Гражданский кодекс часть 1

Публичное акционерное общество междугородной и международной электрической связи «Ростелеком» (далее – ПАО «Ростелеком», Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (далее – заинтересованное лицо, Управление) о признании недействительным решения от 28.09.2017 № 202V12170001568.

В судебном заседании заявитель уточнил требования и просит признать недействительным решение от 28.09.2017 № 202V12170001568 в части: доначисления страховых взносов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми инвалидами за 2014 – 2016 г.г. в размере 2 476 112, 55 руб.; доначисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 58 206, 75 руб.; в части начисления пени в размере 668 803,74 руб. и штрафа в размере 506 863, 86 руб. Уточнение приняты судом.

Представитель Фонда просил отказать в удовлетворении заявления, ссылаясь на правомерность и обоснованность оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Управлением была проведена выездная проверка ПАО «Ростелеком» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (ОПС), страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 гг.

Проверкой установлено, что плательщиком не включены в базу для начисления страховых взносов:

- суммы выплат на оплату дополнительных выходных дней работникам, осуществляющим уход за детьми инвалидами;

- суммы выплат на частичную оплату льготного проезда к месту отдыха работников районов Крайнего Севера до государственной границы Российской Федерации;

- суммы выплат, произведенные в пользу физических лиц в рамках агентских договоров на оказание услуг связи;

- суммы выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;

- суммы выплат премий за счет средств целевого финансирования;

- суммы выплат, произведенные в пользу граждан Украины при предоставлении им временного убежища или статуса беженца;

- выплаты физическим лицам, занятым на видах работ, указанных в подпунктах 1 - -18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Закон № 173-ФЗ), с 01.01.2015 в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - Закон № 400-ФЗ).

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки принято решение от 28.09.2017 № 202V12170001568 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах. Сумма штрафа в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ составила 2 492 713,43 руб., пени - 2 675 803,48 руб., недоимка - 12 463 567,09 рублей. Итого - 17 632 084,00 рублей. Решение получено представителем плательщика по доверенности 02.10.2017.

Решение Управления было оспорено заявителем в ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области.

В жалобе заявитель просил отменить принятое решение в части доначисленных страховых взносов, пеней, штрафов, произведенные на следующие виды выплат:

- оплата дополнительных выходных дней работникам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами за 2014 год в сумме 2 476 122,55 руб., указанные выплаты не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами;

- суммы, начисленные работникам в качестве страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые к зачету I территориальным органом Фонда социального страхования в размере 58 206,75 руб., ввиду того, что факт непринятия расходов не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовых функций и не обязывает включать данные выплаты в базу для начисления страховых взносов;

- суммы выплат, произведенные в пользу физических лиц в рамках агентских договоров на оказание услуг связи в размере 11 416,36 руб., произведенные выплаты не могут признаваться объектом обложения страховыми взносами.

Также плательщик не согласен с доначислением страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат:

- водолазам в сумме 82 460,07 руб., в связи с тем, что нахождение водолазов под водой составляет меньше установленной нормы часов в год;

- электрогазосварщикам в сумме 225 415,55 руб., считает, что в организации отсутствуют электрогазосварщики, занятые на резке и ручной сварке, на полуавтоматических машинах, а также на автоматических машинах с применением флюсов, содержащих вредные вещества не ниже 3 класса опасности; а также в связи с занятостью электрогазосварщиков сваркой менее 80 % рабочего времени;

- машинистам (кочегарам) котельной (на угле и сланце) в сумме 458 529,10 руб., ввиду того, что обслуживаемые ими котельные работают на угле, а также ввиду неполной занятости в качестве машинистов (кочегаров) котельной (50 % рабочего времени), оставшиеся 50 % рабочего времени - работа в качестве охранников закрепленных объектов;

- электромонтерам линейных сооружений телефонной связи и радиофикации в сумме 9 088 769,03 руб., ввиду того, что они не заняты на работах по спайке освинцованных кабелей и кабелей с полиэтиленовыми и полихлорвиниловыми оболочками, а также в связи с занятостью во вредных условиях труда менее 80 % рабочего времени.

Решением Отделения от 25.01.2018 № 5 решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга от 28.09.2018 № 202V12170001568 было отменено в части:

- доначисленных страховых взносов на выплаты электромонтерам линейных сооружений телефонной связи и радиофикации в сумме 9 088 769,03 руб., начисленные на них пени в сумме 1 872 442,15 руб., штрафы в сумме 1 817 753,81 руб.;

- доначисленных страховых взносов на выплаты водолазам в сумме 78 852,86 руб., начисленные на них пени в сумме 10 859,68 руб., штрафы в сумме 15 770,58 рублей.

