Решение № А55-4112/19 от 09.07.2019 АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

июля 2019 года

Дело №

А55-4112/2019

Резолютивная часть решения объявлена 09 июля 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено   16 июля 2019 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мехедовой В.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Абдрафиковой Л.Н.

рассмотрев в судебном заседании   09 июля 2019 года  дело, возбужденное по  заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Спецавтотранс", Россия 443010, г. Самара, Самарская область, ул. Молодогвардейская д. 104, лит. В, комната 10

к  Межрайонной Инспекции ФНС России № 18 по Самарской области, Россия 443099, г. Самара, Самарская область, ул. Князя ФИО1 д. 6,

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления ФНС России по Самарской области

о признании решений недействительными

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен;

от заинтересованного лица - ФИО2, доверенность № 06-13/20702 от 05.10.2018, ФИО3, доверенность №06-13/17226 от 31.08.2018;

от третьего лица - ФИО2, доверенность № 12-09/21745@ от 26.06.2019, ФИО3, доверенность №12-09/34671 от 16.08.2018;

   установил:

        Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Спецавтотранс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения ФНС РФ Межрайонной ИФНС №18 по Самарской области №36342 от 14.09.2018г. «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение №1398 от 14.09.2018г. об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению - незаконным.
       Определением суда от 22.02.2019 указанное заявление принято к производству суда и назначено к рассмотрению по правилам Главы 24 АПК РФ.

       Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил, о месте и времени проведения которого извещен надлежащим образом в соответствии со ст. 123 АПК РФ.

       Представитель заинтересованного лица возражала против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, приобщенном к материалам дела.

       Представитель третьего лица в судебном заседании поддержал позицию заинтересованного лица, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

        Рассмотрев материалы дела, оценив доказательства по делу, заслушав доводы представителей лиц участвующих в деле, суд не находит требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

       Как следует из материалов дела, 14.08.2018 Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области (далее – Инспекция) по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС) за 4 квартал 2017 год, представленной ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» вынесено решение № 36342 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого установлено неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в размере 4 370 903 рублей.

      Кроме того, на основании решения № 1398 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» отказано в возмещении НДС в размере 960 162 рублей.

      Заявитель обжаловал вынесенное решение в УФНС России по Самарской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, Управлением вынесено решение № 03-15/49867@ от 06.12.2018 (далее – решение Управления), в соответствии с которым апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

      Данное обстоятельство явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим заявлением.

      При оценке данного решения суд исходит из положений п. 5 ст. 200 АПК РФ, устанавливающего, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), а также с учетом положений п. 1 ст. 65 АПК РФ применительно к обязанности заявителя доказать право на получение налоговой выгоды.

     В качестве основания для признания оспариваемых решений недействительными заявитель указывает на то, что в ходе камеральной проверки им были представлены все доказательства наличия права на налоговый вычет по НДС. При этом инспекцией не доказано получение обществом необоснованной налоговой выгоды в виде заявления налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Оренбург-Скан-Сервис» и ООО «Ферронордик Машины».

     Заявитель полагает, что сами по себе факты создания ООО «Спецавтотранс» незадолго до заключения договоров купли-продажи, среднесписочная численность работников 1 человек не может быть расценено в качестве оснований, исключающих применение налоговых вычетов по НДС со стороны ООО «Спецавтотранс».

      Заявитель считает, что действующее законодательство не содержит положений, обязывающих налогоплательщика нести ответственность за действия своих контрагентов и третьих лиц. Налогоплательщик указывает, что доказательства нереального осуществления хозяйственных операций по сделкам с ООО «Оренбург-Скан-Сервис» и ООО «Ферронордик Машины» налоговым органом не представлены. Ссылка инспекции на взаимозависимость заявителя с контрагентом ООО «АТЭК» считает несостоятельной, так как данное обстоятельство не является препятствием для совершения сделок между такими лицами. Считает довод инспекции о взаимозависимости М-вых не имеет правового значения в оспариваемом решении, поскольку ООО «Спецавтотранс» предъявляет к вычету НДС уплаченный не взаимозависимому лицу, а ООО «Оренбург-Скан-Сервис», ООО «Ферронордик Машины» и ООО «СКАНИЯ-РУСЬ» о взаимозависимости которых налоговый орган не заявляет.

      ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» указывает, что все счета-фактуры, заявленные к вычету, оплачены в полном объеме, первичные документы совпадают с документами по оплате, транспортные средства приняты на учет, арендная плата проведена, контрагенты, участвовавшие в сделках, произвели начисление НДС от продажи товаров (работ, услуг), соответственно, налогоплательщик вправе получить налоговые вычеты, заявленные в декларации за 3 квартал 2017 года. В действиях общества отсутствует событие и состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ.

     Суд считает данные доводы заявителя несостоятельными и не могут быть признаны судом обоснованными как противоречащие нормам налогового законодательства и материалам дела.

     Право на вычет по НДС носит заявительный характер, именно налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть расходы и вычеты для целей налогообложения.

     В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

     В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

     В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

     При применении вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг). При этом документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов, должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

     Однако, представление налогоплательщиком документов, не может являться безусловным основанием для возмещения из федерального бюджета НДС при отсутствии достоверных доказательств реального приобретения товара, выполнения работ, учитывая, что данные документы содержат недостоверную и противоречивую информацию.

     24.01.2018г. ООО «Спецавтотранс» в Инспекцию была представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года, в соответствии с которой сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составила 4 370 903 руб.

     В ходе проведения камеральной проверки установлено, что  возмещение по декларации по НДС за 4 квартал 2017 г. сложилось в результате:

     1) приобретения ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» экскаватора VOLVO EC480DL согласно счет-фактуры № ОРН2909002/34 от 29.09.2017г в сумме 22 100 000 руб., в том числе НДС 3 371 186,44 руб.  (продавец ООО «Ферронордик Машины» по договору № 66-17-v-s от 18.09.2017г. приобретен 1 новый  Экскаватор  VOLVO EC480DL);

     2) техобслуживания с приобретением запчастей, расширенной гарантии на сумму 3 517 298,45 руб., в том числе НДС в размере 536 537,23руб. согласно счетов-фактур  за 4кв.2017г (продавец ООО «Ферронордик Машины» по договору №00009171-17 от 10.08.2017г., договор №144-17-V-PR от 24.10.2017г.);

     3) приобретение в аренду строительной техники без экипажа  на сумму 1 800 000руб., в том числе НДС 274 576,27руб. (продавец ООО «Ферронордик Машины» по договору № 10-17-v-RENT от 03.11.2017г. приобретен 1 новый  Самосвал TEREX TR60 VIN <***>);

     4) в результате  комплекса работ (услуг) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств марки G440CB8X4EHZ (текущий ремонт без НДС, приобретения запчастей с НДС) у ООО «Оренбург-СканСервис»;

     5) оказание услуг по плановому техобслуживанию ТС по счетам-фактурам ООО «СКАНИЯ-РУСЬ».

     В ходе проведения камеральной проверки в отношении ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» и мероприятий налогового контроля в отношении его контрагентов налоговым органом было установлено, что  Экскаватор VOLVO был приобретен на заемные средства  АО «АЛЬФА-БАНК» по кредитному соглашению № 01КТ5L  об открытии невозобновляемой кредитной линии в российских рублях от 05.06.2017г.

     Согласно данному кредитному соглашению Кредитор АО «АЛЬФА-БАНК» обязуется предоставить Заемщику ООО «Спецавтотранс» денежные средства в форме невозобновляемой кредитной линии в размере 200 000 000 руб., а Заемщик ООО «Спецавтотранс» обязуется в порядке и сроки, установленные указанным Соглашением возвратить кредиты и уплатить проценты за пользование Кредитами. Цель предоставления Кредитов - финансирование покупки  оборудования и/или транспортных средств и/или спецтехники.

     В ходе ранее проведенных камеральных проверок за 2, 3 кварталы 2017г. в отношении ООО «Спецавтотранс» и мероприятий налогового контроля в отношении его контрагентов было установлено, что транспортные средства в виде 10 грузовых самосвалов SCANIA и 3 экскаваторов VOLVO были приобретены также на заемные средства  АО «АЛЬФА-БАНК» по кредитному соглашению № 01КТ5L  об открытии невозобновляемой кредитной линии в российских рублях от 05.06.2017г.   Обеспечением выполнения ООО «Спецавтотранс» своих обязательств по настоящему Соглашению являются поручительство ИП ФИО4, ООО «АТЭК», ИП ФИО5, ООО «МИСТЕР-ДЕНТ», оформленное Договорами поручительства, залог основных средств, оформленный Договорами заключенным между АО «АЛЬФА-БАНК» и ФИО5, АО «АЛЬФА-БАНК» и ФИО4, АО «АЛЬФА-БАНК» и ООО «МИСТЕР-ДЕНТ», а также залог  (ипотека) объектов недвижимости, принадлежащих на праве собственности ФИО5 с одновременным залогом земельного участка, на котором расположены объекты недвижимости, оформленные договором об ипотеке.

