Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество "Тольяттимолоко" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточнений от 03.02.2011 года, принятых судом в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), о признании недействительным вынесенного Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области решения № 07-20/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2010 (далее – оспариваемое решение) в части:

доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 3 619 225 руб. 64 коп.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 723 845 руб. 13 коп. за неполную уплату налога на прибыль;

начисления пени по налогу на прибыль в сумме 564 707 руб. 00 коп.;

начисления налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2007 года в сумме 1 507 127 руб. 00 коп.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 10 000 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость;

начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 537 765 руб. 00 коп.;

доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 8 262 683 руб. 00 коп.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 1 652 536 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на прибыль;

начисления пени по налогу на прибыль в сумме1 289 220 руб. 00 коп.;

начисления налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2008 года в сумме 577 010 руб. 00 коп.;

привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 115 402 руб. 00 коп. за неполную уплату налога на добавленную стоимость;

начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 205 887 руб. 00 коп.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Самарской области (далее – инспекция, ИФНС, налоговый орган) заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в связи с ниже следующим.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено оспариваемое решение.

Общество обжаловало в апелляционном порядке решение ИФНС.

Решением УФНС России по Самарской области от 14.10.2010 № 03-15/26690 решение инспекции было утверждено в полном объеме, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции в части, налогоплательщик обратился с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Как следует из текса оспариваемого решения основанием для доначисления оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов, послужили следующие выводы инспекции:

1) нереальность хозяйственных операций налогоплательщика и его контрагента – ООО «СтайлГрупп»;

2) неправомерное не включение во внереализационый расходы субсидий, полученных из бюджета в 2008 года, поскольку они не относятся к целевым поступлениям, предусмотренным п.2 ст. 251 НК РФ.

Данные выводы налогового органа не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Данная правовая позиция подтверждается судебной практикой, сложившейся в арбитражных судах и отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09 по делу N А11-1066/2009.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не были представлены доказательства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении контрагентами недостоверных либо противоречивых сведений, а также о том, что хозяйственные операции с ООО «СтайлГрупп» налогоплательщиком не совершались. Кроме того, налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела не были представлены доказательства, свидетельствующие о необоснованности либо документальном не подтверждении произведенных расходов и вычетов по НДС в связи с осуществлением хозяйственных операций с ООО «СтайлГрупп».

Доводы ИФНС о подписании первичных документов от имени ООО «СтайлГрупп» неустановленными лицами основываются лишь на результатах опросов ФИО7., ответов нотариуса.

Однако, инспекция в ходе выездной налоговой проверки в соответствии со ст. 95 НК РФ не назначала проведение почерковедческой экспертизы и не обосновала причины невозможности проведения указанной экспертизы.

По утверждению налогового органа, представленные налогоплательщиком договора, счета-фактуры, товарные накладные не отвечают признаку достоверности, поскольку от имени ООО «СтайлГрупп» подписаны неустановленным лицом, и, следовательно, такие документы не могут быть учтены в качестве подтверждающих понесенные расходы, так как подписание указанных документов опровергается самим руководителем контрагента.

В подтверждение реальности хозяйственных операций с ООО «СтайлГрупп», а также наличия у общества права на применение налоговых вычетов и отнесения на расходы затрат, связанных с этими операциями, заявителем представлены: договоры с ООО «СтайлГрупп» на приобретение молока сырого, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, ветеринарные свидетельства, договоры на реализацию молочной продукции, произведенной из молока, приобретенного, в том числе, у ООО «СтайлГрупп».

Инспекцией в ходе судебного разбирательства не были представлены доказательства, опровергающие доводы общества о том, что ОАО «Тольяттимолоко» приобрело у ООО «Стайл Групп» сырье и материалы: в 2007 году на общую сумму 16 578 398,1 руб., в том числе НДС 1507127,1, в 2008 году на общую сумму 5 752 878 руб., в том числе НДС 577 010 руб. Поставка производилась на основании товарных накладных и договора поставки сырья и материалов № 384 от 12 ноября 2007 г.

Доля суммы поставки ООО «Стайл Групп» по отношению к общему объему приобретенного сырья и материалов в 2008 году составила 0,99 %, в 2007 году - 9%.

Заявитель принял к учету поставленные сырье и материалы на основании товарных накладных по форме ТОРГ -12, счет-фактур и отразил приобретение в книгах покупок и исчислил с данных сделок НДС. Доставка товара осуществлялась транспортом Поставщика - ООО «Стайл Групп». Приемка продукции по количеству и качеству производилась на складе Заявителя. В частности, молоко сырое принималось по результатам исследования в сертифицированной лаборатории завода, первичный учет поступившего на производство молока производилось в лабораторном журнале контроля качества поступающего молока на ОАО «Тольяттимолоко». Указанные обстоятельства подтверждаются предоставленными в материалы дела копиями договора, товарных накладных, счетов-фактур, книгой покупок по контрагенту ООО «Стайл Групп», карточкой счета Свидетельство № 310 о состоянии измерений в лаборатории, лабораторного, знала.

