Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ФИО1) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 6404 от 14.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 06.07.2021 представителем заявителя заявлено и удовлетворено судом ходатайство о вызове и опросе в качестве свидетеля покупателя квартиры по ул.Малая Морская, д.19, лит.А, кв.61, ФИО5, рассмотрение дела отложено на 17.08.2021.

В судебные заседания 17.08.2021 и 14.09.2021 свидетель ФИО5 не явился, в связи с чем представитель предпринимателя ходатайствовал об отложении судебного разбирательства, с целью обеспечения явки свидетеля.

В судебном заседании 14.09.2021 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлен перерыв до 21.09.2021 13 час. 30 мин. по ходатайству заявителя, в связи с нахождением ФИО5 в командировке до 20.09.2021. После перерыва судебное заседание продолжено с участием сторон, в отсутствие явки свидетеля.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования в полном объеме, представители Инспекции возражали против удовлетворения требования по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), за 2019 год (далее – декларация), представленной заявителем 13.01.2020.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекций на основании статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) составлен акт налоговой проверки 13.05.2020 № 4770, по результатам рассмотрения которого на основании статьи 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6404 от 14.10.2020, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог по УСН за 2019 год в сумме 630 000 руб., начислены пени по УСН в сумме 15 067,50 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 63 000 руб.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, заявитель обратился с жалобой в Управление, в которой просил признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение № 16-19/02538@ от 19.01.2021, в соответствии с которым апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Считая решения Инспекции незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

На основании статьи 212 ГК РФ субъектами права собственности являются граждане, юридические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования.

Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, Определениях от 15.05.2001 № 88-О и от 11.05.2012 № 833-О указано, что имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.

В статье 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (действующего до 01.01.2017) предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены, в том числе граждане Российской Федерации. Индивидуальные предприниматели самостоятельными объектами указанных правоотношений не являются.

Таким образом, право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином в общеустановленном порядке независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с положениями пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, применяемыми в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

На основании пункта 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом обложения УСН по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ (пункт 2 статьи 249 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ определено, что в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов по УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 17.12.1996 №20-П, гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.

Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности.

Однако юридическое определение указанного термина в НК РФ либо в иных отраслях законодательства отсутствует. С учетом норм русского языка следует сделать вывод о том, что в данном случае термин «непосредственно» употребляется для того, чтобы определить, что имущество напрямую, прямым образом используется в той предпринимательской деятельности, с которой связано осуществление конкретной хозяйственной операции.

ФИО1 (ИНН <***>) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 08.12.2015 по настоящее время.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ индивидуальный предприниматель избрал объект налогообложения УСН «доходы».

По общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) основным видами деятельности ИП ФИО1 в проверяемый период явились: Раздел L «Деятельность по операциям с недвижимым имуществом», 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом».

ИП ФИО1 13.01.2020 представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год, согласно которой общая сумма полученного дохода за 2019 год составила – 0,00 руб., сумма налога к уплате 0,00 руб.

В ходе камеральной проверки Инспекцией установлен факт неуплаты (неполной) уплаты сумм налога (сбора), в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) налоговой декларации по УСН, а именно, что ИП ФИО1 (ИНН <***>) в нарушение пункта 7 статьи 346.21 НК РФ не исчислен и не уплачен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, в общей сумме 630 000 руб.

В ходе проведения проверки достоверности показателей налоговой декларации по УСН за 2019 год выявлено, что индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>) в 2019 году осуществил продажу недвижимого имущества по адресу: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, д. 19, лит. А. кв. 61, кадастровый номер: 78:32:0001094:1055.

Согласно представленному договору купли-продажи недвижимости от 22.11.2019, продажу объекта недвижимости, находящегося по адресу: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, д. 19, лит. А, кв. 61, ФИО1 осуществлял в качестве индивидуального предпринимателя. Акт о приеме передачи квартиры также подписан заявителем ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается представленными в материалы дела документами.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 получил патент №7805180000245 от 28.12.2018 на сдачу в аренду жилого помещения по адресу: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, д. 19, кв. 61, со сроком с 1 апреля 2019 года по 31 декабря 2019 года.

В рамках статьи 93.1 НК РФ Инспекцией выставлено поручение № 6099 от 13.07.2020 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №10 по Владимирской области об истребовании у ООО «ДизельТрансСервис» (ИНН <***>, КПП 332901001): платежные поручения за проживание с 28.10.2019 по 31.10.2019 по счету №28 от 15.10.2019 между ООО «ДизельТрансСервис» и ИП ФИО1, договор аренды (проживания) по вышеуказанному счету, пояснения или иные документы, касающиеся аренды жилья у ИП ФИО1 в 2019 году с указанием целей и точного адреса апартаментов.