Уточнив в связи с частичной отменой решения свои требования, заявитель оспорил решение Управления в судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из обжалуемого Решения от 28.09.2017 № 202V12170001568 следует, что Фонд посчитал, что Общество, оплачивая своим работникам 4 дополнительных выходных дня для ухода за детьми-инвалидами, должно было начислить на сумму оплаты страховые взносы на ОПС и на ОМС.

Основанием для выплаты Обществом указанного выше пособия являлась ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которой одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

При осуществлении выплат Общество руководствовалось подп. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17.07.1999 №178-ФЗ «О государственной социальной помощи» под социальным пособием понимается «безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ», составной частью которой согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ является федеральный бюджет.

При этом согласно п.17 ст.37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»» с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, указанные выплаты осуществляются не за счет средств страхователя или страховых взносов, перечисленных в ФСС России, а за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, оплата соответствующих дней родителям детей-инвалидов отвечает понятию государственного пособия, в связи с чем, не подлежит обложению страховыми взносами на основании подп. 1 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, при этом ст. 16 ТК РФ определяет, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.

Рассматриваемую выплату Общество производит в силу обязательного предписания, закрепленного в ст.262 ТК РФ, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений мезкду работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Предоставление спорных дополнительных выходных дней и их оплата напрямую связаны с жизненными обстоятельствами работника, а не его трудовой функцией. Поэтому работодатель, осуществляя выплату за дополнительные выходные дни, в указанной ситуации платит не за выполненный труд, а обеспечивает социальные обязательства, установленные Трудовым кодексом РФ для отдельных категорий работников - лиц, обязанных осуществлять уход за детьми-инвалидами.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 № 1798/10, «оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граэюдан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде».

В Определении от 20.04.2015 г. № 304-КГ15-2341 Верховный Суд РФ со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 поддержал выводы судов о том, что оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми - инвалидами не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, оплата соответствующих выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в силу закона производится вне рамок трудовых отношений и, соответственно, не может быть признана объектом обложения страховыми взносами на ОПС и ОМС. В этой связи начисление пени и штрафа является незаконным.

Доначисление страховых взносов на ОПС и ОМС на суммы не принятых к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством произведено Фондом неправомерно.

Основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод Фонда, что суммы непринятых к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством теряют свой статус пособий и должны включаться в базу для исчисления страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежат государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно ст. 3 Закона № 165-ФЗ обеспечение по обязательному социальному страхованию (страховое обеспечение) - это исполнение страховщиком, а в отдельных случаях также и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посредством страховых выплат или иных видов обеспечения, установленных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Также в соответствии с п. 2 ст. 8 Закона № 165-ФЗ и ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, если такие пособия выплачиваются в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, законодательно установлена обязанность Фонда социального страхования засчитывать произведенные страхователем расходы по выплате работникам страхового обеспечения в счет уплаты страховых взносов.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона № 165-ФЗ страховщик вправе не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 4.7 Закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Доказательств, подтверждающих отсутствие страхового случая. Фондом в материалы дела не представлено. Факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает плательщика страховых взносов включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, выплата указанных пособий не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Верховный Суд Российской Федерации в определениях от 18.08.2016 по делу №А36-6168/2014, от 09.12.2016 по делу №А13-13291/2015, от 02.02.2016 по делу №А36-5896/2014 указал на то, что пособия являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами.

Начисление пени на указанные суммы неправомерно, в соответствии с п. 1 ст. 25 Закона №212-ФЗ пени выплачиваются плательщиком страховых взносов в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Поскольку непринятие к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не изменяют правовую природу данных «пособий», начисление пеней на сумму указанных расходов является неправомерным.

На основании изложенного суд полагает требования заявителя обоснованными, правомерными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с Фонда взыскиваются понесенные заявителем расходы по оплате государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга от 28.09.2017 № 202V12170001568 в части:

- доначисления страховых взносов на оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми инвалидами за 2014 – 2016 г.г. в размере 2 476 112, 55 руб.,

- доначисления страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 58 206, 75 руб.,

- в части начисления пени в размере 668 803,74 руб. и штрафа в размере 506 863, 86 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга в пользу Публичного акционерного общества междугородной и международной электрической связи "Ростелеком" 3 000 руб. судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Ресовская Т.М.