Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Регионнефтепродукт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области №45705 от 12.02.2019, ссылаясь на то, что налоговым органом неверно начислен акциз на средние дистилляты и определена налоговая база по НДС. Заявитель считает, что отнесение налоговым органом фракции газойлевой прямогонной к средним дистиллятам ошибочно и преждевременно.

Представитель заявителя в предварительное судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом в порядке ст. 123 АПК РФ.

УФНС России по Самарской области и Межрайонная ИФНС России №2 по Самарской области имеют консолидированную позицию, возражает относительно заявленных требований, считают вынесенное решение законным и обоснованным. Налоговые органы считают, что позиция заявителя основана на неправильном толковании и применении пп. 11 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы налогового органа, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Как следует из материалов дела, в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Регионнефтепродукт" была проведена камеральная налоговая проверка по налоговой декларации (расчету) по косвенным налогам (по налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов таможенного союза за декабрь 2016 года (уточненная, номер корректировки 7), которую заявитель представил в налоговую инспекцию 11.10.2018 г.

По результатам проведенной проверки Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области вынесено решение №45705 от 12.02.2019 г., в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога в виде штрафа в размере 522 195,60 руб., начислен налог в размере 3 075 364 руб., в т.ч, акциз на средние дистилляты, ввозимые на территорию РФ – 2 606 241 руб., налог на добавленную стоимость - 469 123 руб. и соответствующие пени в размере 627 539,32 руб. (л.д. 34-54).

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в УФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Самарской области №03-15/13935@ от 22.04.2019 года апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящими требованиями. В ходе рассмотрения дела заявителем не заявлено ходатайство о замене ненадлежащего ответчика, в связи с чем суд привлек Межрайонную ИФНС России № 2 по Самарской области в качестве третьего лица без самостоятельных требований по своей инициативе.

При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200 АПК РФ, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Заявитель считает, что отнесение налоговым органом фракции газойлевой прямогонной к средним дистиллятам ошибочно и преждевременно. При наличии различных толкований положений пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ, налоговый орган в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должен был принять решение в пользу налогоплательщика.

Однако данные доводы заявителя не могут быть признаны судом обоснованными.

Как следует из материалов проверки, общество осуществило ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан фракции газойлевой прямогонной производства АО «Конденсат», республика Казахстан по договору № 703611 от 30.11.2016г.

При представлении в налоговый орган уточненной налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов таможенного союза за декабрь 2016 года, представленной 11.10.2018, регистрационный номер 93869955 заявителем отражена сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период в размере 1 972 344.00 руб.

В представленной уточненной налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизы) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов таможенного союза за декабрь 2016 года (корректировка №7) увеличилась сумма налога к уплате на 4 737.00 руб. При этом операция по ввозу названой выше продукции не нашла своего отражения в налоговых декларациях, стоимость продукции не включена в налогооблагаемую базу по НДС и по акцизам.

В ходе камеральной налоговой проверки данной декларации Инспекцией было установлено, что фракция прямогонная газойлевая (далее - ФГП), в соответствии с нормами главы 22 НК РФ «Акцизы», соответствует техническим характеристика средних дистиллятов, которые с 01.01.2016 относятся к подакцизным товарам и согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ подлежат налогообложению при ввозе товаров акцизами.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ средними дистиллятами смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

(в ред. Федерального закона от 05.04.2016 N 101-ФЗ)

плотность не менее 750 кг/м³ и не более 930 кг/м³ при температуре 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия;

( в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 323-ФЗ)

При определении характеристик вещества налоговый орган руководствовался нормативно-техническими документами, предусмотренными законодательством Российской Федерации о техническом регулировании, в соответствии с которыми данное вещество производится.

В соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» необходимо учитывать, что налоговый орган, руководствуясь нормой абзаца второго пункта 4 статьи 101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей проверки. В связи с этим, инспекцией использовались материалы, имеющиеся в распоряжении налоговых органов.