     Приобретенный Экскаватор VOLVO и Самосвал TEREX как и ранее сданные во 2, 3 квартале 2017г. транспортные средства в виде 10 грузовых самосвалов SCANIA и 2 экскаваторов VOLVO, были доставлены по адресу: 462800, <...>., который, является местом фактического нахождения ООО «Спецавтотранс», и сданы в аренду по договору субаренды строительной техники без экипажа №07/11-2017 от 07.11.2017г., по договору аренды транспортных средств без экипажа № 22/06-2017 от 22.06.2017 г., дополнительному соглашению № 4 от 29.09.2017г., что подтверждается актом приема-передачи транспортных средств от 07.11.2017г к договору субаренды №7/11-2017г.  и актом приема-передачи от 29.09.2017г. к договору аренды транспортных средств без экипажа №22/06-2017 от 22.06.2017г. как и ранее сданные во 2 и 3 кв.2017г. организации ООО «АТЭК», находящейся по тому же адресу.

     Стоимость услуг от сдачи в субаренду самосвала согласно договора субаренды строительной техники без экипажа №07/11-2017 от 07.11.2017г. составляет 1 000 000руб., в том числе НДС в месяц, вне зависимости от количества отработанных техникой часов, простоев, времени нахождения в ремонте или на техническом обслуживании, за исключением двухсторонне подтвержденных часов простоя, вызванного устранением неисправностей, признанных гарантийным случаем.

     Стоимость услуг от сдачи в аренду 10 грузовых самосвалов SCANIA,  4 экскаватора  VOLVO, согласно дополнительного соглашения №1 от 01.07.2017г. к договору аренды транспортных средств без экипажа №22/06-2017 от 22.06.2017г., определяется исходя из ежемесячного платежа по кредиту, процентов по кредиту, расходов по техническому обслуживанию, ремонту, страхованию транспортных средств на основании выставленных счетов-фактур и  составляет всего  в 4 кв. 2017г  - 22 118 528 руб., в том числе НДС 3 374 013руб.

     Таким образом, сумма арендной платы определяется из суммы затрат за месяц, при этом, условия договора аренды и субаренды не позволяли налогоплательщику возместить расходы на приобретение этих автомашин и получить прибыль от данного вида деятельности. Согласованный размер арендной платы позволяет налогоплательщику только компенсировать свои расходы на получение кредита, обслуживания и страхования транспортных средств. Как следствие, заявителем с оборотов по реализации этих услуг исчислялся к уплате в бюджет НДС в минимальном размере, явно несравнимым с налоговым вычетом, заявленным при приобретении автомобилей, являющихся предметом договора аренды. При этом договора аренды со стороны ООО «Спецавтотранс» заключен ФИО5, со стороны ООО «АТЭК» - ФИО6 Фактические адреса нахождения организаций в договоре аренды идентичны, расчетные счета открыты в одном банке.

     Изложенные выше обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что заключение названных выше договоров на приобретение автомобилей и последующего договора аренды этих транспортных средств не имеют разумной деловой цели для налогоплательщика, фактически эти действия направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС по сделкам купли-продажи не от использования данных транспортных средств, а исключительно за счет федерального бюджета.

     Инспекцией установлено, что организации ООО «Спецавтотранс» и ООО «АТЭК» являются взаимозависимыми и согласованными.

     Данный вывод подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ, из которой следует, что ООО «АТЭК» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 9 по Оренбургской области с 19.03.2014г.

     Руководителем ООО «АТЭК» является ФИО4, учредителем является ФИО5.

     Из выписки ЕГРЮЛ ООО «Спецавтотранс» следует, что общество состоит на налоговом учете в МИ ФНС России № 18 по Самарской области с 22.03.2017г.

