Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности №11 от 27.02.2012, личность установлена на основании паспорта; ФИО2, представитель по доверенности №10 от 24.02.2012, личность установлена на основании паспорта;

от налогового органа: ФИО3, главный государственный налоговый инспектор, доверенность от 09.01.2014 №2.2.1-20/9, личность установлена на основании удостоверения; ФИО4, главный специалист - эксперт, доверенность от 09.01.2014 №2.2.1-20/7, личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

от третьих лиц:

от администрации города Рязани: ФИО5, главный специалист – юрисконсульт, доверенность от 27.12.2013 №20/1-122, личность установлена на основании удостоверения;

от Главного управления "Региональная энергетическая комиссия" Рязанской области: не явился, извещен надлежащим образом.

установил: в Арбитражный суд Рязанской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Рязанская городская муниципальная энергосбытовая компания" ( далее- налогоплательщик, заявитель, Общество, ООО" РГМЭК") с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области ( далее- инспекция, налоговый орган, ответчик, Межрайонная ИФНС России № 1 по Рязанской области) о признании незаконным решения №2.10-07/01663 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.07.2013 и обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов.

Определением суда от 01.11.2013 привлечены к участию в деле на стороне заявителя в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Главное управление "Региональная энергетическая комиссия" Рязанской области и администрация города Рязани.

Представители заявителя требования поддержали.

Представители налогового органа заявление отклонили как необоснованное, ссылаясь на соответствие оспариваемого решения закону.

Представитель администрации города Рязани поддержал позицию заявителя.

Представитель Главного управления "Региональная энергетическая комиссия" Рязанской области в судебное заседание не явился.

В соответствии со статьями 156, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводилось в отсутствие представителя Главного управления "Региональная энергетическая комиссия" Рязанской области, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания в порядке, предусмотренном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности начисления и своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 20.06.2013 и вынесено решение от 29.07.2013 № 2.10-07/01663 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением, оставленным без изменения УФНС России по Рязанской области, Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 288558 руб. за неуплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость в общей сумме 2403831руб. и пени в общей сумме 186461 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки установлено, что в 2011 году ООО "РГМЭК " к жителям , проживающим в населенных пунктах: Солотча, Канищего, Семчено, Недостоево, Карцево, Мордасово, Соколовка, Шереметьево-Песочня, Черезово-Песочня, Храпово, Божатково, применило тариф за фактически потребленную электроэнергию 1,91 руб./кВт.ч, предусмотренный для сельского населения, а следовало применить тариф 2,73 руб. кВт.ч, предусмотренный для городского населения.

Общество не учло при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость бюджетные средства, которые в соответствии с действующим законодательством должны быть им получены за оказание услуг по поставке электроэнергию по тарифу для сельской местности жителям населенных пунктов, вошедщих в состав города Рязани.

По мнению инспекции, указанные средства являются выпадающими доходами Общества и подлежат отражению в налоговом учете предприятия в момент оказания услуг по поставке электроэнергии.

Применение пониженного тарифа на 0,82 коп. кВт.ч ( в том числе НДС) привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2011 году на сумму 6325871 руб. и занижению налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость на сумму 1138657 руб.

В 2009 и 2010 годах Общество поступившие денежные средства на возмещение выпадающих доходов от применения пониженного тарифа учитывало при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость. Общество в 2011 году не предъявило к возмещению Администрации г. Рязани выпадающие доходы.

Однако, в соответствии с решением Рязанского городского Совета от 29.02.2000 № 69 "О плате за электроэнергию для отдельных категорий плательщиков" , Общество должно было предъявить к возмещению выпадающие доходы (разницу между стоимостью электроэнергии, рассчитанной по тарифу, утвержденному для жителей города, и платежами населения, исчисленными по тарифу для сельской местности) и полученные денежные средства включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Не согласившись с решением от 29.07.2013 № 2.10-07/01663 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Рязанской области с настоящим заявлением.

Оценив материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу, что заявление налогоплательщика подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Согласно положениям статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой данной статьей в целях главы 25 НК РФ для российских организаций понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с названной главой.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются установленные данной статьей операции, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных.

Постановлением главы администрации Рязанской области от 03.03.1994 № 128 "Об утверждении административных границ города Рязани и Солотчинского округа" были утверждены административные границы города Рязани с включением населенных пунктов: Солотча, Канищево, Семчино, Недостоево, Карцево, Качево, Мордасово, Соколовка, Шереметьево-Песочня, Черезово-Песочня, Храпово, Божатково.

