Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие «Турбулентность-Дон» (ИНН <***>, ОГРН <***>, место регистрации: 344010, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: представители ФИО1 по доверенности от 27.12.2019, ФИО2 по доверенности от 04.02.2020, ликвидатор ФИО3 – протокол № 1/19 общего собрания учредителей; представитель ФИО4 (паспорт).

от заинтересованного лица: представители ФИО5 по доверенности от 19.06.2019, ФИО6 по доверенности от 13.09.2019, представитель ФИО7 по доверенности от 28.10.2019.

установил: общество с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие «Турбулентность-Дон» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-18/1843 от 22.05.2019.

Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования о признании недействительным решения налогового органа по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо требования не признало доводы заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в соответствии со статьей 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО НПП «Турбулентность-Дон» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) следующих налогов и сборов за период с 01.01.2015г. по 02.08.2017г.: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога; налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2015г. по 13.10.2017г.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 985 от 13.02.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 9 491 051 руб., начислена пеня в сумме 2 594 899 руб., общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 1 898 210 руб.

Решение вручено 22.02.2019г. уполномоченному представителю ООО НПП «Турбулентность-Дон» ФИО8. по доверенности от 22.03.2018г.

На основании ст. 139 НК РФ налогоплательщиком подана апелляционная жалоба, в соответствии с которой налогоплательщик просил отменить решение № 985 от 13.02.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в полном объеме.

При рассмотрении апелляционной жалобы Управление пришло к выводу о том, что Инспекцией нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели к нарушению прав Общества, влекущим отмену вышестоящим налоговым органом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Учитывая изложенное, УФНС России по Ростовской области на основании пункта пп.4 п.3 статьи 140 НК РФ отменило решение № 985 от 13.02.2019г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области, и приняло новое решение.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 22.05.2019 № 15-18/1843 ООО «НПП «Турбулентность-Дон» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 122 НК РФ в сумме 1 879 397 руб., и налогоплательщику доначислен налог на прибыль в сумме 9 396 983 руб., пеня в сумме 2 577 611,21 руб.

Не согласившись с вынесенным решением Управления, Общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к выводу о том, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который его принял.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации он может признать такой акт недействительным.

Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление в совокупности двух обстоятельств: несоответствие обжалуемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение данным актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как установлено материалами дела, ООО НПП «Турбулентность Дон» осуществляло деятельность по производству газовых счетчиков, установок поверочных СПУ-5, которые относятся к средствам измерений.

ООО НПП «Турбулентность-Дон» выступило в качестве заказчика научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) по договору б/н от 01.01.2015г. с ООО «СКТБ «Турбо-Дон» (Исполнитель).

Пунктом 1.1 раздела 1 «Предмет договора» определено, что договор заключен в целях научно-исследовательских разработок в области естественных и технических наук.

Приложением № 1 к договору б/н от 01.01.2015г. определен перечень выполняемых Исполнителем услуг: научно-исследовательские разработки; изготовление опытных образцов. ООО «СКТБ «Турбо-Дон», в качестве исполнителя, разрабатывало проекты:

-модернизация счетчиков Гранд-4;

-снижение себестоимости Гранд;

-доработка ПО в плане контроля состояния клапана Гранд 4-6-10;

-снижение себестоимости - внедрение Гранд;

-увеличение порога чувствительности счетчиков Гранд при работе на газе;

-переход старшей линейки счетчиков Гранд на САГ 0,04-4;

-Гранд - 4 без клапана;

Вышеуказанные проекты после завершения работ принимались ООО НПП «Турбулентность-Дон» по актам выполненных работ с последующим списанием на сч.26 бухгалтерского учета «Общехозяйственные расходы», в качестве косвенных расходов: № 2 от 14.01.15г., № 5 от 20.01.15г., № 6 от 30.01.15г., № 9 от 18.02.15г., № 12 от 25.03.15г., № 16 от 17.04.15г., № 20 от 18.05.15г., № 25 от 22.06.15г., № 33 от 28.07.15г., № 45 от 31.07.15г., № 35 ₀т 12.08.15г., № 47 от 31.08.15г., № 48 от 16.09.15г.,№ 53 от 28.09.15г.. № 56 от 08.10.15г., № 63 от 03.11.15г., № 64 от 09.11.15г., № 65 от 19.11.15г., № 68 от 08.12.15г., № 74 от 17.12.15г., № 76 от 28.12.15г., № 79 от 30.12.15г., № 5 от 15.01.16г., № 9 от 31.01.16г., № 10 от 29.02.16г., № 12 от 14.03.16г., № 13 от 29.03.16г.

Оплата за проведенные разработки произведена безналичным расчетом, с пояснением в поле платежного поручения «оплата за научно-исследовательские разработки в области естественных и технических наук».

Всего за 2015 год стоимость НИОКР составила - 41 179 937 руб., за 2016г. - 6 275 339 рублей.

На завершающей стадии производства каждому производимому заводом-изготовителем средству измерения в обязательном порядке прилагается паспорт изделия, составленный по ГОСТУ; прибору присваивается идентификационный номер.

Паспорт содержит следующую информацию: основные сведения об изделии и технические данные, описание изделия, комплектность, указания по монтажу и эксплуатации, свидетельство о приемке и поверке, ресурс, сроки службы и хранения, гарантии изготовителя.

Согласно информации, отраженной в паспорте, производителем счетчиков Гранд является ООО НПО «Турбулентность-Дон».

Отношения, возникающие при выполнении измерений, установлении и соблюдении требований к измерениям, средствам измерений, применении стандартных образцов, методик (методов) измерений, а также осуществление деятельности по обеспечению единства измерений, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 26.06.2008 № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений».