     Руководителем ООО «Спецавтотранс» является ФИО5, учредителем является Специальный В.В.

     Согласно проведенных опросов Инспекцией установлено, что ФИО5 является отцом ФИО4 и родным братом ФИО7.

Декларации от ООО «Спецавтотранс», ООО «АТЭК» подписаны одним и тем же лицом - ФИО5

     Адрес фактического местонахождения ООО «Спецавтотранс» совпадает с адресом ООО «АТЭК».

     ООО «АТЭК» имеет филиал в Республике Казахстан, адрес местоположения: Актюбинская область, г. Актобе, пр-т. АБИЛКАЙЫР ХАНА д. 2 офис 56.

     Согласно штатного расписания за 2, 3 квартал 2017г. у ООО «АТЭК» 551,75 штатных единиц. В штате имеются горнорабочие(5ед), инженера по горным работам (8ед), инженер по установке оборудования для мониторинга транспорта, тахографов,  операторы АЗС, слесарь по ремонту топливной арматуры, автокрановщики, автомаляр, автоэлектрики, водители автомобилей БелАЗ, КАМАЗ, бензовоза, диспетчера, главный механик, заведующий автотранспортным парком, заведующий складом автозапчастей, кладовщики, контролеры погрузки-выгрузки, машинисты бульдозера, машинисты насосных установок дренажных вод, машинисты фронтального погрузчика, слесаря по ремонту автомобилей, машинисты экскаваторов и другие, хотя в собственности ООО «АТЭК» транспортные средства отсутствуют.

     В ходе проведенного анализа представленных деклараций по НДС за 2016г., 2017г.  ООО «АТЭК», а также анализа банков установлено, что организация является достаточно крупной и платежеспособной, осуществляет деятельность с крупными контрагентами, горно-рудными комбинатами, компаниями России и Республики Казахстан.

     Из пояснений руководителя ООО «АТЭК» следует, что  взятый в аренду транспорт целенаправленно отправлен в Республику Казахстан, к-р «Приорский».

     Кроме того, согласно анализа проведенного представленных по встречной проверке ООО «АТЭК» документов за 4 кв.2017г установлено, что доход за комплекс работ по экскавации, транспортировке и отвалообразованию горной массы на Месторождении «Приорский» и «50 лет Октября» от ТОО «Горно-рудные технологии» при использовании арендуемого у ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» транспорта и спецтехники (10 Скания, 4 Экскаватора Вольво, 1 Самосвал TEREX) составил 95 066 710 руб., НДС 0%.

     Таким образом, местом реализации услуг, является территория Республики Казахстан, и, в соответствии со ст. 148 НК РФ такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

     В рамках ранее проведенной камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2017г. в УФНС России по Самарской области 02.10.2017г. № 10-21/03613дсп направлены материалы для направления в компетентные органы Республики Казахстан запроса в отношении ТОО «Горно-рудные технологии» по факту оказания услуг с привлечением строительной техники, арендуемой ООО «АТЭК» у ООО «Спецавтотранс».

 Согласно полученного ответа Департамента государственных доходов по Карагандинской области Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан вх. № 01-41/48178 от 22.12.2017г. установлено, что ТОО «Горно-рудные технологии» БИН 081040018217 состоит на учете по НДС с 01.12.2008г.

     В ходе проведения встречной налоговой проверки между ТОО «Горно-рудные технологии» (Республика Казахстан) и ООО «АТЭК» ИНН <***> за период 01.04.2017г по 30.06.2017г. установлено, что был заключен договор подряда № ГРТ-186/2017 от 27.06.2017г. на выполнение комплекса ФИО8 работ на месторождение «Приорское» и за проверяемый период работы не производились. Представлены  пояснения директора ТОО «Горно-рудные технологии», что работы начались с 01.07.2017г, кроме того представлен договор ГРТ-186/2017 от 27.06.2017 на выполнение комплекса горных работ на месторождении «Приорское», Приложение № 1 к данному договору – Перечень оборудования для выполнения Комплекса ФИО8 Работ на месторождении «Приорское», в котором уже отражены транспортные средства Скания 10 единиц и Экскаваторы Вольво в количестве 3 единиц, приобретенные ООО «Спецавтотранс» во 2 и 3 квартале 2017г., план график работ с июля по декабрь 2017г.

