду « благотворительность».

В соответствии с пп.20 п.1 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся прочие обоснованные расходы.

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, в целях налогообложения прибыли не учитывается имущество, переданное в рамках целевого финансирования в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, к которому относится передача имущества, включая денежные средства, работ, услуг в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи и пожертвований (пп.17 ст.270 НК РФ).

Таким образом, расходы, налогооблагаемая база налогом на прибыль в нарушение п. 16 ст. 270 НК РФ необоснованно занижена ЗАО «Обильное» на расходы на благотворительность в сумме 114646 руб., в том числе 2004 год- 107110 руб., 2005 год- 2792764 рублей.

Таким образом, установлено, что из заявленных ЗАО «Обильное» в налоговой и бухгалтерской отчетности внереализационных расходов за 2004, 2005, 2006 годы в сумме 18 511 597 рублей, расходы на сельскохозяйственную деятельность составляют 15 690 588,8 рублей. Внереализационные расходы (всего за 2004, 2005, 2006 годы) от прочей деятельности облагаемой налогом на прибыль по ставке 24% - 2821008,2 руб.

Т.е. отсутствует документальное подтверждение факта наличия убытка прошлых лет , отраженного в Налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года в сумме 13788180 руб. Налог на прибыль – 3309163 рублей.

Кроме того, ЗАО «Обильное» завышена налогооблагаемая база налогом на прибыль за 9 месяцев 2007 года в сумме 3371154 руб.(расходы по оплате % по кредиту банку-2256753 руб., расходы по оплате расчетно-кассового обслуживания банком- 893350 руб.штрафы и пени-221231 руб.) описано выше в разрезе элементов затрат. Налог на прибыль -809077 рублей.

Таким образом налоговым органом обоснованно доначислен налог на прибыль ЗАО «Обильное» по результатам камеральной проверки в сумме 4 118 240 рублей .

Возражения заявителя о том, что им в ходе судебного разбирательства самостоятельно произведен перерасчет ошибок и внесены соответствующие исправления в бухгалтерский учет, допущенных обществом при ведении бухгалтерского учета в спорных периодах в связи с чем суд обязан учесть скорректированные размеры расходов по спорным эпизодам несостоятелен и судом отклонен, поскольку налогоплательщик в силу требований статей 54, 81 НК РФ обязан был исправить ошибку путем внесения изменений именно в декларацию по налогу на прибыль за 2004-2006 года и 9 месяцев 2007 года.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательств, свидетельствующих о внесении соответствующих исправлений в бухгалтерский учет, а также в соответствующую налоговую отчетность до вынесения оспариваемого решения обществом суду не представлено.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя оставить без удовлетворения.

Принятые судом меры по обеспечению заявления ЗАО « Обильное» от 28 июля 2008 года отменить.

Решение может быть обжаловано по правилам глав 34 и 35 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Э.П.Мезинова