Согласно пункту 21 статьи 2 Федерального закона от 26.06.2008 № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений», пункту 6.2 Рекомендаций по межгосударственной стандартизации РМГ 29-2013 «Государственная система обеспечения единства измерений. Метрология. Основные термины и определения», утвержденных Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 05.12.2013 № 2166-ст, средство измерений - это техническое средство, предназначенное для измерений, имеющее нормированные метрологические характеристики, воспроизводящее и (или) хранящее единицу физической величины, размер которой принимают неизменным (в пределах установленной погрешности) в течение известного интервала времени.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 26.06.2008 № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений» на средства измерений распространяется сфера государственного регулирования обеспечения единства измерений. Средства измерений, применяемые в сфере государственного регулирования обеспечения единства измерений (законодательной метрологии), подлежат утверждению типа средств измерений в обязательном порядке.

В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 26.06.2008 № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений» утверждение типа средств измерений удостоверяется свидетельством об утверждении типа средств измерений, выдаваемым федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по оказанию государственных услуг и управлению государственным имуществом в области обеспечения единства измерений.

Сведения об утвержденных типах стандартных образцов и типах средств измерений вносятся в Федеральный информационный фонд по обеспечению единства измерений.

Основанием для принятия решения об утверждении типа средств измерений, которое удостоверяется свидетельством об утверждении их типа, являются положительные результаты испытаний. Испытания средств измерений в целях утверждения типа проводятся юридическими лицами, аккредитованными в соответствии с законодательством Российской Федерации об аккредитации в национальной системе аккредитации на выполнение испытаний в целях утверждения типа.

Свидетельство удостоверяет, что на основании положительных результатов испытаний утвержден тип средств измерений, который зарегистрирован в государственном реестре средств измерений и допущен к применению в Российской Федерации.

В целях реализации пункта 8 статьи 7 Федерального закона от 26.06.2008 № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений» приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 25.06.2013 № 970 утвержден Административный регламент по предоставлению Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии государственной услуги по утверждению типа стандартных образцов или типа средств измерений (действующий в проверяемый период).

При выполнении работ и услуг по производству эталонов единиц величин, стандартных образцов и средств изменений юридические лица, осуществляющие виды деятельности в соответствии с положениями статьи 8 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», обязаны направить в Госстандарт уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности.

Пунктом 5(3) Правил представления уведомлений о начале осуществления предпринимательской деятельности и учета уведомлений, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2009 № 584 «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности», заявитель, предполагающий выполнение работ (оказание услуг), поименованных в пункте 66 перечня работ и услуг в составе отдельных видов предпринимательской деятельности (производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации), обязан представить уведомление о начале осуществления соответствующих видов предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном указанным Постановлением Правительства Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности указывается о соблюдении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований, а также о соответствии их работников, осуществляемой ими предпринимательской деятельности и предназначенных для использования в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности территорий, зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транспортных средств обязательным требованиям и требованиям, установленным муниципальными правовыми актами.

В соответствии со статьей 3 «ТР ТС 012/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах» (Решение Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 825), оборудование для работы во взрывоопасных средах выпускается в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза при условии, что оно прошло необходимые процедуры оценки (подтверждения) соответствия, установленные техническим регламентом Таможенного союза, а также другими техническими регламентами Таможенного союза и техническими регламентами Евразийского экономического сообщества (далее - ЕврАзЭС), действие которых распространяется на данное оборудование.

Статьей 6 «ТР ТС 012/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах» определено, что подтверждение соответствия оборудования носит обязательный характер и осуществляется в форме сертификации.

Подпункт 2 пункта 6 статьи 6 «ТР ТС 012/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах» устанавливает, что орган по сертификации (оценке (подтверждению) соответствия) проводит, в том числе инспекционный контроль (если это предусмотрено схемой сертификации) за сертифицированным оборудованием в течение всего срока действия сертификата соответствия посредством испытаний образцов в аккредитованной испытательной лаборатории (центре) и (или) анализа состояния производства (схема 1с).

Правила по внесению изменений в конструкцию или технологию производства (изготовления) закреплены Решением Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 № 621 «О Положении о порядке применения типовых схем оценки (подтверждения) соответствия требованиям технических регламентов Таможенного союза», а также пунктом 7 статьи 6 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах», в соответствии с которым в случае внесения изготовителем в конструкцию и (или) техническую документацию, подтверждающую соответствие оборудования и (или) Ex-компонента требованиям настоящего технического регламента Таможенного союза, изменений, влияющих на показатели взрывобезопасности оборудования, он представляет в орган по сертификации (оценке (подтверждению) соответствия), выдавший сертификат соответствия, описание изменений, техническую документацию (чертежи средств обеспечения взрывозащиты) с внесенными изменениями и образец для проведения дополнительных испытаний, если орган по сертификации (оценке (подтверждению) соответствия) посчитает недостаточным проведение только экспертизы технической документации с внесенными изменениями для принятия решения о соответствии оборудования и (или) Ex-компонента настоящему техническому регламенту Таможенного союза с внесенными изменениями.

В этом случае орган по сертификации (оценке (подтверждению) соответствия) проводит экспертизу технической документации (чертежей средств обеспечения взрывозащиты) с внесенными изменениями, а если посчитает это недостаточным, и дополнительные испытания образца. При положительных результатах проведенной работы орган по сертификации (оценке (подтверждению) соответствия) оформляет решение о подтверждении действия сертификата соответствия с учетом внесенных изменений или оформляет новый сертификат соответствия техническому регламенту Таможенного союза, если внесенные изменения требуют рассмотрения оборудования и (или) Ex-компонента как нового изделия.