     Таким образом, согласно представленных по встречной проверке ООО «АТЭК» документов за 4 кв. 2017г., а также согласно представленных ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» пояснений, установлено, что на территории Республики Казахстан для выполнения комплекса горных работ на месторождении «Приорское» и «50 лет Октября» в 4 кв. 2017г.  использовались автомобили Скания 10 единиц, Смосвал TEREX и Экскаваторы Вольво в количестве 4 единиц. Данный факт подтверждается также проведенными опросами руководителя ООО «АТЭК» ФИО4 и главного бухгалтера ООО «АТЭК» ФИО9

     В рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Спецавтотранс» инспекцией направлялись запросы № 10-24/20957 от 07.12.2017г. в Государственную инспекцию по надзору за техническим состоянием самоходных машин и  других видов техники по Оренбургской области и запрос в Управление госинспекции гостехнадзора Самарской области № 10-24/20958 от 07.12.2017г.

     Согласно полученного ответа от Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и  других видов техники по Оренбургской области вх. №01-41/00513 от 11.01.2018г. в Гостехнадзоре Оренбургской области за ООО «Спецавтотранс» самоходная техника не регистрировалась. Согласно ответа вх. № 01-41/48380 от 25.12.2017г. Гостехнадзора Самарской области по состоянию на 11.12.2017г. за ООО «Спецавтотранс» самоходная техника в инспекции не зарегистрирована и ранее не регистрировалась.

     Таким образом, на момент вынесения оспариваемого решения экскаваторы Вольво ООО «Спецавтотранс» в Гостехнадзоре не зарегистрированы.

      Согласно анализа представленных документов, сведений в ФИР установлено, что ИП ФИО4 осуществляются грузоперевозки и разработка карьеров с 2009г., численность составляет 307 человек. В собственности ИП ФИО4 имеются транспортные средства (90 единиц): Камаз, Белаз, Скания, Экскаваторы, другая техника. Согласно данным АСК-НДС2 установлено, что ИП ФИО4 находится на общей системе налогообложения. Основными контрагентами по 9 разделу деклараций по НДС являются крупные компании: ПАО «Гайский горно-обогатительный комбинат», ООО «УРАЛЭЛЕМЕНТ», ООО «ПРОМ-АКТИВ».

     Из проведенного анализа представленных ИП ФИО4 деклараций следует, что ИП ФИО4 имеет миллионные обороты от ведения финансово-хозяйственной деятельности и имеет достаточно собственных средств для приобретения автотранспорта Скания. Что также подтверждается перечисленными денежными средствами ООО «Спецавтотранс» по договорам займа.

     Таким образом, ИП ФИО4 имел возможность приобрести транспортные средства Скания, но не смог бы воспользоваться возмещением НДС из бюджета, так как имеет достаточно большие обороты собственных средств.

     Согласно анализа банка ООО «АТЭК» в адрес ИП ФИО4 перечислено заемных средств за период с 01.01.2016г. по 31.07.2017г. в размере 240 000 000 руб.

     Таким образом, в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что фактически приобретенный грузовой транспорт и спецтехнику использует в своей деятельности для извлечения прибыли ООО «АТЭК». А созданное при согласованных действиях согласованными лицами ООО «Спецавтотранс», доходов, кроме как от ООО «АТЭК» и только в размере ежемесячного погашения суммы долга по кредиту, процентам, и, обслуживания данной техники не имеет. Какой либо деятельности фактически не осуществляет, иных контрагентов не имеет.

     Учредитель ООО «Спецавтотранс» Специальный В.В. допрошенный налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки за 2 квартал 2017г. (опрос от 25.09.2017г.) путается в показаниях, а именно на вопрос когда образовали ООО «Спецавтотранс» Специальный В.В. ответил зимой 2016г, лично принял это решение, юридический адрес организации назвать не смог, численность организации назвал 100 человек, кто является материально-ответственным лицом по хранению автотранспортных средств в ООО «Спецавтотранс» назвал директора ФИО5

     В действительности ООО «Спецавтотранс» создано 22.03.2017г., численность организации 1 человек руководитель ФИО5, материально-ответственным лицом согласно формы № ОС-1Б Акт о приеме передачи групп объектов основных средств № СП00-000011 от 20.06.2017г. является Специальный В.В.