ОАО «Тольяттимолоко» является предприятием по производству молочной продукции. Молочное сырьё является скоропортящимся продуктом, в связи с чем для обеспечения нормальной работы цехов необходимы ежедневные поставки свежего молока. Произвести запас сырья на срок более 3 дней невозможно. Основная часть вырабатываемой молочная продукция также имеет минимальные сроки годности (от 3 до 10 дней), что требует срочной ежедневной организации вывоза готовой продукции и доставки её в торгово-закупочные предприятия и другим потребителям. Молочная продукция производиться по ежедневно поступающим заявкам покупателей, отгружается заводом в период с 2 до 4 часов утра следующего дня в целях доставки в торговые точки до начала работы торговых предприятий, производственный цикл требует бесперебойной работы с многочисленными поставщиками сырья - молока, упаковочных материалов, транспортными организациями и т.д.

Обществом по имеющимся рецептам (ТУ, ГОСТ) производится и продукция, которая имеет длительные сроки хранения - масло, творог. Хранение такой продукции происходит в холодильной камере при особых температурных режимах. В подтверждение указанного обстоятельства заявителем предоставлен копии свидетельств на право собственности на производственные помещения, копии точек основных средств на холодильную камеру, копию ГОСТ на производство масла и инструкцию по хранению масла, утвержденные в соответствующем порядке. В случаях, когда на заводе имеется возможность произвести закупку сырья в больших объемах, оно подвергается первичной обработке, из него производятся полуфабрикаты — сливки пластичные, творог (продукция не прошедшая всех стадий производства), которые также хранятся с соблюдением особого температурного режима и используется в дальнейшем как часть рецептурного сырья при производстве продукции.

Фактическое использование всего сырья, полученного ОАО «Тольяттимолоко» в соответствующем периоде также подтверждается производственным журналом, в эром отражается весь объем ежедневно поступившего молока-сырья и его 1ьнейшее использование при производстве конкретных видов продукции. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом: дебет та 10.1 «Основное сырье» - кредит счета 60 «расчеты с поставщиками», дебет та 20 «Основное производство» - кредит счета 10.1, Дебет счета 43 «готовая продукция» - кредит счета 20. Анализ соответствующих счетов приобщен к материалам дела.

Таким образом, закупка молока в марте 2007 года позволила произвести ОАО «Тольяттимолоко» кроме прочего, дополнительный объем масло (3 011 718 кг, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по сч.43 за 2007 год), которое в дальнейшем продано как в розницу, так и оптовым покупателям, а также позволило участвовать в тендерах на поставку масла для государственных нужд. Прилагаются копии государственных контрактов, договоров на поставку с оптовыми покупателями, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения на оплаты поставленной продукции, карточки счета 62).

ООО «Стайл Групп» являлся не единственным поставщиком, у которого заявитель закупал молоко-сырье в больших объемах в 2007 году. Аналогичные закупки производились у ЗАО «Молочная ферма 3», у ООО «АгроТех», у ООО «СамМол» и других поставщиков, то подтверждается копиями договоров, товарными неладными, счетами-фактурами, платежными поручениями на оплаты поставленной продукции, карточками счета 60

Кроме того, в 2007 году и 2008 году ООО «Стайл Групп» являлся для заявителя не только поставщиком, но и покупателем. Так в 2007 году ООО «Стайл Групп» приобрел у заявителя масло крестьянское на общую сумму 32169 280 руб., в том числе НДС в размере 2 924 480 руб., а в 2008 году - товар сир растительный) на общую сумму 4 187 086,89, в том числе НДС в размере 30 644,26, что подтверждается копиями товарных накладных, счетов-фактур. Со сделок исчислен налог на добавленную стоимость, отражен в книгах продаж и декларациях по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период.

За поставленную продукцию ООО «Стайл Групп» производило оплату в безналичном порядке со своего расчетного счета в ОАО «ВКБ» г. Самара на общую сумму 33 120 000 рубля, что подтверждается копиями платежных поручений и выпиской из банка.

Сумма поставленной продукцию в адрес ООО «Стайл Групп» за 2007 - 2008 гг. составляет 36 356 366,89 рублей, а сумма поставленных материалов м сырья в адрес ОАО «Тольяттимолоко» составляет 21 781 390,41 руб. НДС к уплате от сделок по продаже продукции - 3 305 124,26 руб., к возмещению - 2 034 147, 92 руб.