На требование Инспекции о предоставлении правоустанавливающих документов, на основании которых ООО НПП «Турбулентность-Дон» ведется деятельность по производству средств измерения, Обществом представлены:

- свидетельство об утверждении типа средств измерений-счетчики газа Гранд RU.C.29.004.A № 42251, серия СИ № 000307, выдано Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии (Госстандарт);

- свидетельство об утверждении типа средств измерений - установки поверочные СПУ-5 RU.C.29.004.A № 42257, серия СИ № 000207, выдано Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт);

-сертификаты, подтверждающие соответствие счетчиков газовых с товарным знакам Гранд требованиям Технического регламента «О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах», утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 825 (далее - TP ТС 012/2011);

-сертификат соответствия № ТС RU С- RU. ГБ05.В.00941 серия RU № 0249593 на продукцию - счетчики газа Гранд (ТУ 4213-004-70670506-2010 с Ех - маркировкой 1 Exib НА Т 4 Gb X), выданный НАНИО «Центр по сертификации взрывозащищенного и рудничного электрооборудования»;

-сертификат соответствия от 30.12.2013 № ТС RU С- RU.rB05.B.00329, серия RU № 0083105 на продукцию - счетчики газа ГРАНД SPI (4213-016-70670506-2013 ТУ) с Ех-маркировкой 1 Exib ПВ Т4 Gb X, выданный НАНИО «Центр по сертификации взрывозащищенного и рудничного электрооборудования».

При этом вышеперечисленные сертификаты и свидетельства выданы на имя заявителя и изготовителя ООО «НПО «Турбулентность-Дон».

На основании ответов, полученных от Управления метрологии Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.06.2018 № 9971-ЕЛ/04, от 25.07.2018 № 12331-Д1704, от 25.07.2018 № 12453-Д1704 на запросы Инспекции установлено, что ООО НПП «Турбулентность-Дон», планируя выполнение работ (оказание услуг), указанных в пункте 66 перечня работ и услуг в составе отдельных видов предпринимательской деятельности (производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации) Постановления Правительства Российской Федерации от 16.07.2009 № 584 «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности», обязано было направить в Госстандарт уведомление для регистрации в реестре уведомлений по производству эталонов единиц величин, стандартных образцов и средств измерений. Заявка на получение уведомления от ООО НПП «Турбулентность-Дон» Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии в реестре уведомлений не зарегистрирована, соответственно, свидетельства об утверждении типа средств измерений на организацию изготовителя ООО НПП «Турбулентность-Дон» Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии, не выдавались.

При этом уведомление о начале осуществления предпринимательской деятельности, зарегистрированное в реестре уведомлений по производству эталонов единиц величин, стандартных образцов и средств измерений от 12.03.2014 № 120СИ0011710314 (коды по ОКВЭД 33.20, 33.20.9), выдано на имя заявителя ООО НПО «Турбулентность-Дон».

Как следует из письма Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.06.2018 № 9971-ЕЛ/04, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2009 № 584 «Об уведомительном порядке начала осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности» (далее - Постановление № 584) передача прав на осуществление предпринимательской деятельности по производству средств измерений организацией получателем другому юридическому лицу не предусмотрена.

В случае ведения предпринимательской деятельности по производству эталонов единиц величин, стандартных образцов и средств измерений, без уведомления, выданного Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии, организации несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно информации, представленной Управлением метрологии Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии, в Федеральном информационном фонде по обеспечению единства измерений содержится информация об утверждении типа средств измерений установки поверочные СПУ-5 и счетчики газа Гранд, заявителем и изготовителем которых заявлено ООО НПО «Турбулентность-Дон».

Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии на основании заявки, представленной ООО НПО «Турбулентность-Дон», выданы свидетельства об утверждении типа средств измерений установки поверочные СПУ-5, счетчики газа Гранд.

В соответствии с письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 21.09.2018 № 15771-ДГ/04, отношения между организациями и Федеральным агентством по стандартизации и метрологии регулируются Административным регламентом по предоставлению Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии государственной услуги по утверждению типа стандартных образцов или типа средств измерений, утвержденного приказом Минпромторга России от 25.06.2013 № 970 (далее - Административный регламент).

В соответствии с пунктом 41 Административного регламента свидетельство об утверждении типа стандартного образца или типа средства измерений вручается лично заявителю (изготовителю).

Передача права использования свидетельства об утверждении типа средства измерений, полученного на имя изготовителя (заявителя), другому юридическому лицу неправомерна. При внесении в описание типа средства измерений изменений, не влияющих на метрологические характеристики средства измерений, необходимо провести метрологическую экспертизу конструкторской и (или) технологической документации, подтверждающую, что вносимые изменения не влияют на метрологические характеристики средства измерений.

В случае, когда вносимые изменения влияют на метрологические характеристики средства измерений, необходимо провести испытания средств измерений в целях утверждения типа в части вносимых изменений.

При этом в обоих случаях необходимо внести изменения в описание типа средства измерений в соответствии с пунктом 11 Административного регламента.

ООО «Центр по сертификации взрывозащищенного и рудничного оборудования» (далее - ООО «ПАННО ЦСВЭ») письмом от 01.10.2018 № 124 пояснило, что принятие решения о соответствии требованиям Технического регламента Таможенного союза 012/2011 «О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах» изменений, вносимых в конструкцию и (или) техническую документацию, влияющих на показатели взрывобезопасности оборудования, самостоятельно заявителем не допускается.

В случае непроведения корректирующих мероприятий в установленные сроки орган по сертификации продукции принимает решение о прекращении действия сертификата соответствия продукции.

Кроме того, ООО «НАНИО ЦСВЭ» представлен акт от 19.07.2017 № 110-И/17 инспекционной проверки сертифицированной продукции, согласно которому группой инспекционного контроля ООО «НАНИО ЦСВЭ» на основании приказа о проведении планового инспекционного контроля от 10.07.2017 № 110-И/17 на ООО НПО «Турбулентность-ДОН» в соответствии с утвержденной типовой программой проведен инспекционный контроль сертифицированной продукции.