В соответствии с пунктом 4 указанного постановления за жителями населенных пунктов, вошедших в состав города, сохраняются льготы, предусмотренные законодательством для статуса сельских жителей.

Согласно абзацу второму постановления Правительства Российской Федерации "Об основах ценообразования в отношении электрической энергии, потребляемой населением" от 07.12.1998 № 1444 для населения, проживающего в сельских населенных пунктах, а также в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и электроотопительными установками, применяется понижающий коэффициент 0,7.

Информационным письмом ФСТ РФ от 30.12.2004 №СН-2849/13 было разъяснено, что установление тарифов на электрическую энергию, отпускаемую населению, происходит на экономически обоснованном уровне и применение коэффициента 0,7 является особым порядком ценообразования.

Постановлением Главного управления "Региональная энергетическая комиссия" Рязанской области № 384 от 03.12.2010 утверждены тарифы 2011 года на электрическую энергию на территории Рязанской области, поставляемую населению и потребителям, приравненным к категории население (тарифы указаны с учетом НДС):

- население, проживающее в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными газовыми плитами, - 2,73 руб.;

- население, проживающее в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными электроплитами и (или) отопительными установками, -1,91 руб.;

- население, проживающее в сельских населенных пунктах, - 1,91 руб.

Как усматривается из материалов дела, ООО "РГМЭК" является гарантирующим поставщиком электроэнергии в г. Рязани и Рязанской области и поставляет электроэнергию для нужд потребления юридических и физических лиц.

Все потребители ООО "РГМЭК" присоединены через точки приема к сетям муниципального унитарного предприятия "Рязанские городские распределительные электрические сети", которое является транспортирующей электроэнергию организацией.

Основными потребителями Общества являются физические лица (население), которые оплачивают коммунальные платежи за фактическое потребленное количество энергии.

Постановлением администрации города Рязани № 1409 от 07.03.2008 утвержден порядок возмещения выпадающих доходов организациям, предоставляющим льготы по оплате за электроэнергию жителям населенных пунктов, вошедших в состав г. Рязани, согласно постановлению главы Администрации Рязанской области от 03.03.1994 № 128 "Об утверждении административных границ г. Рязани и Солотчинского округа", сложившихся в 2008 году.

Постановлением администрации г. Рязани № 2611 от 14.04.2009 утвержден порядок предоставления субсидий из бюджета г. Рязани на возмещение недополученных доходов юридическим лицам, предоставляющим льготы по оплате за электроэнергию населению г. Рязани, проживающему в населенных пунктах, вошедших в черту города на 2009 год.

Постановлением администрации г. Рязани № 553 от 01.03. 2010 утвержден порядок предоставления из бюджета г. Рязани в 2010 году юридическим лицам, предоставляющим услуги электроснабжения по тарифу сельской местности жителям населенных пунктов, вошедших в состав г. Рязани, субсидий на возмещение недополученных доходов на 2010 год.

В соответствии с утвержденными Порядками сумма выпадающих доходов определяется как разница между стоимостью электроэнергии, рассчитанной по тарифу, утвержденному для жителей города, и платежами населения, исчисленными по тарифу для сельской местности.

Право на компенсацию выпадающих доходов имеют организации, предоставляющие льготы по электроснабжению населения в соответствии с решением Рязанского городского Совета от 29.02.2000 № 69 "О плате за электроэнергию для отдельных категорий плательщиков".

Организации, предоставляющие вышеуказанные льготы, ежемесячно направляют в адрес управления жилищно-коммунального хозяйства сведения о сумме выпадающих доходов в связи с предоставлением услуг населению города по тарифу для сельской местности.

Управление ЖКХ на основании представленных расчетов формирует и направляет в адрес финансово-казначейского управления администрации города Рязани заявку на финансирование выпадающих доходов организаций.

Финансово-казначейское управление осуществляет финансирование выпадающих доходов организаций в пределах утвержденных в бюджете города ассигнований.

Финансирование осуществляется на лицевой счет управления ЖКХ, открытый в финансово-казначейском управлении администрации города Рязани. Управление ЖКХ обеспечивает перечисление суммы выпадающих доходов на расчетный счет организаций, предоставляющих льготы по электроснабжению по тарифам сельской местности жителям населенных пунктов, входящих в состав города.