     Руководитель ООО «Спецавтотранс» ФИО5 на опросе пояснил, что учредитель ООО «Спецавтотранс» -  Специальный В.В. является его родным братом по матери. Решение о регистрации ООО «Спецавтотранс» в г. Самара ФИО5 принял совместно со ФИО7 

     Численность ООО «Спецавтотранс» в 4 квартале 2017г. составляет 6 человек. Руководитель  ООО «Спецавтотранс», ФИО5 является единственным учредителем ООО «АТЭК», созданного в 2014г. руководителем которого является его сын ФИО4 Отец и сын совместно решают вопросы по деятельности ООО «АТЭК». Автомобили Скания и Экскаваторы Вольво были приобретены со слов ФИО5 для участия в тендере и выполнения работ с Русско-медной компанией Томинское месторождение около г. Челябинск. Данный тендер ООО «Спецавтотранс» не выиграл.

     Однако данный довод опровергается письмом генерального директора АО «Томинский горно-обоготительный комбинат» (исх. № 1482 от 11.12.2017г) согласно которого, ООО «Спецавтотранс» не является контрагентом АО «Томинский горно-обоготительный комбинат» и в тендере на проведение горных работ не участвовало. Письмо с приглашением участвовать в тендере № 0280 от 03.04.2017г. в адрес ООО «Спецавтотранс» не направлялось, а направлялось ООО «АТЭК» и заявку для участия в данном тендере подавало именно ООО «АТЭК».

     Заявителем не представлены доказательства направления заявки на участие в тендере, равно как и не представлены доказательства каким образом обществом была получена заявка, с приложенными извещением и техническим заданием.

     Заявка датирована 09.04.2017, тогда как организация ООО «Спецавтотранс» создана 21.03.2017 г., общество не имело лицензии на проведение маркшейдерских работ, как того требует техническое задание. Более того, отсутствие реального намерения оказывать услуги, являющиеся предметом тендера, подтверждается тем, что в извещении о тендере указано, о необходимости предоставления справки о выполняемых работах за предыдущие 2 года, тогда как организация была создана менее чем за месяц до получения заявки. Таким образом, у заявителя заведомо отсутствовала возможность соответствовать требованиям для участия в тендере.

     Согласно проведенного 07.02.2018г. опроса руководителя ООО «АТЭК» ФИО4, установлено, что ООО «АТЭК» взяв в аренду всю технику и транспорт у ООО «Спецавтотранс» отправили его в Казахстан п. Коктау на рудник Приорский. С момента приобретения и по настоящее время автотранспорт Скания в количестве 10 единиц и 4 экскаватора Вольво, взятые в аренду у ООО «Спецавтотранс» используются на горных работах в карьере по добыче медной руды. Так как объемы работ растут в Казахстане на карьере Коктау, необходима еще техника, поэтому ООО «АТЭК» приобретает в аренду у ООО «Спецавтотранс» в 4 квартале 2017г. экскаватор Вольво. Предполагает, что и в дальнейшем ООО «Спецавтотранс» будет приобретать экскаваторы Вольво и сдавать в аренду ООО «АТЭК» для выполнения данных работ. Возможно когда-нибудь в будущем ООО «Спецавтотранс» заключит договор для работ с Казахстаном, но пока достаточно работ для ООО «АТЭК». Водители ООО «АТЭК» перегнали автомобили Скания в Казахстан, а также водители ООО «АТЭК», погрузив на тралы перевезли Экскаваторы Вольво в республику Казахстан. Место проведения работ находится недалеко от места регистрации ООО «АТЭК», примерно в 200 км. Водители ООО «АТЭК» на данном транспорте и технике работают вахтовым методом. На данном карьере работы будут вестись примерно 5-7 лет. После выполнения данных работ данный транспорт и техника будут полностью изношены и где либо работать еще не смогут.

     Инспекцией проведены опросы водителей ООО «АТЭК», ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14 Данные лица подтверждают факт перегона ими и другими водителями ООО «АТЭК» автомобилей Скания и спецтехники Экскаваторы Вольво на территорию Республики Казахстан, Актюбинскую область, Хромтаувский район, с. Коктау для работы на карьере Приорский. На карьере Экскаваторы грузят горную массу в грузовые автомобили, автомобили вывозят горную массу с карьера на отвал. Организация ООО «Спецавтотранс» водителям не знакома. Они считают, что данный транспорт принадлежит ООО «АТЭК» или ИП ФИО4 Получают зарплату в ООО «АТЭК».