В ответ на требование Инспекции представлены договор найма жилого помещения от 28.10.2019, чек на оплату от 31.10.2019, платежное поручение №855 от 18.10.2019.

Согласно квитанции об оплате (чеке), выданном ИП ФИО1 ФИО6, указаны квартиры 59, 60, 61, расположенные по адресу: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, д. 19, используемые им в предпринимательской деятельности, что свидетельствует о длительном использовании указанных объектов по сдаче их по договору жилого найма.

При анализе полученных документов Инспекцией установлено, что договор найма жилого помещения № б/н от 28.10.2019 был заключен между ИП ФИО1 (наймодатель) и ФИО6 (наниматель) на жилое помещение на трое суток в период с 28.10.2019 по 31.10.2019 по адресу: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, дом 19, кв. 61, из чего следует, что квартира сдавалась в наем с целью получения дохода, что также подтверждается платежное поручение №855 от 18.10.2019 на сумму 12 672 руб. с назначением платежа оплата предоплата за проживание с 28.10.2019 по 31.10.2019 по счету № 28 от 15.10.2019.

Оплата за проживание по вышеуказанному договору осуществлялась ООО «ДизельТрансСервис».

Таким образом, суд соглашается с выводами Инспекции об использовании квартиры 61, расположенной по адресу: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, д. 19, в предпринимательской деятельности.

При этом судом также приняты во внимание следующие представленные налоговым органом доказательства.

В соответствии с абзацем 2 пункта 55 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 №10 «О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» допустимыми доказательствами являются, в том числе, сделанные и заверенные лицами, участвующими в деле, распечатки материалов, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети (скриншот), с указанием адреса интернет-страницы, с которой сделана распечатка, а также точного времени ее получения. Такие распечатки подлежат оценке судом при рассмотрении дела наравне с прочими доказательствами (статья 67 ГПК РФ, статья 71 АПК РФ).

В ходе рассмотрения дела Инспекцией были представлены скриншоты объявлений ИП ФИО1, опубликованные в информационно-телекоммуникационной сети (интернет) на информационных ресурсах www.avito.ru, www.instagram.com и www.booking.com, согласно которым ИП ФИО1 ведется регулярная предпринимательская деятельность по сдаче недвижимого имущества, в том числе по ул. Малая Морская, д. 19, в краткосрочную аренду по настоящее время.

Согласно общедоступной информации, размещенной в сети «Интернет», лицом, ответственным (дизайнер) за ремонт вышеуказанной квартиры, закончен проект «Life hack Apart 3» (название объектов недвижимости в объявлениях ИП ФИО1, которые сдаются им в наем) в 2019 году, о чем свидетельствуют отзывы ФИО1 на информационном ресурсе ответственного лица (дизайнер).

Вышеизложенное в совокупности подтверждает доводы налогового органа об использовании вышеуказанного объекта недвижимости в предпринимательской деятельности ИП ФИО1 путем сдачи в краткосрочную аренду в 2019 году.

Довод заявителя о технической опечатке в номере квартиры в договоре найма жилого помещения № б\н от 28.10.2019 (61 вместо 60) не принимается судом, в связи со следующим.

В силу статьи 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Как установлено пунктом 1 статьи 425 ГК РФ, договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

В силу пункта 3 статьи 425 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору.

Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства.

В силу пункта 1 статьи 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 453 ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

Из вышеприведенных норм гражданского законодательства следует, что договор, обязательства по которому прекращены, не может быть изменен.

Согласно пункту 1.1 договора найма жилого помещения № б/н от 28.10.2019, ИП ФИО1 (наймодатель) предоставил ФИО6 (наниматель), а ФИО6 принял во временное пользование жилое помещение (комнату) на трое суток, с 28.10.2019 по 31.10.2019, по адресу в квартире: 190000, Санкт-Петербург, Малая Морская <...>.

Пунктом 1.5 договора установлено, что передача жилого помещения осуществлена одновременно с подписанием договора, подписание акта приема-передачи не требуется.

Плата за наем за весь период найма, установленный договором, составила согласно пункту 1.3 договора найма 12 672 руб.

В соответствии с пунктом 2.2.2 договора найма жилого помещения № б/н от 28.10.2019 наниматель обязан освободить нанимаемое жилое помещение (комнаты) по истечении обусловленного в настоящем договоре срока найма и передать ее наймодателю.

