Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконными бездействия, выразившегося в отказе в проведении проверки в отношении информации, поступившей 31.12.2019, из неустановленного источника относительно налоговых обязательств; действий по вынесению требования №354 от 30.01.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; о признании недействительным и отмене требования №354 от 30.01.2020, о признании незаконными действий по передаче поручения об истребовании документов №167 от 07.02.2020,

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 30.12.2021,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 10.01.2022,

от третьего лица: извещено, представитель не явился,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Форест Трейд Сервис» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными бездействия Межрайонной ИФНС № 11 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган), выразившегося в отказе в проведении проверки в отношении информации, поступившей 31.12.2019, из неустановленного источника относительно налоговых обязательств; действий по вынесению требования №354 от 30.01.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; о признании недействительным и отмене требования №354 от 30.01.2020, о признании незаконными действий по передаче поручения об истребовании документов №167 от 07.02.2020.

Определением арбитражного суда от 06.10.2021 заявление оставлено без рассмотрения по основаниям, установленным пунктом 9 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2022 определение суда от 06.10.2021 отменено с направлением вопроса на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал. Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявления возражал.

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направило в судебное заседание своего представителя. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 АПК РФ в его отсутствие.

В судебном заседании 11.05.2022 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв до 17.05.2022 13 час. 30 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

24.10.2019 Общество через телекоммуникационные каналы связи (далее – ТКС) представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2019 года, согласно которой исчислен налог к уплате в бюджет в размере 25073 руб.

Также 24.10.2019 Обществом через ТКС была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2019 года с суммой к уплате - 0.

На основании уточненных налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организации за 3 квартал 2019 года, представленных 29.12.2019 и 31.12.2019, у Общества образовалась задолженность по налогу в размере 28 338 337 руб. и пени в размере 393 502 руб. 44 коп.

В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговым органом было выставлено требование №354 от 10.01.2020, в котором предложено погасить указанную задолженность в срок до 04.02.2020.

17.01.2020 вх. 0003256 в Инспекцию поступило письмо Общества, в котором Общество сообщало, что налоговая отчетность Общества отправляется исключительно через специализированного оператора связи ООО «Корус Консалтинг СНГ», в другие компании, являющиеся специализированными операторами связи (Тензор и другие) Общество для изготовления электронной подписи не обращалось, информация, содержащаяся в отчетности от имени Общества через операторов связи, отличных от ООО «Корус Консалтинг СНГ», подлежит аннулированию.

После выставления налоговым органом оспариваемого требования, 04.02.2020 Обществом была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года, где налог к уплате в бюджет составляет 25 073 руб., а также уточенная налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 3 квартал 2019 года с суммой к уплате – 0.

На основании пункта 3 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Межрайонная ИФНС России № 23 по Свердловской области направила Инспекции поручение №167 от 07.02.2020 об истребовании у Общества счет-фактур, выставленных в адрес ООО «Торговый дом Эфинпро».

Общество исх. №2020/02/28 от 28.02.2020 в ответ на требование Инспекции от 07.02.2020 №9/2844 о предоставлении информации по указанному поручению сообщило, что не располагает истребуемыми документами (информацией), не заключало договоров, не подписывало иных документов и не производило денежных расчетов с ООО «Торговый дом «ЭФИНПРО».

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными бездействия Инспекции, выразившегося в отказе в проведении проверки в отношении информации, поступившей 31.12.2019, из неустановленного источника относительно налоговых обязательств; действий по вынесению требования №354 от 30.01.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; о признании недействительным и отмене указанного требования №354 от 30.01.2020, о признании незаконными действий по передаче поручения об истребовании документов №167 от 07.02.2020.

В обоснование данных требований заявитель указывал, что письмом от 17.01.2020 Общество сообщило в Инспекцию о том, что налоговая отчетность Общества отправляется исключительно через специализированного оператора связи ООО «Корус Консалтинг СНГ», в другие компании, являющиеся специализированными операторами связи (Тензор и другие), Общество для изготовления электронной подписи не обращалось, требование №354 от 10.01.2020 является незаконным, имеет место взлом авторизированной электронной подписи, подача декларации от имени заявителя без его ведома с иного адреса. Инспекция, как следует из заявления, отказывается установить лицо, подавшее от имени заявителя заведомо ложную информацию, несмотря на своевременное обращение заявителя

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

В спорный период основания для отказа в приеме налоговых деклараций (расчетов) были установлены пунктом 19 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2019 №ММВ-7-19/343@ (далее – Административный регламент).

Согласно подпункту 5 данного пункта одном из таких оснований является представление налоговой декларации (расчета), подписанной руководителем (иным представителем - физическим лицом) организации-заявителя (физическим лицом - заявителем или его представителем), у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

В соответствии с пунктом 5 статьи 80 НК РФ (в применимой редакции) налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете). Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Как следует из материалов дела и объяснений сторон, 24.10.2019 Общество через ТКС представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, согласно которой исчислен налог к уплате в бюджет в размере 25073 руб. Указанная налоговая декларация по НДС подписана генеральным директором Общества ФИО3 усиленной квалифицированной электронно-цифровой подписью. Данная декларация была отправлена через оператора электронного документооборота ООО «КОРУС Консалтинг СНГ».