ООО "РГМЭК" в 2009 году, 2010 году, получало компенсацию выпадающих доходов от предоставления услуг по электроснабжению по тарифам для сельской местности жителям населенных пунктов, входящих в состав города Рязани на основании постановления главы администрации Рязанской области от 03.03.1994 № 128 "Об утверждении административных границ города Рязани и Солотчинского округа", сложившихся в 2008-2010 г.г.

Общество полученные денежные средства на возмещение выпадающих доходов от применения пониженного тарифа включало в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Как усматривается из материалов дела, на 2011 год порядок предоставления и возмещения выпадающих доходов не был утвержден нормативными документами.

Общество применило для жителей спорных населенных пунктов( Солотча, Канищево, Семчино, Недостоево, Карцево, Качево, Мордасово, Соколовка, Шереметьево-Песочня, Черезово-Песочня, Храпово, Божатково) пониженный тариф (1,91 руб./кВт.ч) и не предъявило к возмещению Администрации г. Рязани выпадающие доходы (разницу между стоимостью электроэнергии, рассчитанной по тарифу, утвержденному для жителей города, и платежами населения, исчисленными по тарифу для сельской местности).

Довод налогового органа о том, что Обществу следовало применять к данной категории населения тариф 2,73 руб./кВт.ч., как для населения, проживающего в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке стационарными газовыми плитами, судом во внимание не принимается.

Из материалов дела следует, что с систему тарифов (цен) на 2011 год входили регулируемые тарифы (цены) и свободные (нерегулируемые) цены.

К регулируемым тарифам (ценам) относятся: регулируемые тарифы и (или) их предельные (минимальные и (или) максимальные) уровни на электрическую энергию (мощность) на розничных рынках: поставляемую на розничных рынках населению в соответствии с Основами ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 № 109.

В соответствии с пунктом 15 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации при регулировании тарифов (цен поставки электроэнергии населению) для Общества на 2011 год применялся метод экономически обоснованных расходов (затрат).

В соответствии с пунктом 16 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации при использовании метода экономически обоснованных расходов (затрат) регулируемые тарифы (цены) рассчитываются на основе размера необходимой валовой выручки организации, осуществляющей регулируемую деятельность, от реализации каждого вида продукции (услуг) и расчетного объема производства соответствующего вида продукции (услуг) за расчетный период регулирования.

При регулировании деятельности ООО "РГМЭК" на 2011 год учитывался следующий объем поставки электроэнергии по тарифам для населения: 365,18 млн. кВт.ч, из них поставляемой по тарифу для населения, проживающего в сельских населенных пунктах - 10 млн. кВт.ч., а также 24 млн. кВт.ч поставляемой по тарифу для населения, проживающего в городских населенных пунктах в домах, оборудованных в установленном порядке электроплитами и (или) электроотопительными установками.

Согласно письму ГУ РЭК Рязанской области о №ВП-1172 от 15.07.2013 в разбивка потребления сделана согласно предложениям гарантирующего поставщика ООО "РГМЭК".

Общество подтверждает достоверность представленных для регулирования материалов и тот факт, что в объем электроэнергии, поставляемой по тарифу для населения, проживающего в сельских населенных пунктах, был включен объем потребления населения спорных населенных пунктов.

В 2011 году ООО "РГМЭК" реализовало жителям спорных населенных пунктов электроэнергию по тарифу для населения, проживающего в сельских населенных пунктах в объеме 10,029 млн. кВт.ч., подтвердив верность примененных при тарифном регулировании параметров.

Представитель администрации города Рязани в судебном заседании пояснил, что применение в 2011 году для жителей спорных населенных пунктов( Солотча, Канищево, Семчино, Недостоево, Карцево, Качево, Мордасово, Соколовка, Шереметьево-Песочня, Черезово-Песочня, Храпово, Божатково). тарифа на электрическую энергию для сельской местности не приводит к образованию выпадающих доходов ООО "РГМЭК", так как при расчете тарифов на электрическую энергию учтен объем потребления электроэнергии, в том числе по тарифу для сельского населения и что Общество учитывает объем полезного отпуска электроэнергии по вышеперечисленным населенным пунктам в объеме электроэнергии, отпускаемой по тарифу для сельской местности.