     Приобретенный транспорт и техника ООО «Спецавтотранс» находится в залоге банка, однако АО «АЛЬФА-БАНК» согласие ООО «Спецавтотранс» на сдачу в аренду ООО «АТЭК» и проведение работ данным транспортом и техникой в Республике Казахстан не давал, что является обязательным условием кредитного договора. Дополнительное соглашение с банком и согласие оформлены позже, после сдачи в аренду.

     В рамках проведенных мероприятий налогового контроля, установлено, что М-вы до создания ООО «Спецавтотранс» и ранее сотрудничали с ООО «ОРЕНБУРГ-СКАНСЕРВИС», ООО «Ферронордик-Машины» и АО «Восток Вольво». ИП ФИО4 является постоянным клиентом ООО «ОРЕНБУРГ-СКАНСЕРВИС» с 2012 года.     Данный факт, подтверждается также, полученными договорами, заключенными между ИП ФИО4 и ООО «Оренбург-Скансервис»: договор № 30-17-V-PR от 10.02.2017г. сервисного обслуживания и поставки запчастей, договор № 21-17-V-S от 04.04.2017г между ИП ФИО4 и ООО «Ферронордик-Машины» на приобретение экскаватора Вольво, договор между ИП ФИО4 и АО «Восток Вольво» № 36-2017-Ufa от 25.12.2017г. на покупку 10 единиц Самосвалов Вольво.

     Таким образом, все вышеизложенные обстоятельства так же свидетельствуют о том что, ООО «Спецавтотранс» было создано по согласованным действиям ФИО5, ФИО4, ФИО7 с целью возмещения НДС из бюджета.

     ООО «АТЭК», купив вышеуказанные транспортные средства, не смогло бы заявить налоговые вычеты, а также возместить налог из бюджета, в связи с тем, что местом реализации услуг, оказываемых российской организацией на территории Республики Казахстан, территория Российской Федерации не признается и, в соответствии со ст. 148 НК РФ такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

     Согласованность в действиях вышеуказанных налогоплательщиков дало возможность ООО «АТЭК», включать в вычеты за 4 квартал 2017г. расходы по арендным платежам (которые по сути являются ежемесячным платежом по кредиту) и расходы по содержанию арендуемой у ООО «Спецавтотранс» техники (ее ремонту, техобслуживанию, приобретению запчастей, расширенной гарантии, страхованию, амортизации). 

      Таким образом, ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что налогоплательщиками ООО «АТЭК» и ООО «Спецавтотранс», имеющими согласованность в действиях, финансово-хозяйственная деятельность ведется с целью занижения доходов путем распределения их на согласованных лиц и направленной на уменьшение налоговых обязательств, получения налоговой экономии, получения незаконного возмещения из бюджета НДС.

      Собранные Инспекцией, доказательства в совокупности, а именно:

- применение схемы оказало влияние на условия и экономические результаты деятельности всех участников данной схемы, в том числе на их налоговые обязательства, которые уменьшились или практически не изменились при расширении в целом всей хозяйственной деятельности;

- налогоплательщик, его участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью схемы, являются выгодоприобретателями от использования схемы;

- участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности;

- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала;

- несение расходов участниками схемы друг за друга;

- прямая или косвенная согласованность участников схемы (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);

- формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;

- отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов;

- использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в сети «Интернет», адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов и т.п.;

- единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели у всех участников схемы являются общими;

- фактическое управление деятельностью участников схемы одними лицами;

- единые для участников схемы службы, осуществляющие: ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику и т.д.;

- представление интересов по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему дробления бизнеса) осуществляется одними и теми же лицами;

- показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;

- данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;

- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения;

- возможность самостоятельного без участия ООО «Спецавтотранс» осуществления ООО «АТЭК» своей деятельности, поскольку последнее имело необходимые условия на приобретение транспортных средств, минуя посредников, при наличии прямых отношений ООО «АТЭК», ИП ФИО4 с продавцами транспортных средств и спецтехники ранее, свидетельствует о том, что путем согласованных действий между ООО «Спецавтотранс», ООО «АТЭК», ФИО4 и ФИО5, связанных корпоративными отношениями, создана схема для получения НДС за счет средств федерального бюджета.

