Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 28.06.2007)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

о признании решения недействительным

третье лицо: УФНС России по Ростовской области

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 18.01.2022;

от ИФНС по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: ФИО3, доверенность от 21.09.2023; ФИО4 доверенность от 12.07.2023;

от УФНС по РО: ФИО5, доверенность от 13.09.2023, ФИО6, доверенность от 25.07.2023;

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 2139 от 21.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Ростовской области от 22.02.2023 № 15-20/984 в части доначисления ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 517 400,00 рублей.

Через канцелярию суда от заявителя поступили дополнительные пояснения, документы в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

Представитель УФНС по Ростовской области представила дополнительные пояснения, документы в обоснование позиции. Документы приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленное требование, по основаниям указанным в заявлении и дополнениях.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленного требования по основаниям, изложенным в письменных отзывах и дополнениях.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном названным Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым требованием инспекции прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемого требования инспекции закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, то есть для признания незаконным необходимо доказать наличие одновременно двух значимых обстоятельств: не соответствие оспариваемого акта, действия закону или иному нормативному правовому акту и нарушение законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 28.06.2007 в качестве индивидуального предпринимателя, заявленные виды деятельности - аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом; аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств.

Также Заявитель состоит на налоговом учете по месту жительства в качестве физического лица, осуществляет продажу драгоценных металлов, числящихся на его обезличенном металлическом счете в собственности.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2021 год, представленной ФИО1 29.04.2022.

По результатам налоговой проверки составлен акт №05/1832 от 15.08.2022, который с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 2435 от 17.08.2022 вручен 22.08.2022 уполномоченному представителю.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п.6 ст. 100 НК РФ, и представил возражения по акту проверки.

Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика состоялось 04.10.2022 в присутствии представителя налогоплательщика.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону вынесено решение №05/66 от 05.10.2022 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Инспекцией вынесено решение № 05/58 от 05.10.2022 о продлении срока рассмотрения материалов проверки.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение № 81 от 21.11.2022 к акту проверки.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п.6.2 ст. 101 НК РФ, и представил возражения на дополнение № 81 от 21.11.2022 к акту проверки.

Рассмотрение материалов проверки состоялось 09.01.2023 в отсутствие налогоплательщика извещенного надлежащим образом.

По результатам рассмотрения всех материалов проверки в соответствии со ст. 101 НК РФ ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону вынесено решение №05/10 от 09.01.2023, в соответствии с которым ФИО1 предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 006 755 руб., пени в сумме 43 642,21 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 250 338,40 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность).

Решение №05/10 от 09.01.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено ФИО1 16.01.2023 года через Интернет- сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Налогоплательщиком подана апелляционная жалоба.

Решением УФНС России по Ростовской области № 15-20/984 от 22.02.2023, решение Инспекции отменено, в части начисления пени в сумме 398 387,52 руб., штрафа в сумме 125 870 руб. В остальной части решение Инспекции № 2139 от 21.11.2022 оставлено без изменения.

По общему правилу налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

Перечни доходов, в частности, от источников в Российской Федерации, содержатся в статье 208 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от реализации, в частности, иного имущества, находящегося в Российской Федерации, для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено указанным Кодексом.

Имущество - это материальные и нематериальные объекты гражданских прав, которые по общему правилу могут отчуждаться и переходить от одного лица к другому (статья 128, пункт 1 статьи 129 ГК РФ).

В пункте 2 статьи 130 ГК РФ установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. Следовательно, драгоценные металлы по закону признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» понятие «драгоценные металлы» включает: золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.

В абзаце 10 пункта 2 статьи 11 Кодекса определено, что под «счетами» понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.

Банковский вклад в драгоценных металлах является новым видом банковского вклада, который появился в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.07.2017 № 212-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии со статьей 921 Гражданского кодекса РФ банк может принимать на хранение ценные бумаги, драгоценные металлы и камни, иные драгоценные вещи и другие ценности, в том числе документы.

В свою очередь, статья 844.1 ГК РФ, закрепляющая правовой режим договора банковского вклада в драгоценных металлах и статья 859.1 ГК РФ, определяющая правовое регулирование банковского счета в драгоценных металлах, имеют иной предмет правового регулирования, чем принятие кредитной организацией на хранение драгоценных металлов в соответствии со ст. 921 Гражданского кодекса РФ.

Положения статьи 844.1 ГК РФ содержат правовые особенности и характеристику договора банковского вклада в драгоценные металлы: по договору банковского вклада, предметом которого является драгоценный металл определенного наименования (вклад в драгоценных металлах), банк обязуется возвратить вкладчику имеющийся во вкладе драгоценный металл того же наименования и той же массы либо выдать денежные средства в сумме, эквивалентной стоимости этого металла, а также выплатить предусмотренные договором проценты.