Согласно указанному акту, образцы продукции испытаны на аттестованных стендах ООО НПО «Турбулентность-Дон»; за время действия сертификатов изменения в конструкторскую документацию на сертифицированные изделия не вносились; условия производства сертифицированной продукции, обеспечивающие стабильность показателей продукции, по которым она была сертифицирована, соблюдаются; условия производства указанных изделий, заявляемых на сертификацию, обеспечивают стабильность показателей качества и безопасности продукции; состояние производства заявляемых на сертификацию изделий соответствует требованиям ТР ТС 012/2011.

Приложением к указанному акту является справка ООО НПО «Турбулентность-Дон», в которой организация уведомляет ООО «НАНИО ЦСВЭ» о том, что за время действия сертификатов соответствия с момента выдачи по 10.07.2017 на сертифицированные изделия счетчики газа ГРАНД в конструкторскую и технологическую документацию изменения, влияющие на параметры взрывозащиты, не согласованные с ООО «НАНИО ЦСВЭ», не вносились.

Из пояснений, представленных экспертом ООО «НАНИО ЦСВЭ» ФИО9, следует, что за время действия сертификата № ТС RUC-RU.1 Б05.В.00941 никаких сообщений о внесении изменений в конструкцию и схему счетчика Гранд, а также передачи права использования сертификата № ТС RUC-RU.rB05.B.00941 другой организацией НАНИО «ЦСВЭ» не получало.

Обществом по требованию Инспекции о предоставлении правоустанавливающих документов, на основании которых ООО НПП «Турбулентность-Дон» ведется деятельность по производству средств измерения, представлены: акт-договор коммерческой концессии от 01.07.2013; договор коммерческой концессии от 04.03.2014 № 24, заключенный между ООО НПП «Турбулентность-Дон» и ООО НПО «Турбулентность-Дон»; дополнительное соглашение от 05.03.2014 № 1.

В соответствии с договором коммерческой концессии от 01.07.2013 ФИО3 (Правообладатель) передает ООО НПО «Турбулентность-Дон» (право использования в предпринимательской деятельности неисключительные права (далее - НИН), принадлежащие Правообладателю, на товарный знак (знак обслуживания) Правообладателя «ГРАНД» номер свидетельства № 490903, приоритет товарного знака 24.05.2011. Правообладатель дает согласие на заключение договора коммерческой субконцессии.

Согласно договору ООО НПО «Турбулентность-Дон» (Правообладатель) предоставляет ООО НПП «Турбулентность-Дон» (Пользователь) право использования в предпринимательской деятельности комплекса принадлежащих Правообладателю исключительных прав. Договор предполагает использование комплекса исключительных прав (далее - КИП), деловой репутации и коммерческого опыта Правообладателя в полном объеме. Комплекс исключительных прав, пользование которым предоставляется по договору, указаны в Приложении 1 (лицензия на осуществление деятельности по изготовлению и ремонту средств измерений от 27.02.2009 № 005318-ИР на счетчик Гранд (номер по Госреестру средств измерений 46503-11, сертификат об утверждении типа средств измерений и срок его действия RU.C/29.004A № 42251 до 04.03.2016, выданный Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии). Условиями указанного договора предусмотрена ответственность сторон за уклонение от государственной регистрации договора.

Дополнительным соглашением от 05.03.2014 № 1 к договору коммерческой концессии от 04.03.2014 № 24 внесены изменения: Правообладатель обязуется предоставить Пользователю право использования в предпринимательской деятельности, переданных Правообладателю по акту - договору неисключительных прав (товарный знак (знак обслуживания) Правообладателя «ГРАНД» номер свидетельства № 490903, приоритет товарного знака 24.05.2011; деловая репутация; коммерческий опыт), а Пользователь обязуется уплатить Правообладателю обусловленное договором вознаграждение. Правообладатель гарантирует, что ему законно переданы права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, входящие в НИН. Пользователь вправе использовать НИН при осуществлении следующей предпринимательской деятельности: производство товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Согласно статье 1028 Гражданского кодекса договор коммерческой концессии должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность. Такой договор считается ничтожным.

Предоставление права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права использования считается несостоявшимся.

На основании пункта 5 статьи 1029 Гражданского кодекса к договору коммерческой субконцессии применяются предусмотренные главой 54 Гражданского кодекса правила о договоре коммерческой концессии, если иное не вытекает из особенностей субконцессии.

В соответствии с пунктом 14 части 1 статьи 1225 Гражданского кодекса результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются товарные знаки и знаки обслуживания.

Согласно положению пункта 3 статьи 1246 Гражданского кодекса юридически значимые действия по государственной регистрации, в том числе товарных знаков и знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, включая прием и экспертизу соответствующих заявок, по выдаче патентов и свидетельств, удостоверяющих исключительное право их обладателей на такие результаты интеллектуальной деятельности и на такие средства индивидуализации, связанные с правовой охраной результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, осуществляет федеральный орган исполнительной власти но интеллектуальной собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1232 Гражданского кодекса, в случаях, когда результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежит, в соответствии с Гражданским кодексом государственной регистрации, передача исключительного права на такой результат или на такое средство по договору, предоставление права использования таким результатом или таким средством по договору, также подлежат государственной регистрации, порядок и условия которой устанавливаются Правительством Российской Федерации.

ООО НПП «Турбулентность-Дон» не представлено доказательств государственной регистрации договора коммерческой концессии.

Вместе с тем, установлено, что ООО НПП «Турбулентность Дон» не прописано ни как заявитель, ни как изготовитель продукции - счетчик газа Гранд в сертификате соответствия, который является документом, подтверждающим, что производимая организацией продукция соответствует требованиям, предъявляемым к ней Техническим регламентом Таможенного союза ТС 012/2011 «О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах», прошла обязательную процедуру сертификации, следовательно, не имеет права осуществлять предпринимательскую деятельность по производству продукции с маркировкой взрывозащиты.