ГУ РЭК Рязанской области в отзыве по настоящему делу и дополнении к нему, подержало позицию Администрации города Рязани об особом порядке ценообразования и отсутствии у ООО "РГМЭК" выпадающих доходов при реализации в 2011 году электроэнергии населению, проживающему в спорных населенных пунктах, а как следствие и отсутствие оснований для компенсации выпадающих доходов.

В пункте 2 Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 № 87 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных со взысканием потерь ресурсоснабжающих организаций, вызванных межтарифной разницей" указано, что при рассмотрении дел о взыскании ресурсоснабжающими организациями возмещения потерь, вызванных межтарифной разницей, судам следует учитывать, что в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец обязан представить расчет своих требований исходя из разницы между размером утвержденного экономически обоснованного тарифа и тарифом, установленным в размере ниже экономически обоснованного, а также доказанного им количества ресурса, поставленного потребителям по такому тарифу.

Ответчик - соответствующее публично-правовое образование - вправе возражать против представленного расчета, ссылаясь в том числе на то, что при установлении тарифа в размере ниже экономически обоснованного были приняты или предусмотрены меры, направленные на компенсацию потерь ресурсоснабжающей организации иным способом (выделение субсидий, инвестиционная политика и т.п.).

Так, если ответчиком доказано, что при установлении экономически обоснованного тарифа учтены потери ресурсоснабжающей организации, вызванные поставкой ресурса для населения по более низкому тарифу, то в зависимости от размера таких учтенных потерь суд может отказать в удовлетворении иска или уменьшить размер взыскиваемой суммы.

Как усматривается из материалов дела, при установлении тарифа на электроэнергию для населения, проживающего в населенных пунктах Солотча, Канищево, Семчино, Недостоево, Карцево, Качево, Мордасово, Соколовка, Шереметьево-Песочня, Черезово-Песочня, Храпово, Божатково, были учтены потери Общества, вызванные поставкой электроэнергии по более низкому тарифу. Тариф на электрическую энергию, отпускаемую населению вышеуказанных населенных пунктов установлен на экономически обоснованном уровне . Применение коэффициента 0,7 не может рассматриваться как льготный тариф, поскольку является особым порядком ценообразования.

Общество доказало, что не произошло занижение тарифа, и применялась надлежащая установленная цена на реализуемый товар.

Постановлением ГУ РЭК Рязанской области от 03.12.2010 №384, при надлежащем учете необходимых доходов и расходов, а также сбытовой надбавки Общества, был установлен тариф для сельского населения 1,91 руб./кВт.ч, который ООО "РГМЭК" правомерно применило.

Исходя из вышеизложенного, доводы налогоплательщика о правомерности примененного тарифа 1,91 руб./кВт.ч. на электроэнергию для населения, проживающего в населенных пунктах Солотча, Канищево, Семчино, Недостоево, Карцево, Качево, Мордасово, Соколовка, Шереметьево-Песочня, Черезово-Песочня, Храпово, Божатково, являются обоснованными.

Согласно части 1 статьи 65, частям 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом оспариваемого ненормативного акта, возлагается на соответствующий орган.

Оценивая доказательства, представлены сторонами в материалы дела в обоснование своих требований и возражений, суд пришел к выводу о том , что Общество не имеет выпадающих доходов( экономически обоснованных затрат, не покрытых выручкой от продажи электрической энергии).

Налоговый орган, в нарушение указанных выше норм не представил надлежащих доказательств законности принятого ненормативного акта.

Таким образом, выпадающих доходов или убытков в сфере деятельности по продаже электроэнергии населению, проживающему в сельских населенных пунктах, включенных в состав города Рязани ООО "РГМЭК" не понесло, занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость в 2011 году не произошло.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если оспариваемый ненормативный акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного акта недействительным.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области от 29.07.2013 №2.10-07/01663 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации , подлежит признанию недействительным полностью.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина, уплаченная Обществом при подаче заявления ,в сумме 2000 руб. относится на Межрайонную ИФНС России №1по Рязанской области . и подлежит взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области от 29.07.2013 №2.10-07/01663 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным полностью.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Рязанская городская муниципальная энергосбытовая компания" (<...>; ОГРН <***>), вызванные принятием решения от 29.07.2013 №2.10-07/01663 ДСП.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Рязанская городская муниципальная энергосбытовая компания" (<...>; ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Н.Ф. Савина