К существенным условиям договора банковского вклада в драгоценных металлах относятся: обязательное указание на наименование драгоценного металла; размер процентов по вкладу; форма получения процентов по вкладу вкладчиком; порядок расчета суммы денежных средств, подлежащих выдаче вместо драгоценного металла, если возможность такой выдачи предусмотрена договором

Основным отличием договора банковского вклада в драгоценных металлах от классического договора банковского вклада является его предмет. Так, по договору банковского вклада в драгоценных металлах предметом выступают безналичные драгоценные металлы, а не денежные средства.

Безналичный драгоценный металл, который существует в безналичной (дематериализованной) форме, в банковской сфере называют «обезличенным драгоценным металлом»

Исходя из положений подпункта I пункта 1 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения дохода от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, в частности, от продажи иного имущества (которое не является недвижимым имуществом или ценной бумагой), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Исходя из изложенного, налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить сумму дохода, полученную от продажи числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих драгоценных металлов.

Пунктом 1 статьи 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные платежными документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании действовавшей до 01.01.2021 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 5 статьи 9 ФЗ № 402 определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Расходы на приобретение имущества должны быть подтверждены следующими платежными документами: кассовыми чеками, квитанциями к приходным кассовым ордерам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18.08.1998 № 88, платежными поручениями в банк о перечислении денежных средств и банковскими выписками, подтверждающими такие перечисления (если сделка совершена при участии юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя); расписками (если сделка совершена без участия кредитной или иной организации, хозяйствующего субъекта).

На основании п. 1 статьи 845 РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Пунктом 1 статьи 847 ГК РФ определено, что права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.

Согласно ст. 848 ГК РФ банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные законодательством для счетов данного вида.

На основании пункта 1 статьи 863 ГК РФ при расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Согласно подпунктам 3, 4 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ, статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», операции с наличными и (или) безналичными денежными средствами, осуществляемые по банковским счетам (вкладам) и (или) скупка, купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий, а также операции по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов, относятся к банковским операциям и подлежат обязательному контролю со стороны кредитной организации.

Как следует из письма Министерства финансов РФ от 18.02.2014 № 03-04-07/6612, доведенного для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 03.03.2014 № БС-4-11/3607, специальных положений, устанавливавших порядок учета расходов налогоплательщика при продаже числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов, в главе 23 Кодекса не содержится. В связи с этим, при определении налоговой базы при продаже числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод оценки расходов по приобретению драгоценных металлов, из числа допускаемых Кодексом (ЛИФО, ФИФО и др.) в целях определения срока нахождения числящихся на обезличенном металлическом счете драгоценных металлов в собственности налогоплательщика в целях применения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

При этом на основании подпунктов 2, 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

С 01.01.2021 проценты по вкладу в драгоценных металлах включаются в расчет налоговой базы по общим правилам, установленным статьей 214.2 Кодекса, и подлежат обложению налогом в соответствии со статьей 224 Кодекса.

Ранее правовое регулирование операций в драгоценных металлах на специальных обезличенных металлических счетах осуществлялись в соответствии с Положением Банка России от 01.11.1996 № 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории РФ и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами», которое утратило силу 22.09.2019.

В письме Министерства финансов РФ от 03.12.2020 № 03-04-07/105912, отражен аналогичный подход в ситуации с продажей инвестиционных монет из драгоценных металлов, когда соответствующий доход либо не подлежит налогообложению, либо при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право уменьшить сумму полученного дохода на размер имущественного налогового вычета или на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение проданных инвестиционных монет из драгоценных металлов.

Согласно пункту 8 статьи 254 Кодекса, при оценке размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения в рамках гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса применяется один из методов оценки:

по стоимости единицы запасов;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (с 01.01.2015 не действует на основании пп. «в» п. 7, п. 9 ст. 1 Федерального закона 20.04.2014 № 81-ФЗ).

Как следует из пункта 1 статьи 227, пункта 1 статьи 221 Кодекса, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно статье 221 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Указанное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

По аналогии об особенностях порядка применения фактической расходной части в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса сообщалось в отношении доходов самозанятых физических лиц в письме Минфина России от 09.02.2011 № 03-04-08/8-23, направленном для применения в работе нижестоящими налоговыми органами в работе письмом ФНС России от 22.02.2011 № КЕ-4-3/2878@, согласно которому не используются такие понятия как «кассовый» метод или метод «начисления», поскольку положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Следовательно, отсылка к порядку определения расходов, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, в том числе существовавшему до 2015 года и актуальному для письма Минфина от 18.02.2014 № 03-04-07/6612, в рамках главы 23 «Налог на доходы физических лиц» касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Следовательно, возможность самостоятельного выбора методов оценки, в том числе по средней стоимости имущества, которые установлены гл. 25 Кодекса, у налогоплательщика в рамках налогообложения доходов физического лица в соответствии с гл. 23 Кодекса, отсутствует.