В материалы дела представлен чек от имени ФИО1 как индивидуального предпринимателя об уплате нанимателем 31.10.2019 платы за наем в указанном в договоре размере.

Таким образом, данными доказательствами подтверждается, что договор найма, объектом которого являлась квартира 61, исполнен сторонами: квартира передана нанимателю наймодателем во временное владение и пользование на предусмотренный договором срок, с исполнением нанимателем обязательства по оплате в последний день срока найма.

Доказательств того обстоятельства, что договор фактически исполнялся сторонами по истечении срока, на который был заключен, материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах представленное ИП ФИО1 дополнительное соглашение от 15.09.2020 к договору найма жилого помещения № б/н от 28.10.2019 (заключенное после составления акта камеральной проверки), в соответствии с которым изменен объект найма, предоставляемого на период с 28.10.2019 по 31.10.2019, - на квартиру 60, не подтверждает изменения договора найма и фактическое пользование нанимателем другим объектом недвижимости в указанный в договоре период, поскольку заключено после прекращения действия договора найма жилого помещения № б/н от 28.10.2019.

Кроме того, из дополнительного соглашения не следует, что оно заключено в связи с опечаткой в номере квартиры.

Таким образом, суд приходит к выводу, что представленное налогоплательщиком дополнительное соглашение от 15.09.2020 не является доказательством того, что недвижимое имущество по адресу: 190000, Россия, Санкт-Петербург, ул. Малая Морская, д. 19, кв. 61, не сдавалось в наем.

Доводы заявителя о незавершенности ремонтных работ по указанному объекту недвижимости, в связи с чем сдача помещения в наем не представлялась возможной, отклоняется судом в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В силу пункта 1 статьи 703 ГК РФ договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

В соответствии с пунктом 1 статьи 708 ГК РФ в договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).

Согласно пункту 1 статьи 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Таким образом, при производстве ремонтных и строительных работ подтверждающим документом о выполнении таких работ на объекте недвижимости будет являться договор подряда, в котором указаны порядок, стоимость и сроки выполнения заказа.

Договор, подтверждающий ведение ремонтных работ в вышеуказанной квартире, их объем и сроки, акт приемки выполненных работ, невозможность проживания и сдачи в аренду данного объекта недвижимости в связи с ремонтом, заявитель не доказал.

При этом суд находит, что факт проведения ремонта в квартире заявителя и время его окончания не могут быть подтверждены свидетельскими показаниями в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 161 ГК РФ должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:

1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую десять тысяч рублей, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Пунктом 2 статьи 161 ГК РФ установлено, что соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со статьей 159 настоящего Кодекса могут быть совершены устно, в частности для сделок, исполняемых при самом их совершении.

Со слов заявителя квартира в предпринимательских целях им не использовалась, доход от ее сдачи в наем он не получал, поскольку до продажи осуществлялись ремонтные работы. Учитывая, что из объяснений заявителя следует, что ремонтные работы длились продолжительный период времени, они не могут быть расценены как сделка, исполняемая при самом ее совершении.

Таким образом, к договору подряда на проведение ремонтных работ с учетом их очевидной стоимости (свыше 10 000 руб.) применяются требования о письменной форме сделки.

Согласно пункту 1 статьи 162 ГК РФ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

Письменных и других доказательств такого объема ремонтных работ, при которых исключалось пользование квартирой по прямому назначению, в материалы дела не представлено. Представленные фотографии помещения с ремонтом не позволяют установить само помещение и период производства работ.

Кроме того, само по себе производство ремонтных работ не свидетельствует о невозможности сдачи жилого помещения в наем.

Таким образом, факт того, что квартира №61 является имуществом, непосредственно используемым в предпринимательской деятельности, подтвержден совокупностью и взаимной связью представленных доказательств: договором найма жилого помещения № б/н от 28.10.2019, платежными документами, выданными предпринимателем в подтверждение исполнения обязательства по оплате, договором купли-продажи квартиры, в котором заявитель указал себя в качестве продавца – субъекта предпринимательской деятельности, сведениями об основных видах деятельности ИП ФИО1 в проверяемый период по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД), содержанием информации о характере деятельности заявителя по сдаче принадлежащих ему объектов недвижимости в краткосрочный наем за плату с целью систематического извлечения прибыли, размещенной в сети Интернет.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные ИП ФИО1 требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Анисимова О.В.