При этом передача сертификата соответствия, лицу которое не является заявителем (изготовителем) продукции и не указано в сертификате соответствия, для осуществления предпринимательской деятельности не допустима в соответствии с законодательством ЕАЭС и законодательством Российской Федерации. Сертификат соответствия дает право изготовителю ООО НПО «Турбулентность Дон» в период действия документа производить заявленную продукцию, не внося в нее каких-либо конструктивных изменений.

На основании указанных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что внедрение в производство научных разработок, ведущих к оптимизации производственного процесса, может осуществляется только изготовителем продукции, то есть ООО НПО «Турбулентность-Дон». Согласно информации, отраженной в паспорте изделия, составленному по ГОСТУ, производителем счетчиков Гранд является ООО НПО «Турбулентность-Дон».

Согласно пояснениям, представленным Обществом, результатами разработок по договору на научно-исследовательские разработки, заключенному с ООО «СК ГБ Турбо-Дон», является улучшение технических характеристик продаваемой продукции, снижении себестоимости, обновление программного оборудования на основных средствах, на готовой продукции; все результаты разработок являются успешными и использованы в текущем производстве; внедрение новой техники и технологии, совершенствование организации производства и труда на предприятии приводят к появлению экономического эффекта в виде увеличения выпуска продукции, улучшения ее качества, повышения производительности труда, снижения материалоемкости продукции, повышения фондоотдачи и другим позитивным экономическим явлениям, а в конечном итоге все они приводят к снижению себестоимости продукции и увеличению прибыли на предприятии; внедрение разработок проводится в месяц после окончания проекта. В результате научно-технических разработок вносились изменения в технологический процесс и возникали по сути инновационные комплектующие.

Управлением в ходе рассмотрения установлено, что в составе косвенных расходов ООО НПП «Турбулентность-Дон» затраты на научно-исследовательские разработки за 2015 год составили 56,6%, за I полугодие 2016 года - 16,3%, со II полугодия 2016 года производственная деятельность ООО НПП «Турбулентность-Дон» не велась.

Данные бухгалтерской и налоговой отчетности ООО НПП «Турбулентность Дон» за 2014 - 2016 годы не свидетельствуют об улучшении финансовых показателей деятельности. Значительные затраты на научные разработки не привели к увеличению показателей, характеризующих успешную деятельность предприятия. Организация приняла решение о ликвидации.

Сведения из налоговых деклараций ООО НПП «Турбулентность-Дон» по НДС за 2014 - 2016 годы свидетельствуют о снижении суммы выручки от продажи товаров (2014 год - 916 972 тыс. рублей, 2015 год - 503 056 тыс. рублей, 2016 - 99 182 тыс. рублей), и суммы прибыли за 2014 год - 19 905 тыс. рублей, 2015 год - 3 429 тыс. рублей, 2016 год - 626 тыс. рублей). Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила: за 2014 год -17 978 тыс. рублей, за 2015 год- 8 827 тыс. рублей, за 2016 год - I 776 тыс. рублей.

Таким образом, указанные обстоятельства противоречат пояснениям, представленным Обществом, в отношении того, что результатами разработок по договору на научно-исследовательские разработки с ООО «СКТБ Турбо-Дон», является улучшение технических характеристик продаваемой продукции, снижении себестоимости, обновление программного оборудования на основных средствах, на готовой продукции, которые являются успешными и использованы в текущем производстве.

Кроме того, Управлением установлено, что согласно сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), ФИО3 (владелец товарного знака «Гранд») является единственным учредителем ООО «Газавтоматика» (доля участия 100%), которое в свою очередь является соучредителем ООО «СКТБ Турбо-Дон» с долей участия 99% (ликвидировано 16.08.2018).

В ходе проверки установлено, что ООО «СКТБ Турбо-Дон» в нарушение статьи 346.12 Кодекса неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения при доле участия ООО «Газоавтоматика» в ООО «СКТБ Турбо-Дон» в размере 99% .

ФИО3, ООО «Газавтоматика» и ООО «СКТБ Турбо-Дон» входят в состав учредителей ООО НПО «Турбулентность-Дон» с долей участия соответственно 34%, 33%, 33%.

ООО НПО «Турбулентность-Дон» соучредитель ООО НПП «Турбулентность-Дон» с долей участия 99%.

ФИО3 в проверяемом периоде так же являлся сотрудником ООО НПО «Турбулентность-Дон» (замещал должность председателя совета директоров) и ООО «СКТБ Турбо-Дон» (директор по научной работе). Руководитель ООО НПО «Турбулентность-Дон» ФИО10 одновременно являлся сотрудником ООО «СКТБ Турбо-Дон».

Производственные помещения, арендованные ООО «СКТБ Турбо-Дон», ООО НПП «Турбулентность-Дон» и ООО НПО «Турбулентность-Дон», находятся по одному юридическому адресу и принадлежат ФИО3

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в рамках выездной налоговой проверки ООО НПО «Турбулентность-Дон», проведены допросы следующих физических лиц:

- ФИО11 - руководителя ООО СКТБ «Турбо-Дон» в проверяемый период. В протоколе допроса №09/541 от 11.12.2018г. свидетель дал показания о том, что в 2015г. работал в должности заместителя директора по научной работе в ООО СКТБ «Турбо-Дон», в 2016-2017гг. директор-главный конструктор в ООО «СКТБ «Турбо-Дон». Работал в организации с 2011г. Свидетель ранее занимал должность начальника поверочной установки в ООО «Метрогазцентр», далее заместитель директора по научной работе в ООО НПО «Турбулентность-ДОН», затем заместитель директора по научной работе в ООО «СКТБ «Турбо-Дон».