Согласно ч.2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившими в законную силу решениями арбитражного суда Самарской области от 22.04.2019 по делу № А55-255/2019 и от 09.08.2019 по делу N А55-14342/2019 , в которых участвовали заявитель, МРИ № 2 и УФНС РФ по Самарской области и предметами оценки были решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций заявителя за иные периоды, установлено:

Стандартом организации АО "Конденсат" "Фракция газойлевая прямогонная" Технические условия СТ АО 15336125-03-2009, в соответствии с которым осуществлялось производство ввезенной заявителем продукции, определено, что фракция газойлевая прямогонная должна соответствовать требованиям настоящего стандарта (п. 3.1.1).

В п. 3.1.2 данного стандарта указаны физико-химические показатели ФГП, согласно которым плотность ФГП при температуре 20 градусов Цельсия составляет летом 830 кг/м3 и 820 кг/м3 зимой, 50% смеси перегоняется при температуре 280 градусов Цельсия летом и 250 градусов Цельсия зимой, 96 процентов смеси перегоняется при температуре 360 градусов Цельсия летом и 340 градусов Цельсия зимой.

Согласно п. 3.2 стандарта "Требования к сырью и материалам" сырьем для производства ФГП является "Конденсат газовый нестабильный нефтегазоконденсатного Карачаганакского месторождения". Фракция газойлевая прямогонная МТУ - средняя фракция углеводородов от прямой перегонки после стабилизации конденсата газового нестабильного Карачаганакского газоконденсатного месторождения.

Таким образом, исходя из указанных в СТ АО 15336125-03-2009 физико-химических показателей ФГП, производства АО Конденсат", следует, что ввезенный заявителем товар по своим характеристикам полностью соответствует требованиям подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ в целях налогообложения акцизом, а именно: вырабатывается в результате первичной переработки газового конденсата, имеет плотность при температуре 20 градусов Цельсия в пределах не менее 750 кг/куб. м и не более 930 кг/куб. м, показатель температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.

Ссылка на Технические условия СТ АО 15336125-03-2009 также имеется в Разделе 9 Предварительного решения по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД Таможенного союза KZH № 000612 от 11.05.2012.

При этом в Разделе 7 Предварительного решения указано, что фракция газойлевая прямогонная является продуктом щелочной доочистки прямогонной средней фракции углеводородов, получаемой в результате фракционирования в процессе ректификации.

В стандарте организации АО «Конденсат» - технических условиях СТ АО 15336125-03-2009, имеющемся в распоряжении налоговых органов, «ФРАКЦИЯ ГАЗОЙЛЕВАЯ ПРЯМОГОННАЯ» отражены следующие данные: «Стандарт организации распространяется на фракцию газойлевую прямогонную первой очереди комплекса малотоннажной установки (МТУ) по производству топлив АО «Конденсат».

По физико-химическим показателям фракция газойлевая прямогонная МТУ должна соответствовать требованиям и нормам настоящего стандарта:

Наименование показателя

Норма

Метод испытаний

Лето

Зима

1 Плотность при 20°С, кг/м³, не более

830

820

ГОСТ 3900

2 Массовая доля общей серы, %, не более

0,70

0,60

ГОСТ 19121

в том числе: массовая доля серы меркаптановой, %, не более

0,16

0Д6

ГОСТ 17323

3 Кинематическая вязкость, мм²/с, при 20°С, не более

6,0

3,2

ГОСТ 33

4 Коксуемость 10%-ного остатка, % мае, не более

0,30

ГОСТ 19932

5 Температура помутнения, °С, не более

Минус 5

Минус 10

ГОСТ 5066 (второй метод)

6 Температура застывания, °С, не более

Минус 10

Минус 24

ГОСТ 20287

7 Температура вспышки определяемая в закрытом тигле, °С, не ниже

ГОСТ 6356

8 Фракционный состав °С:

50% перегоняется при температуре, не более

96 % перегоняется при температуре, не более

280 360 -

250 * 340

ГОСТ 2177

9 Массовая доля золы, %, не более

В связи с уклонением налогоплательщика от представления документов, Управлением от РГУ «Департамент Государственных доходов по Западно-Казахстанской области Комитета Государственных доходов
Министерства Финансов Республики Казахстан» с письмом № МКД-15-3 от
09.08.2017 г. получены документы о поставке АО «Конденсат» фракции
газойлевой прямогонной в адрес ООО «Регионнефтепродукт», в том числе
паспорт качества № 40 от 31.03.2017 г.