29.12.2019 в Инспекцию через ТКС поступила уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года (корректировка 1) с суммой к уплате – 13 444 140 руб. Данная уточненная налоговая декларация подписана генеральным директором Общества ФИО3 усиленной квалифицированной электронно-цифровой подписью. Указанная декларация отправлена через оператора электронного документооборота ООО «Компания Тензор».

31.12.2019 в Инспекцию чрез ТКС поступила уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года (корректировка 2) с суммой к уплате – 27 067 361 руб. Уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года подписана генеральным директором Общества ФИО3 усиленной квалифицированной электронно-цифровой подписью. Указанная декларация отправлена через оператора электронного документооборота ООО «Компания Тензор».

Также 24.10.2019 Обществом через ТКС была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2019 года с суммой к уплате - 0. Данная декларация подписана генеральным директором Общества ФИО3 усиленной квалифицированной электронно-цифровой подписью и отправлена через оператора электронного документооборота ООО «КОРУС Консалтинг СНГ».

29.12.2019 и 31.12.2019 через ТКС Обществом были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2019 года с исчисленной суммой налога к уплате. Указанные уточненные налоговые декларации подписаны усиленной квалифицированной электронно-цифровой подписью генеральным директором ФИО3 и отправлены через оператора электронного документооборота ООО «Компания Тензор».

В соответствии с пунктом 162 Административного регламента при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме не позднее дня, следующего за днем ее получения автоматически проверяется в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной (неквалифицированной) электронной подписи заявителя и проводится расшифровка налоговой декларации (расчета), также проверяется наличие оснований для отказа в приеме декларации поименованных в пункте 19 указанного Административного регламента.

В данном случае таких оснований не выявлено.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Поскольку у Общества числилась задолженность, Инспекцией в соответствии со статьей 70 НК РФ в адрес Общества было сформировано и направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 354 от 10.01.2020 со сроком исполнения в добровольном порядке до 04.02.2020.

Данное требование было направлено налоговым органом через ТКС и было получено Обществом 30.01.2020, что подтверждается квитанцией о приеме, имеющейся в материалах дела.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога носит уведомительный характер.

После получения оспариваемого требования, 04.02.2020 Обществом самостоятельно были скорректированы налоговые обязательства путем подачи уточненных налоговых деклараций за спорные периоды, а именно через ТКС Обществом были представлены уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года, где налог к уплате в бюджет составляет 25 073 руб., а также уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 3 квартал 2019 года с суммой к уплате - 0.

Таким образом, требование №354 от 10.01.2020 по состоянию на дату обращения Общества с заявлением в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области права Общества не нарушает.

Поскольку требование об уплате налога носит уведомительный характер, то НК РФ не предусмотрено уведомление налогоплательщика об исполнении такого требования.

Как пояснил представитель налогового органа в судебном заседании, в связи с подачей Обществом уточненных налоговых деклараций, указанная в требовании №354 от 10.01.2020 недоимка у Общества не числится.

Согласно пункту 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Из пункта 3 статьи 93.1 НК РФ следует, что налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 настоящей статьи, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

Так, Межрайонная ИФНС России № 23 по Свердловской области направила Инспекции поручение №167 от 07.02.2020 об истребовании у Общества счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «Торговый дом Эфинпро», товарно-транспортных накладных к указанным счетам-фактурам, договор, платежные поручения и другие документы по взаимоотношениям с ООО «Торговый дом Эфинпро».

Согласно пункту 4 статьи 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 настоящего Кодекса.

Таким образом, действия налогового органа по передаче поручения № 167 от 07.02.2020 Обществу не могут быть признаны незаконными, поскольку Инспекция действовала в рамках положений статьи 93.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1 настоящей статьи, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Исх. №2020/02/28 от 28.02.2020 Общество в ответ на требование Инспекции от 07.02.2020 №9/2844 о предоставлении информации по указанному поручению сообщило, что не располагает истребуемыми документами (информацией), не заключало договоров, не подписывало иных документов и не производило денежных расчетов с ООО «Торговый дом «ЭФИНПРО».

Таким образом, в случае уведомления налогового органа в установленный срок о невозможности представления истребуемых документов ввиду их отсутствия, Общество не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу положений главы 24 АПК РФ ненормативный правовой акт или действие (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при наличии в совокупности следующих условий: несоответствия такого действия (бездействия) или акта требованиям действующего законодательства и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Установленные главой 24 АПК РФ особенности распределения бремени доказывания не отменяют общего правила доказывания, закрепленного в части 1 статьи 65 АПК РФ, согласно которому каждое участвующее в деле лицо должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих доводов и возражений.

То есть, применительно к делам, рассматриваемым в порядке главы 24 АПК РФ, заявитель, ссылаясь на наличие нарушений его прав и законных интересов вследствие совершения должностным лицом государственного органа противоречащих закону действий (бездействия), должен указать суду, в чем конкретно выразились данные нарушения и представить надлежащие доказательства наличия этих нарушений и неблагоприятных последствий.

Общество не представило доказательств, подтверждающих нарушение его прав и законных интересов на момент обращения в суд и на дату судебного развирательства.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Анисимова О.В.