Свидетель указал, что ООО «СКТБ Турбо-Дон» в период 2015-2017гг. занималось научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами для производства изделий ООО НПО «Турбулентность-Дон» (промышленные счетчики) и для ООО «Алмаз» (бытовые счетчики). Свидетель подтвердил, что осуществлял руководство ООО СКТБ Турбо-Дон» в период 2015-2017гг. Как таковых встреч с руководителями контрагентов не было. В период 2015-2017гг. имелись договорные отношения только с ООО НПО «Турбулентность-Дон» и ООО «Алмаз», работали только с ними. Необходимые товары/материалы в адрес ООО СКТБ «Турбо-Дон» представлялись указанными организациями.

Кроме того, по взаимоотношениям с рядом организаций ФИО11 дал следующие показания, что с ООО НПП «Турбулентность-Дон» в период 2015-2017гг. ООО СКТБ «Турбо-Дон» не работало (в то время как анализом операций по расчетным счетам ООО СКТБ «Турбо-Дон» установлено поступление денежных средств от данной организации на общую сумму 47 877 800.96руб. (29.9% поступлений).

Допрошенный в судебном заседании, свидетель ФИО11 пояснил, что при допросе в налоговом органе он дал показания, что не работал с ООО НПП «Турбулентность-Дон», имея ввиду только период, когда он являлся директором ООО СКТБ «Турбо-Дон». Ранее ООО СКТБ «Турбо-Дон» выполнял для ООО НПП «Турбулентность-Дон» проектные работы.

- ФИО10 - руководителя ООО НПО «Турбулентность-ДОН» в проверяемый период и по настоящее время. В протоколе допроса №09/540 от 20.11.2018г. свидетель дал следующие показания: С марта 2014г. он работает в должности директора ООО НПО «Турбулентность-Дон», а до этого занимал должность главного инженера. Также в данный период работал техническим директором в ООО СКТБ «Турбо-Дон». До 2014г. занимал должность главного инженера ООО НПО «Турбулентность-Дон». Фактически в его ведении были все виды деятельности, которыми занималась в тот период организация. В связи с чем ему и предложили должность руководителя организации.

В 2015г. ООО НПО «Турбулентность-Дон» занималась выполнением проектно-сметных работ, монтажных, пуско-наладочных и строительно-монтажных работ, также перепродажей промышленного оборудования (расходомеров), также оказывала услуги по аутсорсингу другим организациям-партнерам, которые ведут деятельность по близлежащим адресам. С ноября 2016г. организация также дополнительно стала заниматься производством промышленных расходомеров. В 2017г. организация продолжала заниматься всеми вышеуказанными видами деятельности.

- ФИО12 - главный конструктор по изделию ООО НПО «Турбулентность-Дон». В протоколе допроса от 10.04.2019г. свидетель дал показания о том, что в 2015-2017гг. работал в ООО СКТБ «Турбо-Дон» начальником отдела расходометрии или главным конструктором по изделию, точно не помнит, так как это равнозначные должности, при упразднении отдела его перевели на другую должность.

По взаимоотношениям, с рядом организаций ФИО12, дал показания, что ООО НПП «ТурбулентностьДон» ему не знакомо, не работал в данной организации и не выполнял никакие работы для нее.

При этом ФИО12 указан практически во всех проектах, представленных в материалы дела.

Таким образом, налоговым органом установлена взаимозависимость организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях главы 25 Налогового кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 названного Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статья 253 Налогового кодекса Российской Федерации в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса) и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Пунктом 3 статьи 257 НК РФ установлено, что нематериальными активами признаются созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в течение длительного времени.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

К нематериальным активам, в частности, относятся в том числе:

1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2)владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

ООО НПО «Турбулентность Дон» является создателем и правообладателем средства измерения с наименованием счетчик газа Гранд. Вся правоустанавливающая документация выдана на имя юридического лица ООО НПО «Турбулентность Дон». По договору коммерческой концессии № 24 от 04.03.2014 года, заключённому между ООО НПП «Турбулентность Дон» и ООО НПО «Турбулентность Дон», ООО НПО «Турбулентность Дон» являясь «Правообладателем» передает ООО НПП «Турбулентность Дон» права использования в предпринимательской деятельности комплекса принадлежащих Правообладателю исключительных прав. При этом право собственности ООО НПП «Турбулентность Дон» не передается. Соответственно стоимость выполненных по договору с СКТБ работ по модернизации СИ, подлежит учету в качестве расходов у собственника модернизируемого объекта.

В договоре коммерческой концессии № 24 от 04.03.2014 года, в Дополнительном соглашении № 1 от 05.03.2014г. к договору коммерческой концессии № 24 от 04.03.2014 года не предусмотрено несение расходов по усовершенствованию СИ организацией, пользующейся правами на производство оборудования.

Напротив, пунктом 3.2.5 Договора коммерческой концессии № 24 от 04.03.2014 года оговорен порядок обеспечения соответствия качества производимых на основе Договора товаров качеству аналогичных товаров, производимых непосредственно Правообладателем.

Согласно пункту 5 статьи 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктами 2 и 5 статьи 258 названного Кодекса, с учетом положений пункта 3 статьи 259 НК РФ.

Таким образом, учет расходов, связанных с улучшением работы оборудования, модернизацией, изменением тех. процессов может вести исключительно юридическое лицо, имеющее на своем балансе объект, к которому применяются изменения, и которое обладает правом собственности на модернизируемые объекты.

Внедрение в производство научно-исследовательских разработок, ведущих к оптимизации производственного процесса, может осуществляется только изготовителем продукции. А поскольку ООО НПП «Турбулентность-Дон» не заявлено ни в правоустанавливающих документах, ни в паспортах качества продукции, ни в паспортах на изделие счетчик газа Гранд как производитель, затраты на научно-исследовательские разработки, учтенные ООО НПП «Турбулентность-Дон» в составе затрат не могут быть признаны обоснованными, т. к. нематериальный актив принадлежит другой организации-собственнику, которая не давала своего согласия на внесение изменений в НМА.

