Гражданский кодекс часть 1

Заявителем проведена выездная налоговая проверка ответчика, в ходе которой исследовались налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за период с 05.07.2004 по 10.09.2004 г. и первичные документы, представленные организацией.

При проверке были выявлены следующие нарушения:

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 части IIНалогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты с соблюдением условий, определенных пунктом 2 статьи 171 и статьи 169НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары суммы итога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Предприятие - индоссант имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату поступивших ему товаров от своих поставщиков.

При этом следует учесть, что предприятие - покупатель товаров имеет право на возмещение сумм НДС только в пределах той части приобретенных товаров, стоимость которых не превышает суммы денежных средств, фактически перечисленных предприятием - покупателем товаров продавцу финансового векселя.

ООО «Букинг» неправомерно предъявило суммы НДС к возмещению из бюджета по товарам, за которые расплатилось финансовыми векселями третьих лиц, полученными по договорам займов (то есть не оплаченными), в размере 2519 681,0 рублей.

Кроме того, на момент применения налоговых вычетов по НДС ООО «Букинг» вообще не несло никаких финансовых затрат, связанных с приобретением пиломатериалов: не располагая собственными оборотными средствами, организация расплачивалась за приобретенные товары наряду с финансовыми векселями третьих лиц денежными заемными средствами, полученными по договорам займов.

Под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога. Поэтому для признания тех или иных сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком уходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога легальными затратами налогоплательщика.

Если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога необладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания такихсумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплатуначисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую суммуналога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками.

Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает актер реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае если имущество, приобретенное налогоплательщиком по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщиком в счет оплаты начисленных сумм налога и принятых этих сумм к вычету налогоплательщиком не оплачено или оплачено не полностью, то принимаемая к вычету сумма налога - в силу требования о необходимости реальных затрат на оплату начисленных сумм налога должна исчисляться соответственно той доле, в какой налогоплательщиком оплачено переданное имущество.

Подтверждая равноправие различных форм расчетов для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вместе с чем следует признать, проведение между контрагентами по сделке расчета в форме, не влекущей движения денежных средств (при не денежной форме расчетов), не освобождает налогоплательщиков от обязанности по внесению в бюджет такой же суммы налога, как если бы расчет совершался в денежной форме.

В связи с вышеизложенным, необоснованно применены налоговые вычеты в размере 5 139 210,0 рублей.

В ходе налоговой проверки налоговый орган установил наличие совокупности косвенных признаков, позволяющих предположить недобросовестность в действиях налогоплательщика:

- приобретение товаров за счет заемных средств;

- привлечение заемных средств от одних юридических лиц (ООО «Ривьера - Питер») для погашения привлеченных ранее заемных средств, полученных от других юридических лиц(000 «Ирбис», ООО «Планета») для приобретения товаров;

- Среднесписочная численность — 1 человек, при отгрузке товаров на 32 704 902,0 рубля;

- низкая рентабельность продаж по сделкам (0,25%);

- маленькая доля активов организации, которые обеспечиваются собственными источниками формирования (0,121%);

-за время осуществления деятельности ООО «Букинг» ни разу не была начислена сумма НДС к уплате, в то время как сумма НДС, предъявляемая к возмещению из бюджета, составила 4989 675,0 рублей;

-предоставление ООО «Букинг» в ИМНС по Кировскому району нулевой отчетности с апреля 2004 года по настоящее время;

-среди большого количества организаций - поставщиков первого, второго, третьего звенаотсутствуют производители баланса и пиломатериалов (леспромхозы и пр.);

- полученные из банков материалы частично свидетельствуют о наличии круговых взаимоотношений;

- отчетность, предоставляемая в районные ИФНС контрагентами ООО «Букинг», носит формальный характер.

Анализ сведений выездной налоговой проверки, позволяет установить, что ООО «Букинг» имело целью не извлечения прибыли от торгово-закупочной деятельности, а возмещение из бюджета НДС в значительном размере 4989 675,0 рублей при приобретении товаров за счет заемных средств.

25.10.2004 года было принято решение № 4061338 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение и требование № 0406006335 от 25.10.2004 г направлено ответчику 26.10.2005 г.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с ответчика надлежит взыскать штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в сумме 29 907 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Взыскать с ООО «Букинг» штраф в сумме 29907 руб.

2.Взыскать с ООО «Букинг» госпошлину в ФБ РФ в сумме 1196 руб. 28 коп.

3.Выдать исполнительные листы.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Галкина Т.В.