Все операции, которые сопровождают сделки заявителя с ООО «Стайл Групп» соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», нормам налогового кодекса, имеют все необходимые реквизиты для определения наименования и количества товара, наименование продавца и покупателя, подписи должностных лиц и содержат сведения из учредительных документов и единого государственного реестра юридических лиц.

ООО «Стайл Групп» было зарегистрировано в Межрайонной ИФНС №46 по г. Москве 30.08.2004г, ОГРН <***>, ИНН <***>. Согласно, выписки из ЕГРЮЛ предприятие являлось действующим в период взаимоотношений с Заявителем, то есть в 2007 г. - 2008 г., прекратило свою деятельность в июле 2010 г. Контрагент создан за три года до вступления в хозяйственные взаимоотношения с заявителем.

Основным видом деятельности ООО «Стайл Групп», в том числе, является оптовая торговля пищевыми продуктами.

ООО «Стайл Групп» выданы свидетельства о постановке на учёт юридического лица в налоговом органе, свидетельство о государственной регистрации юридического лица, общество зарегистрировано в органах статистики.

В соответствии с действующим законодательством РФ регистрация юридического лица и присвоение ИНН публично подтверждает реальность существования и правоспособность участника гражданского оборота. Налоговый ан зарегистрировал ООО «Стайл Групп» как юридическое лицо, тем самым знал его право заключать сделки и нести определенные права и обязанности.

В оспариваемом решении указано, что в период взаимоотношений с Заявителем ООО «Стайл Групп» представляло налоговую отчетность, численность персонала - 1 человек (стр. 13 оспариваемого решения).

Обязанности проверять правильность и полноту исчисления налогов контрагентами по сделкам законодательством не установлено и налоговые органы данную информацию не представляют.

Сведения об уклонении данного контрагента от уплаты налогов, об участии в схеме согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды отсутствуют и ничем не доказаны.

Кроме штатного персонала контрагент может заключить гражданско-правовые договоры с гражданами и другими организациями. Такой вывод подтверждается судебной практикой (Определение ВАС РФ от 20.07.2009 г. №ВАС-8891/09, становлением ФАС Поволжского округа от 24.03.2009 г. по делу №А65-)36/2007).

По мнению налогового органа, заявитель в нарушение ст. 251 НК РФ необоснованно не включил в состав внереализационных доходов для целей налогообложения субсидий на возмещение расходов по уплате процентов по кредитам, направленным i приобретение сельскохозяйственной продукции и полученных заявителем в 2008 г. сумму 29 251 980 руб.

Данный вывод налогового органа противоречит фактическим обстоятельствам и нормам действующего законодательства.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета, при этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (в редакции от 04.12.2007 г.).

Ссылка налогового органа на то, что для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в пункте 2 ст. 251 НК РФ, необходимо одновременно выполнение условий о получении средств напрямую из бюджета, о том, что полученные средства должны носить целевой характер необоснованна, единственным требованием, содержащемся в п. 2 ст. 251 НК РФ, является обязанность налогоплательщика вести отдельной учет.

В статье 251 НК РФ не говорится о том, что денежные средства должны быть получены напрямую из бюджета. Применение в данном случае статьи 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (БК РФ) также необоснованно, так как данная статья дает определения терминов применяемых в бюджетном праве и при этом не содержит таких понятий из ст. 251 НК РФ, которые возможно было бы вменить к рассматриваемым правоотношениям, как «целевые поступления из бюджета», «налогоплательщики-получатели целевых поступлений», «назначение елевых поступлений».

Статья 6 БК РФ дает понятие бюджетной системы Российской Федерации, распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств. Таким образом, получатели бюджетных средств - это органы, имеющие право на принятие и исполнение бюджетных обязательств. К бюджетным ассигнованиям (предельный заем денежных средств, предусмотренный для исполнения бюджетных обязательств соответствующем финансовом году) в свою очередь относятся и субсидии, предоставляемые юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг (ст. ст. 3, 78 БК РФ).

Субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются:

из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации - в случаях и порядке, предусмотренных федеральным законом о федеральном бюджете, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации и снимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации;

из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов - в случаях и порядке, предусмотренных законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

При этом, целевой характер получаемых субсидий согласно п. 3 ст. 78 БК РФ определяется нормативным правовым актом, регулирующим предоставление субсидий юридическим лицам - производителям товаров, работ, :луг, которым кроме прочего определяются цели, условия и порядок предоставления субсидий.

