Решение № А55-26000/14 от 19.02.2015 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

февраля 2015 года

Дело №

А55-26000/2014

Арбитражный суд Самарской области

в составе судьи

ФИО1

рассмотрев 06-12 февраля 2015 года в судебном заседании дело по заявлению

Закрытого акционерного общества "Квант", г.Тольятти

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области, г.Тольятти

о признании недействительными решений № 113 от 17.10.2014, № 07701314РВ0000624/50 от 17.10.2014

при участии в заседании, протокол которого велся помощником судьи Водолагиной Л.С. :

от заявителя – ФИО2, доверенность 22.12.2014;

от заинтересованного лица – ФИО3, доверенность от 12.01.2015, ФИО4, доверенность от 13.01.2015;

Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2015 года; 

                                                                   установил:

Закрытое акционерное общество «Квант» (далее – ЗАО «Квант», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решений Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г. Тольятти и Ставропольском районе Самарской области (далее – Управление) № 113 от 17.10.2014 и № 07701314РВ0000624/50 от 17.10.2014 о привлечении к ответственности.

Управление заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

В судебном заседании в порядке ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 06 февраля 2015 года до 13 час. 00 мин. 12 февраля 2015 года, после чего судебное заседание продолжено. Сведения о месте и времени судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: WWW.samara.arbitr.ru.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении ЗАО «Квант» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом РФ № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по окончании которой составлен акт от 18.09.2014.

По результатам проверки Управлением вынесено оспариваемое решение № 113 от 17.10.2014 о привлечении общества к ответственности в соответствии с ч.3 ст.17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ) в виде штрафа в размере 5 процентов причитающихся платежей за 3, 4 квартал 2011 года, 1, 2, 3, 4 квартал 2012 года, 2, 3, 4 квартал 2013 года в сумме 10980 руб. 18 коп.

Кроме того, Управлением вынесено оспариваемое решение от 17.10.2014 № 07701314РВ0000624/50 о привлечении общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым общество привлечено к ответственности по п.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ за неполноту уплаты сумм страховых взносов в результате занижения базы и неправильного исчисления страховых взносов в виде штрафа в размере 12156 руб. 95 коп. Этим же решением обществу доначислены страховые взносы в размере 60784 руб. 72 коп. и начислены пени в размере 11350 руб. 29 коп.

Основанием для вынесения решения послужил, по мнению Управления, факт занижения базы для начисления страховых взносов в связи с неправомерным исключением из облагаемых страховыми взносами сумм выплат работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, а также иные нарушения связанные с исчислением и уплатой страховых взносов при оформлении пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Доводы Управления в части доначисления страховых взносов, привлечения общества к ответственности по ч.3 ст.17 Федерального закона № 27-ФЗ, по ч.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ по обстоятельствам, связанным с оплатой дней родителям детей-инвалидов, судом не принимаются по следующим основаниям.

Статья 15 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из анализа приведенных норм следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 № 1798/10 данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Содержащееся в указанном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

С учетом изложенного, следует сделать вывод о том, что данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком - инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

Подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого же Закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

- компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Из приведенных положений закона следует, что от обложения страховыми взносами освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, в том числе и Трудовым кодексом Российской Федерации. Перечень обусловленных законодательством исключений из этого правила носит исчерпывающий характер и расширительному толкованию не подлежит.

Судом установлено, что спорные выплаты производились ЗАО «Квант» по заявлению работников о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за детьми-инвалидами на основании ст.262 ТК РФ, в силу которой оплата каждого дополнительного выходного дня для ухода за детьми-инвалидами производиться в размере среднего заработка в порядке, установленном федеральными законами.

Поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, ЗАО «Квант» обоснованно не облагало страховыми взносами спорные выплаты, не учитывало указанные суммы при определении базы для исчисления взносов, в связи с чем, решения Управления в части, касающейся начисления страховых взносов на выплаты, произведенные работникам за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, соответствующих штрафных санкций и начисленных пеней подлежит признанию недействительными.

Доводы общества о не мотивированности оспариваемых решений, и отсутствии указаний на конкретные действия (бездействии) общества, которые привели к занижению базы для начисления страховых взносов, судом отклоняются, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела.

Доводы общества о нарушении сроков давности привлечения к ответственности по п.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ за 1 и 2 квартал 2011 года по решению № 07701314РВ0000624/50 от 17.10.2014, судом также отклоняются.

В соответствии с п.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

При этом, п.1 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 10 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

С учетом изложенного, ответственность по п.1 ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ наступает при занижении базы для начисления страховых взносов по итогам года, а не по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев, которые являются отчетными, а не расчетными периодами.

Указанным положения об ответственности по ст.47 Федерального закона № 212-ФЗ отличаются от положений об ответственности по ч.3 ст.17 Федерального закона № 27-ФЗ.

С учетом изложенного, Управление в оспариваемом решении № 07701314РВ0000624/50 от 17.10.2014 обоснованно применило меру ответственности за занижение базы по итогам всего 2011 года, тогда как в оспариваемом решении № 113 от 17.10.2014 ответственность за предоставление недостоверных сведений персонифицированного учета за 1 и 2 квартал 2011 года Управлением обоснованно исключена.

В соответствии с п.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения суда по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, суд должен указать обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы ОАО «НК НПЗ» по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб., подтвержденные платежным поручением № 33923 от 15.09.2014, подлежат отнесению на Управление и взысканию с него в пользу общества в полном размере.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г.Тольятти и Ставропольском районе Самарской области № 113 от 17.10.2014 в части привлечения Закрытого акционерного общества "Квант" к ответственности в виде штрафа в размере 6540 руб. 03 коп., как несоответствующее Федеральному закону № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г.Тольятти и Ставропольском районе Самарской области № 07701314РВ0000624/50 от 17.10.2014 в части привлечения Закрытого акционерного общества "Квант" к ответственности в виде штрафа в размере 5900 руб. 21 коп., начисления недоимки по страховым взносам в размере 29501 руб. 06 коп., соответствующих сумм пени, как несоответствующее Федеральному закону № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г.Тольятти и Ставропольском районе Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Закрытого акционерного общества «Квант».

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Центральном районе г.Тольятти и Ставропольском районе Самарской области в пользу Закрытого акционерного общества «Квант» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области в течение месяца.

Судья

/

О.А. Лихоманенко