При анализе паспортов качества на фракцию газойлевая прямогонная
CT АО 15336125-03-2009, представленных налогоплательщиком, инспекцией
установлено, что по своим физико-химическим характеристикам данный товаротносится в целях налогообложения акцизом к средним дистиллятам, поскольку
соответствует всем критериям, указанным в пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ, а именно:
фракционный состав 96% перегоняется при температуре не более – 354 градусов Цельсия;
плотность при 20 градусов Цельсия - 818,7 кг/м³.

Пунктами 1, 4 и 6 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014, установлено, что взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению N 18 к настоящему Договору. При импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.

То есть международным договором предусмотрена обязанность налогового органа взимания акцизов с ввозимых (импортируемых) подакцизных товаров.

В рассматриваемом случае, как уже отмечено выше, средние дистилляты отнесены к подакцизным товарам и, следовательно, облагаются акцизами.

При налогообложении акцизом нефтепродуктов, импортируемых через таможенную границу ЕАЭС, следует руководствоваться наименованием (описанием) товаров, установленным ст. 181 НК РФ, а не кодом ТН ВЭД ЕАЭС.

Перечень нефтепродуктов, признанных подакцизными в целях главы 22 НК РФ, не соответствует группировке товаров - нефтепродуктов, установленной Товарной номенклатурой Таможенного союза, утвержденной Советом Комиссии ЕАЭС (решение от 16.07.2012 N 54) при определении кода товара - раздел "Минеральные продукты", группа 27 "Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битумоземные вещества; воски минеральные".

В главе 22 НК РФ "Акцизы" отсутствуют такие понятия, как легкие дистилляты, так и тяжелые дистилляты.

При этом в главе 22 НК РФ подакцизным товаром признается прямогонный бензин, который ТН ВЭД ТС не предусмотрен.

Из изложенного следует, что отождествлять понятия средние дистилляты в ТН ВЭД ТС с понятием средние дистилляты в целях налогообложения акцизами (гл. 22 Кодекса) неправомерно.

Для целей налогообложения акцизом к средним дистиллятам относится товар, который по своим характеристикам соответствует положениям подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ, независимо от того, относится он к группе средние дистилляты, либо к другой группе ТН ВЭД ТС.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При таких обстоятельствах, Общество в нарушение пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ, пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ, п. 16 и п. 17 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнения работ, оказания услуг» к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 осуществило ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан среднего дистиллята без исчисления и уплаты в бюджет акциза.

Таким образом, ввезенный заявителем товар по своим характеристикам полностью соответствует нормам подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ и относится к средним дистиллятам.

Общество в своем заявлении ссылается на то, что требования к характеристикам средних дистиллятов, указанные НК РФ, не ограничиваются фракционным составом и плотностью при температуре 20 градусов Цельсия. Необходимо наличие совокупного условия в виде наличия атмосферного давления 760мм ртутного столба. Данный показатель, по мнению заявителя, инспекцией не принят во внимание, однако данный довод является безосновательным, поскольку по каждой партии изготовленной газойлевой фракции АО «Конденсат» проводит испытания, результаты которых отражаются в паспорте качества.

Согласно ТУ на фракцию газойлевую прямогонную АО «Конденсат» СТ АО 15336125-03-2009, метод испытаний фракционного состава установлен ГОСТ 2177-99 Межгосударственный стандарт «Нефтепродукты. Методы определения фракционного состава».

Сущность метода заключается в перегонке 100 см3 образца продукта путем нагрева его в колбе.

При этом ГОСТ 2177-99 устанавливает поправки показания термометра, скорректированного по барометрическому давлению 101.3-103 Па (1013 мбар) (760 ммрт.ст.)(п.5.5.4 ГОСТ).

Показания термометра, используемые в классификации или спецификации на продукт (или в том и в другом случае), должны быть основаны на барометрическом давлении 101,3 кПа(1013 мбар) (760 мм ртхт.)

Следует отметить, что поправки показаний термометра на каждые 10 мм рт. ст. по отношению к барометрическому давлению 101,3-103 Па (1013 мбар) (760 мм ртхт.) крайне не значительны и составляют менее 1 градуса Цельсия.