Порядок предоставления субсидий заявителем в 2007 - 2008 годах регулировался следующими нормативными актами:

Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 878 "Об утверждении завил предоставления из федерального бюджета субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в 2006 - 2007 годах сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, организациями потребительской операции, ремонтными и агроснабженческими организациями в российских кредитных организациях"

Постановлением Правительства РФ от 29.12.2007 N 998 «О предоставлении 2008 - 2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Росссийской "Федерации на возмещение сельскохозяйственным товаропроизводителям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, организациям агроропромышленного комплекса и организациям потребительской кооперации части трат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным в 2007 - 2009 годах на срок до 1 года»;

Постановлением Правительства Самарской области от 27.03.2008 N 68 «Об утверждении Порядка предоставления за счет средств областного бюджета субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, организациям агропромышленного комплекса и организациям потребительской кооперации на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам и займам, полученным в 2007 - 2009 годах на срок до одного года»

Согласно положений указанных нормативных актов субсидии предоставлялись заявителю в качестве возмещения части затрат на уплату процентов по кредитам потраченным на закупку отечественного сельскохозяйственного сырья для первичной и промышленной переработки, для закупки сухого и концентрированного молока, вспомогательного сырья и материалов, оплаты транспортных услуг, связанных с производством молочной продукции. Субсидии предоставляются при условии выполнения получателем обязательств по погашению основного долга и уплаты процентов, а также подтверждения получателем целевого использования кредита путем предоставления документов по перечню, установленному Министерством сельского хозяйства РФ. Факт получения ОАО «Тольяттимолоко» субсидий за соответствующий период подтверждает целевой характер использования кредита. Указанный факт также не опровергается налоговым органом в оспариваемом решении.

ОАО «Тольяттимолоко», являясь организацией агропромышленного комплекса, в 2007 и 2008 годах привлекало кредитные ресурсы для закупки сельскохозяйственного сырья для промышленной переработки, а также для закупки сухого и концентрированного молока, вспомогательного сырья и материалов, оплаты транспортных услуг, связанных с производством молочной продукции по кредитным договорам <***> от 28.03.07г., № 07-207 от 28.03.07г, № 07-208 от 28.03.07г., №07-209 от 28.03.07г., № 07-210 от 28.03.07г., № 07-214 от 03.04.07г., № 07-215 от 03.04.07г., № 08-084 от 26.03.08г., № 08-085 от 26.03.08г., № 08-084 от 26.03.08г.

Факт несения расходов по оплате процентов по привлеченным кредитам подтверждено представленным в материалы дела копиями платежных поручений, письмом в ОАО КБ «Солидарность» исх. № 05 от 14.01.11 и ответом банка исх. № 2/08-01/93 от 14.01.2011 г.

Для отражения операций по уплате процентов по кредитам предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», по дебету которого в течение отчетного периода находят отражение, в том числе проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Таким образом, заявитель в полном соответствии с правилами бухгалтерского учета организовал отдельный учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы», что не оспаривается налоговым органом и отражено в оспариваемом решении и подтверждается представленным в материалы дела оборотно-сальдовой ведомостью по счёту 91.1 и карточкой счёта 91.1, и тем самым, полностью выполнил требования п. 2 ст. 251 НК РФ.

Расчет размера субсидии производился налогоплательщиком также на основании начисленных и уплаченных процентов по кредиту. То есть, заявитель не смог бы получить субсидии, если бы не закупил именно те товары, на приобретение которых выделяются бюджетные средства, и не представил бы документы, подтверждающие понесенные расходы.

В дальнейшем, получение субсидий по платёжным поручениям (копии предоставлены в материалы дела) заявитель отразил их на счёте 86 «Целевые поступления». Затем хозяйственная операция отражалась по дебету счёта 86 и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», что подтверждено, представленными в материалы дела анализом счёта 86 по субконто, оборотно-сальдовой ведомостью по счёту 86, карточкой счёта 86.

Таким образом, заявителем были выполнены все требования п. 2 ст. 251 НК РФ и соответственно правомерно полученные субсидии не были учтены при определении налоговой базы.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины, понесенные заявителем, подлежат отнесению на инспекцию, путем взыскания с последней в пользу общества.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 180-181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить полностью.

Признать недействительным вынесенное Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области решение № 07-20/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.07.2010 в части:

доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 3 619 225 руб. 64 коп.;

начисления пени по налогу на прибыль в сумме 564 707 руб. 00 коп.;

начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 537 765 руб. 00 коп.;

доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 8 262 683 руб. 00 коп.;

начисления пени по налогу на прибыль в сумме1 289 220 руб. 00 коп.;

начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 205 887 руб. 00 коп.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в пользу Открытого акционерного общества "Тольяттимолоко", г. Тольятти Самарской области, 4 000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара, в течение месяца со дня его принятия, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

С.Д. Гордеева