      Суд считает, довод заявителя о том, что местом реализации услуг по сдаче в аренду транспортных средств является РФ, со ссылкой на п. 2 ст. 148 НК РФ, подлежит отклонению, как основанный на неверном толковании законодательства, по следующим основаниям.

      В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

     Налог на добавленную стоимость - это налог, построенный по территориальному принципу (в отличие от налогов на доходы и прибыль), территориальная характеристика операции по выполнению работ и оказанию услуг является существенным признаком объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Данная позиция содержится в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 года N 873-О.

     Для принятия сумм НДС к вычету согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ необходимо выполнение трех условий:

1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

2) принятие товаров (работ, услуг) на учет;

3) наличие счета-фактуры.

     Как указал Конституционный суд Российской Федерации в определении от 29.09.2016 N 2024-О, необходимо учитывать, что правом на налоговый вычет и возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику его поставщиками, как следует из пункта 2 статьи 171 НК РФ, может воспользоваться только налогоплательщик, приобретающий соответствующие товары (работы, услуги) с целью осуществления налогооблагаемой деятельности на территории Российской Федерации: если реализация услуг происходит не на территории Российской Федерации, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает, в результате чего не возникает права на налоговый вычет и возмещение сумм налога на добавленную стоимость.

     Таким образом, наступление указанных налоговых последствий для налогоплательщика зависит от определения места реализации товара, работы или услуги.

     Место реализации работ (услуг) в целях обложения налогом на добавленную стоимость определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ.

     Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, определяется по месту фактического нахождения движимого имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

     Порядок применения НДС в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС, определяется в соответствии с разд. IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее - Протокол).

     Подпунктом 2 п. 29 Раздела IV Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена. Исходя из вышесказанного сдача в аренду экскаватора казахстанской организации не облагается НДС на территории РФ.

     При этом "входной" НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, которые приобретались исключительно для осуществления необлагаемых операций, к вычету не принимается и учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

     В связи с тем, что услуги приобретенной ООО «Спецавтотранс» техникой  не оказываются на территории Казахстана, местом реализации Российская Федерация, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 148 НК и  РФ признаваться не будет, следовательно, по данной технике не возникает объекта налогообложения, а также вычета по НДС.

     Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм налогового законодательства, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках предпринимательства.

     ООО «Спецавтотранс», купив вышеуказанные транспортные средства, заявляет налоговые вычеты по приобретению автотранспортных средств и спецтехники, их техобслуживание с приобретением запчастей, расширенной гарантией, а также заявляет налог к возмещению из бюджета, в то время как, местом реализации услуг, оказываемых российской организацией на территории Республики Казахстан, территория Российской Федерации не признается и, в соответствии со ст. 148 НК РФ такие услуги НДС в Российской Федерации не облагаются.

     При этом «входной» НДС со стоимости товаров (работ, услуг), основных средств, которые приобретались исключительно для осуществления необлагаемых операций, к вычету не принимается и учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.

     Совокупность изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «Спецавтотранс»  были направлены только на получение налогового вычета по НДС.

     Следовательно, организацией в нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ заявлено неправомерное возмещение налога на добавленную стоимость в размере 4 370 903 руб., при отсутствии реальной деловой цели и экономической оправданности, в связи с чем суд считает решения Инспекции от 14.09.2018 № 36342 и № 1394 являются правомерными и обоснованными.

      Аналогичная правовая позиция отражена в  решениях Арбитражного суда Самарской области по делам № А55-22224/2018 и № А55-1683/2019, которые вступили в законную силу и основанием для отказа в возмещении НДС по вышеуказанным делам явились аналогичные факты, которые были исследованы судами и им дана надлежащая оценка.

     В соответствии с позицией, изложенной в п. 49 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение об отказе в возмещении НДС неразрывно связано с итоговым решением по камеральной проверке (абз. 3 п. 49 данного Постановления).

     С учетом изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат, с отнесением расходов по государственной пошлине на основании ст.110 АПК РФ на заявителя.

     Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 руб., уплаченная по платежному поручению №66 от 06.02.2019, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.110,167-170,176,201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

       В удовлетворении заявленных требований отказать.

       Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Спецавтотранс", (ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3 000руб. по платежному поручению №66 от 06.02.2019 за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

В.В. Мехедова