Таким образом, при определении фракционного состава ФГП в перечисленных выше паспортах качества измерение температуры перегонки производилось с учетом показателя атмосферного давления 760 миллиметров ртутного столба, как установлено пп. 11 п. 1 ст.181 НК РФ.

В рассматриваемом случае заявитель в нарушение подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ, подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ, п. 16 и п. 17 Протокола "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнения работ, оказания услуг", являющегося приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, осуществил ввоз на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан среднего дистиллята без исчисления и уплаты в бюджет акциза.

Ссылки заявителя на письма ФГБУ «Нижегородский ЦСМ» не принимается во внимание, поскольку представленное письмо является ответом на вопрос, формулировка которого заведомо не предполагает получение определенного ответа. Кроме того, ответ в данном письме основан без какого-либо обоснования на сравнении бензина АИ-92-К5, ДТ ЕВРО и Фракции газойлевой прямогонной (зима) по показателям иным, нежели в названном ТУ. При таких обстоятельствах данное письмо не опровергает выводы, полученные налоговым органом в ходе проверки.

Письма ПАО СвНИИНП, на которые ссылается заявитель, также не могут быть признаны судом в качестве надлежащих доказательств, опровергающих доводы налогового органа, поскольку не содержат конкретных выводов по указанному выше ТУ.

Кроме того, при постановке вопроса перед ПАО СвНИИНП заявителем искажена формулировка, установленная подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Также соответствие полученного заявителем товара характеристикам средних дистиллятов подтверждается протоколом испытаний от 15.06.2017 № 540, проведенных по заданию заявителя ООО "КФ Тольятти-Нефтепродукт Сервис".

Учитывая вышеизложенное в совокупности, суд приходит к аналогичному выводу о том, что ввезенный заявителем товар по своим характеристикам полностью соответствует нормам подпункта 11 пункта 1 статьи 181 НК РФ и относится к средним дистиллятам.

Доводы заявителя о наличии неясностей в применении указанной нормы НК РФ не могут быть признаны состоятельными, поскольку в данной норме закона четко и ясно указаны физико-химические характеристики средних дистиллятов и у суда не возникает вопросов о том, какими характеристиками должен обладать товар, чтобы отнести его к средним дистиллятам.

Данные обстоятельства в силу ч. 2 ст. 79 АПК РФ не подлежат доказыванию в рамках настоящего дела и считаются доказанными.

Доводы заявителя о наличии неясностей в применении указанной нормы не могут быть признаны судом состоятельными.

Уточненная налоговая декларация представлена в налоговый орган 11.10.2018. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Самарской области от 27.10.2017 по делу №А55-21260/2017, предметом которого была оценка законности аналогичного решения налогового органа по результатам камеральной проверки, была дана оценка фракции газойлевой прямогонной, производимой АО «Конденсат" по ТУ "Фракция газойлевая прямогонная" Технические условия СТ АО 15336125-03-2009. Суд установил, что данная фракция газойлевая относится к средним дистиллятам и подлежит налогообложению в установленном порядке. Судебный акт размещен в Картотеке арбитражных дел, которая является общедоступным сервисом 30.10.2017 и на момент подачи уточненной налоговой декларации должен быть известен налогоплательщику.

С учетом изложенного, решением Межрайонной ИФНС России №2 по Самарской области от 12.02.2019 № 45705 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обосновано произведено начисление налогоплательщику Акциза на средние дистилляты, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Данный вывод по аналогичным обстоятельствам подтверждается судебной практикой изложенной в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2018 по делу №А55-21260/2017 и от 22.07.2019 по делу А55-255/2019, решение Арбитражного суда Самарской области от 02.07.2018 по делу №А55-7880/2018.

При указанных обстоятельствах суд считает, что решение налогового органа является законным и обоснованным.

Таким образом в удовлетворении заявленных требований следует отказать с отнесением расходов по государственной пошлине на заявителя.

Руководствуясь ст. 167-170, 199-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Регионнефтепродукт" ИНН <***> Россия 445032, г. Тольятти, Самарская область, б-р Кулибина д. 6А, эт. 1, комн. 5, 6, 7, 8 в доход Федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

ФИО1