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 Кодекса, формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ.

Положения подпунктом 12.4, 12.8 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного приказом ФНС России от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@, предусматривают формирование расходной части на основании фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением иного имущества (в частности, драгоценных металлов) (указывается в строке 080 Приложения 6 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ) либо имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 220 Кодекса, в размере не более 250 000 рублей (указывается в строке 070 Приложения 6 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества и имущественных прав, а также налоговых вычетов, установленных абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ»).

Изложенная позиция отражена в письмах Минфина России от 02.06.2022 № 03-04-05/51797, от 20.12.2021 № 03-04-09/103764.

Ввиду изложенного, доходы физического лица от продажи драгоценных металлов, находившихся в собственности менее минимального предельного срока (менее 3-х лет), могут быть уменьшены на расходы, понесенные и документально подтвержденные налогоплательщиком на приобретение непосредственно проданного драгоценного металла, без права применения методов оценки, установленных для гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса, в целях определения расходной части в контексте гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Как следует из материалов дела, ФИО1 представил декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2021 год 29.04.2022.

В представленной налоговой декларации отражены доходы, полученные от реализации 82 971 гр. золота по обезличенному металлическому счету (ОМС) драгоценных металлов, открытому в ПАО «Сбербанк России» в размере 346 823 271,50 рублей.

Кроме того, заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.2 п.2 ст. 220 НК РФ от продажи иного имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, в размере 318 434 400,90 руб. В результате отражена налоговая база в сумме 28 388 870,60 руб., исчислен налог в размере 3 690 553 рублей.

Согласно выписке из лицевого счета за период с 28.11.2018 по 08.02.2022 налогоплательщиком 2021 году получен доход от реализации драгметалла в количестве 82 971 гр. на сумму 346 823 271,50 рублей.

Из пояснений заявителя следует, что при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, полученных от продажи драгоценных металлов по счету ОМС, применялся метод расчета расходов по средней стоимости.

Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией в ходе проведения проверки на основании выписки из лицевого счета за период с 28.11.2018 по 08.02.2022 приняты фактические документально подтвержденные расходы на приобретение 82 971 гр. золота, впоследствии реализованного в 2021 году.

Согласно выписке банка расходы на приобретение составили 279 920 902 рубля, по данным налогоплательщика расходы, рассчитанные по средней стоимости, составили 318 434 400,90 рублей.

На основании указанных обстоятельств Инспекцией сделан вывод о завышении документально подтвержденных расходов на приобретение драгметалла (318 434 400,90- 279 920 902) на 38 513 498,90 руб., и соответственно, о занижении налогооблагаемой базы, в результате чего доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 5 006 768 рублей.

Как следует из материалов дела, декларация о доходах физического лица ф. 3 -НДФЛ за 2020 год ФИО1 представлена по категории налогоплательщика - 760 (иное ФЛ), т.е. доход, полученный от продажи драгметалла по счету ОМС не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, следовательно, применение положений главы 25 «Налог на прибыль организаций», в части метода определения расходов, применению не подлежат.

На основании вышеизложенного и представленной Налогоплательщиком выписке из лицевого счета №20309.А98.1.5209.0336262 за период с 28.11.2018 по 08.02.2022, при определении суммы расходов по декларации 3-НДФЛ за 2020 год на приобретение драгметалла, налоговым органом приняты документально подтвержденные расходы на общую сумму за 2020 год – 51 850 544 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено несоответствие в сумме расходов на приобретение драгметалла по декларации за 2020 год межу расчетом по данным Налогоплательщика – 71 215 158,56 руб. и расчетом по данным налогового органа – 51 850 544.00 руб. Сумма расходов на приобретение драгметалла в размере 51 850 544.00 руб. подлежит отражению по строке 3.2 приложения 6 декларации ф.3-НДФЛ за 2020 год.

Установленные несоответствия привели к необоснованному занижению налоговой базы по данным Налогоплательщика на 19 364 614,56 руб. и неполной уплате НДФЛ по декларации ф.3- НДФЛ за 2020 год в размере 2 517 400 руб.

Указывая на правомерность применения налогоплательщиком метода расчета, ФИО1 заявляет, что он буквально следовал позиции Минфина России, изложенной в письме от 18.02.2014 № 03-04-07/6612, что, исключает ответственность налогоплательщика.

Суд отмечает, что указанный в заявлении довод рассмотрен УФНС России по Ростовской области, на основании чего Управлением было отменено решение № 2139 от 21.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону в части начисления пени в сумме 125 870 руб., а также штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 398 387,52 рублей.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленного требования.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.В. Лебедева