Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Почта России" (г. Москва, ОГРН <***>) в лице УФПС Рязанской области -филиал ФГУП "Почта России" (г. Рязань)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

о признании незаконным и отмене решения от 27.05.2013 №03-02/00441

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО1, специалист 1 разряда, представитель по доверенности от 03.03.2014 №03-07/00509, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

установил: Федеральное государственное унитарное предприятие "Почта России" в лице Управления Федеральной почтовой службы Рязанской области - филиал ФГУП "Почта России" (далее - Управление, заявитель) обратилось в арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области о признании незаконным и отмене решения от 27.05.2013 №03-02/00441.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился. В соответствии со ст. 156, ч. 2 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителя заявителя, извещенного о месте и времени судебного разбирательства в порядке ст.ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащим образом.

Представитель заявителя в судебном заседании 28.03.2014 ходатайствовал об уточнении заявленных требований и просил суд:

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области, выразившиеся в выдаче справки №5091 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 апреля 2013г., содержащей данные о задолженности по уплате административного штрафа в сумме 30000 руб., как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области устранить допущенные нарушения путем выдачи ФГУП "Почта России" (за УФПС Рязанской области - филиала ФГУП "Почта России") новой справки по состоянию на 01 апреля 2013 года по форме №39-1 без отражения задолженности по уплате административного штрафа в размере 30000 руб.;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области при выдаче ФГУП "Почта России" (за УФПС Рязанской области - филиала ФГУП "Почта России") справок по форме №39-1 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам не включать в обозначенные справки информацию о задолженности по уплате административного штрафа в размере 30000 руб.;

- расходы по уплате государственной пошлины.

Судом ходатайство рассмотрено и удовлетворено. Указанные уточнения судом приняты к рассмотрению по существу.

Представитель налогового органа по заявленному требованию возражал.

Из материалов дела следует, что 04.07.2013 Управление обратилось в Межрайонную ИФНС России №6 по Рязанской области с заявлением о составлении акта сверки расчетов по налогам и сборам.

Налоговым органом по состоянию на 01.04.2013 заявителю была выдана справка о состоянии расчетов, в которой было указано на наличие у Управления задолженности по административному штрафу в сумме 30000 руб.

Письмом от 22.04.2013 №52.1.8-07/49 Управление указало налоговому органу на неправомерность указания задолженности по административному штрафу в связи с истечением сроков его взыскания.

Письмом от 27.05.2013 №03-02/0441 Инспекция указала на правомерность своих действий по указанию задолженности по административному штрафу.

Не согласившись с действиями Инспекции, заявителем была подана жалоба в УФНС России по Рязанской области, которая решением от 03.07.2013 №2.15-12/06935 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что у налогового органа отсутствуют основания для указания в справки задолженности по административному штрафу, Управление обратилось в арбитражный суд.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителя налогового органа, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Следовательно, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента относительно его взаимоотношений с бюджетом по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций.

Согласно выданной Инспекцией Управлению справке от 01.04.2013 №5091 по форме №39-1 ФГУП "Почта России" имеет неисполненную обязанность по административному штрафу в сумме 30000 руб., что отражено в графе 10 "Задолженность по налоговым санкциям".

Арбитражный суд считает, что позиция Инспекции относительно оценки спорной суммы в качестве неисполненной Обществом обязанности по уплате налоговых санкций не соответствует как действительной обязанности Управления, так и не основана на нормах действующего налогового законодательства.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, а также Методические указания по ее заполнению утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 21.01.2013 № ММВ-7-12/22@.

Пунктом 4 Порядка установлено, что при наличии на дату, по состоянию на которую формируется справка, недоимки, начисленных, но не уплаченных заявителем пеней, процентов за пользование бюджетными средствами, штрафов, за исключением сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 3 настоящего порядка, делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, процентов за пользование бюджетными средствами, штрафов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации", при этом в приложении к справке указываются коды инспекций ФНС России, по данным которых заявитель имеет неисполненную обязанность.

В соответствии с пунктом 3.5.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного пунктом 1 приказа Федеральной налоговой службы от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ (далее - Регламент), справка о состоянии расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам распечатывается налоговым органом по форме № 39-1.

Разделом 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ (далее - Регламент), утверждены порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и особенности его применения, информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам.

Сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке по инициативе налогоплательщика.

Согласно Регламенту должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акты сверки расчетов налогоплательщика по формам № 23 (полная) и № 23-а (краткая), справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по формам № 39-1 и №39-1ф в соответствии с Методическими указаниями по их заполнению согласно Приложениям 1, 2, 4, 6 и 7 к Приказу ФНС России от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@.

Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1 (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@) справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации.

В графе 10 справки указывается итоговое сальдо расчетов по налоговым санкциям (переплата "+" или задолженность "-").

Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Таким образом, в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1 Инспекция может отразить в качестве задолженности только неисполненную налогоплательщиком обязанность по уплате налоговых санкций.

Из положений статьи 106 и пункта 1 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 114 НК РФ).

В рассматриваемом случае в справку от 01.04.2013 №5091 по форме № 39-1 Инспекция включила не задолженность по налоговым санкциям, а сумму административного штрафа, который наложен на ФГУП "Почта России" по постановлению налогового органа от 04.09.2008 №14-94/927дсп.

Наказание за совершение административного правонарушения в силу части 1 статьи 4.1 КоАП РФ назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение, в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации. В качестве мер административного наказания может быть предусмотрен административный штраф в размерах, установленных статьей 3.5 КоАП РФ.

Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом", являющимися приложением к приказам Федеральной налоговой службы от 12.05.2005 № ШС-3-10/201@ и от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@, ранее было предусмотрено, что в целях учета штрафов за административные правонарушения открываются карточки "РСБ" по месту нахождения налоговых органов, вынесших соответствующие решения (постановления, протоколы). Информация из данных карточек учитывается при формировании ИР "Расчеты с бюджетом" регионального уровня.

Однако приказом Федеральной налоговой службы от 27.02.2010 № ММ-7-1/81@ приказ Федеральной налоговой службы от 16.03.2007 № ММ-3-10/138@ отменен.

При таких обстоятельствах использование налоговым органом при формировании справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам от 01.04.2013 № 5091 информации об административном штрафе из карточки "РСБ" неправомерно. Кроме того, вышеуказанное постановление о назначении административного наказания не было приведено в исполнение налоговым органом течение года со дня его вступления в законную силу. Следовательно, в силу части 1 статьи 31.9 КоАП РФ в редакции, действовавшей в спорный период, это постановление не подлежит исполнению. В связи с чем указанный штраф фактически является безнадежным к взысканию.

С учетом изложенного указание в справке от 01.04.2013 № 5091 сведений о наличии за Управлением неисполненной обязанности по уплате административного штрафа затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает, что заявленное требование ФГУП "Почта России" подлежит удовлетворению.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

С учетом изложенного и поскольку судом установлена неправомерность указания Инспекцией в справки от 01.04.2013 №5091 по форме №39-1 задолженности по административному штрафу в сумме 30000 руб., арбитражный суд считает, что налоговый орган должен выдать Управлению новую справку без указания соответствующей задолженности, а также и в последующем при выдаче по требованию Управления справки о состоянии расчетов по форме №39-1.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области, выразившиеся в выдаче справки №5091 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01 апреля 2013 года, содержащей данные о задолженности по уплате административного штрафа в сумме 30000 руб., проверенные на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать незаконными.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Федерального государственного унитарного предприятия "Почта России" (в лице Управления Федеральной почтовой службы Рязанской области - филиала ФГУП "Почта России"), следующими способами:

- путем выдачи справки по состоянию на 01 апреля 2013 года по форме №39-1 без отражения задолженности по уплате административного штрафа в размере 30000 руб.;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области при выдаче Федеральному государственному унитарному предприятию "Почта России" (в лице Управления Федеральной почтовой службы Рязанской области - филиала ФГУП "Почта России") справок по форме №39-1 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам не включать в обозначенные справки информацию о задолженности по уплате административного штрафа в размере 30000 руб.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Рязанской области (г. Рязань, основной государственный регистрационный номер <***>) в пользу Федерального государственного унитарного предприятия "Почта России" (в лице Управления Федеральной почтовой службы Рязанской области - филиала ФГУП "Почта России", г. Рязань, основной государственный регистрационный номер <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Ю.М. Шишков