Таким образом, установленные проверкой обстоятельства, в также взаимозависимость участников сделки свидетельствуют о том, что заключение договоров между НПО «Турбулентность-Дон», ООО «СКТБ Турбо-Дон» и ООО НПП «Турбулентность-Дон» позволило ООО НПП «Турбулентность-Дон» уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет увеличения расходов, не соответствующих требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку работы, выполненные по договору, заключенному с ООО «СКТБ Турбо-Дон» не связаны с деятельностью налогоплательщика по производству газовых счетчиков.

Основной целью заключения ООО НПП «Турбулентиость-Дон» сделки с взаимозависимым лицом ООО СКТБ «Турбо-Дон» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии и такая сделка не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости её заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

Доводы заявителя о том, что им производились счетчики без взрывозащиты, в связи с чем нарушения требований технического регламента не допущено, судом отклоняются по следующим основаниям.

Из ответа Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии №239769 -ДГ/04 от 20.12.2019г. следует, что свидетельство об утверждении типа средств измерений, является документом, подтверждающим соответствие обязательным требованиям к СИ, применяемым в сфере государственного регулирования обеспечения единства измерений на территории РФ, согласно Федеральному закону от 26.06.2008г. № 102-ФЗ «Об обеспечении единства измерений». Обязательным приложением к Свидетельству об утверждении типа является описание типа СИ. В описании типа СИ приведены основные метрологические и технические характеристики СИ, установленные по результатам испытаний в целях утверждения данного типа СИ, данные об изготовителе СИ, в рассматриваемом случае ООО НПО «Турбулентность-ДОН».

В обязательном приложении к Свидетельству об утверждении типа средств измерений на счетчик Гранд RU.C.29.004.A № 42251, указано, что Нормативные документы, устанавливающие требования к счетчикам газа Гранд

1.«Счетчик газа Гранд. Технические условия» 4213-004-70670506-2010 ТУ.

2.«Счетчик газа Гранд. Методика поверки 4213-004-70670506-2010 МП».

Технические условия № 4213-004-70670506-2010 ТУ предусматривают наличие у СИ взрывоэащиты, и соответственно содержание в изделии взрывчатого компонента (ТУ 4213-004-70670506-2010). Иных технических условий, кроме 4213-004-70670506-2010 ТУ, Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии, для утверждения типа средств измерений с наименованием Счетчики газа Гранд, не рассматривалось.

Техническое условие № 4213-004-70670506-2010 ТУ устанавливает обязательные требования к производству средств измерения счетчики газа Гранд и является первоочередным и основным документом, устанавливающим технические требования к рассматриваемому изделию.

Как следует из ответа № 243 от 28.11.2019г. НАНИО «Центр но сертификации взрывозащищенного и рудничного электрооборудования», на запрос МИФНС России № 25 по РО исх.№ 12-21/38540 от 18.11.2019г., по Техническим условиям № 4213-004-70670506-2010 ТУ возможно производство приборов учета газа только содержащих Ех-компоненты.Так же сертификационный центр сообщает, что факт получения Сертификата соответствия продукции требованиям TP ТС 012/2011 не ограничивает организацию-производителя осуществлять производство приборов учета газа не содержащих Ех-компонеты. т.е. счетчики общепромышленного назначения, но по соответствующим техническим условиям (т.е. по техническим условиям не содержащим Ex-компоненты), а равно и осуществлять какую-либо другую производственную деятельность. НАНИО «Центр по сертификации взрывозащищенного и рудничного электрооборудования» указал на возможность производства приборов учета газа не содержащих Ех-компоненты общепромышленного назначения.Не указав на возможность производства СИ без Ех-компонента для области применения в жилищно-коммунальном и бытовом хозяйстве индивидуальными потребителями. Именно для этой сферы применения газовых счетчиков Гранд, согласно рассматриваемым техническим условиям (4213-004-70670506-20ЮТУ), ООО НПО «Турбулентность-ДОН», подавало заявку и проходило процедуру сертификации по схеме 1-С, на соответствие продукции требованиям Технического регламента Таможенного союза TP ТС 012/2011 «О безопасности оборудования для работы во взрывоопасных средах».

На основании протокола испытаний, актов о результатах анализа производства ООО НПО «Турбулентность-ДОН» выдан Сертификат соответствия № ТС RU С- RU. ГБ05.В.00941 СЕРИЯ RU № 0249593 срок действия с 04.02.2015 года по 04.02.2020 года, на продукцию счетчики газа Гранд (ТУ 4213-004-70670506-2010) с Ех - маркировкой 1 ExibHAT4Gb X.

Из вышеизложенного следует, что действие полученных Свидетельств на утверждение типа средств измерения счетчики газа Гранд и Сертификата соответствия продукции требованиям TP ТС 012/2011 заявителем ООО НПО «Турбулентность-Дон» распространяется на производство СИ счетчики газа Гранд с Ex-маркировкой, которые могут устанавливаться во взрывоопасных зонах помещений (Лист 1 Технических условий № 4213-004-70670506-20ЮТУ). Кроме того, согласно п. 3 TP ТС 012/2011, идентификационным признаком оборудования для работы во взрывоопасных средах и Ех-компонентов является наличие средств обеспечения взрывозащиты, указанных в технической документации изготовителя, и маркировки взрывозащиты. нанесенной на оборудование и Ех-компонент.

Пунктом 1 Требования № 985/7 о представлении документов (информации) от 28.04.2018г. Инспекция запросила: лицензии, патенты, уведомление о начале осуществления предпринимательской деятельности по производству средств измерений, сертификаты, со всеми изменениями, дополнениями, и иную правоустанавливающую документацию, на основании которой производилась производство средств измерений.

В документации, приложенной к ответу на Требование № 985/7, ООО НПП «Турбулентность Дон» представило сертификат соответствия продукции требованиям TP ТС 012/2011 № ТС RU С- RU. ГБ05.В.00941 СЕРИЯ RU № 0249593 с приложением к сертификату соответствия № ТС RU С- RU. ГБ05.В.00941 СЕРИЯ RU № 0249593.

Пунктом 37 Требования № 985/2 о представлении документов (информации) от 01.03.2018г. Инспекция запросила: юридическую документацию подтверждающую, внесенные изменения в счетчики газа Гранд.

В ответ ООО НПП «Турбулентность Дон» представило сертификат соответствия продукции требованиям TP ТС 012/2011 за № ТС RU С- RU. ГБ05.В.00941 СЕРИЯ RU № 0249593 с приложением.

В подтверждение выпуска продукции с взрывозащищенностью в материалах проверки налогоплательщиком представлены паспорта на счетчики газа Гранд.

На завершающей стадии производства каждому производимому заводом-изготовителем, средству измерения, в обязательном порядке, прилагается паспорт изделия, составленный по ГОСТУ, прибору присваивается идентификационный номер.

В пункте 1.1 раздела 1. Основные сведения и технические данные, указано, что счетчик газа Гранд предназначен для измерения объема природного газа по ГОСТ 5542 или по ГОСТ 20448-90. эти критерии установлены в ТУ 4213-004- 70670506-2010 на счетчик газа с установленной взрывзашитой.

В пункте 1.3 раздела 1. Основные сведения и технические данные, представлена таблица с основными метрологическими и техническими характеристиками счетчика, которые полностью соответствуют основными метрологическими и техническими характеристиками счетчика с взрывзащитой Ех маркировкой, описанной в ТУ 4213-004- 70670506-2010 .

Указанные в паспортах продукции ТУ и методика поверки соответствует ТУ 4213-004-70670506-2010 и МП 4213-004- 70670506-2010, что свидетельствует о производстве счетчиков содержащих Ех-компонент. Кроме того, в правом верхнем углу паспортов указан номер, под которым СИ зарегистрирован в Федеральном информационном фонде по обеспечению единства измерений, 46503-11. Утвержденный Свидетельством тип измерения счётчик газа Гранд изготовлен по ТУ 4213-004-70670506-2010,

В представленных налогоплательщиком по запросу налоговых органов паспортах к продукции Счетчики газа Гранд в пункте 1.4 указаны средства обеспечения взрывозащиты электрооборудования: Электрические цепи счетчика искробезопасны с уровнем взрывозащиты ib для электрооборудования группы 11, подгруппы ПА по ГОСТ Р МЭК 60079-0-2011. ГОСТ Р МЭК 60079-11-2010. Маркировка взрывозащиты - 1 Exib НА Т4 Gb X.

В пункте 3.1 указано: Предприятие-изготовитель гарантирует соответствие счетчиков требованиям технических условий ТУ 4213-004-70670506-2010, при условии соблюдения правил хранения, транспортирования, монтажа и эксплуатации.

В пункте 6.2 указана методика проведения первичной поверки: Прошел первичную поверку в соответствии с 4213-004-70670506-2010 МП и признан годным к применению.

Из анализа всех документов, представленных в ходе проведения проверки в подтверждение производства продукции, описанной в Акте ВНП № 985 с наименованием счетчиков газа "Гранд", следует, что организацией выпуск продукции с наименованием счетчиков газа "Гранд", по ТУ, отличным от ТУ 4213-004-70670506-2010. не производился, а по рассматриваемым ТУ, как следует из пояснений № 243 от 28.11.2019г. НАНИО «Центр по сертификации взрывозащищенного и рудничного электрооборудования», возможно производство приборов учета газа только содержащих Ех-компоненты.

Средство измерения с наименованием счетчики газа "Гранд", созданное по ТУ 4213-004-70670506-2010, с методикой поверки МП 4213-004-70670506-2010 внесено в Федеральный информационный фонд по обеспечению единства измерений (Государственный Реестр средств измерений). Номер, присвоенный изделию в Государственном Реестре Средств измерений 46503-11. Именно этот номер регистрации в Государственном Реестре Средств измерений в указан во всех паспортах, представленных к проверке. Из информации, содержащейся в паспортах следует, что Счетчик газа Гранд соответствует ТУ 4213-004-70670506-2010, упакован предприятием-изготовителем ООО НПО «Турбулентность-ДОН» в соответствии с действующей технической документацией и признан годным к эксплуатации. Счетчик газа Гранд прошел первичную поверку в соответствии с 4213-004-70670506-2010 МП и признан годным к применению.

Общество ни в ходе проведения ВНП, ни в процессе составления и предъявления возражений при рассмотрении материалов ВНП, ни в ходе проведения доп. мероприятий налогового контроля не предоставило документацию о производстве СИ по иным ТУ, кроме рассматриваемых в процессе проведения ВНП ТУ 4213-004-70670506-2010.

Заявлений о производстве газовых счетчиков без Ех-компонента, и соответственно, производимых по иному ТУ, отличному от ТУ 4213-004-70670506-2010 ни в ходе проведения проверки Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, ни в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, ни в возражениях на акт проверки., ни при рассмотрении материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области, ни при подаче и рассмотрении апелляционной жалобы на решение налогового органа Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области от ООО НПП «Турбулентность Дон» не поступало, как и документации, в подтверждение производства счетчиков газа Гранд, не содержащего в своей конструкции элементов взрывзащиты, предоставлено не было.

Доводы заявителя о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно не ознакомление налогоплательщика с запросами и ответами организаций, были предметом рассмотрения апелляционной жалобы Управления ФНС России по Ростовской области. Именно данные процессуальные нарушения явились основанием для отмены решения № 985 от 13.02.2019г. Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области. При вынесении спорного решения УФНС России по Ростовской области процессуальных нарушений не допущено, и Обществом не заявляется.

На основании изложенного, суд полагает доводы заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, с учетом оснований, предусмотренных частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Л.В. Хворых