Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «ТРАФО» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Выборгском районе Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Управление) об оспаривании решения от 29.12.2018 №057 004 18 РВ 0000059.

Суд в соответствии с пунктом 4 статьи 137 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации перешел из предварительного в судебное заседание.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

На основании Решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда РФ в Выборгском районе Ленинградской области от 04.10.2018 № 057 004 18 BP 0000059 в период с 04.10.2018 по 03.12.2018 в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ТРАФО» была проведена выездная проверка по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Проверка проводилась по адресу местонахождения ООО «ТРАФО»: 188800, Ленинградская область. <...>.

По результату данной проверки был составлен Акт выездной проверки № 057 004 18 АВ 0000059 от 07.12.2018 г.

Управление, рассмотрев акт выездной проверки от 07.12.2018 № 057 004 18 АВ 0000059, вынесла Решение № 057 004 18 РВ 0000059 от 29.12.2018 года о привлечении ООО «ТРАФО» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а именно нарушение плательщиком страховых взносов пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 8, статьи 9, статьи 58.2 Федерального закона № 212-ФЗ, согласно решению с Общества с ограниченной ответственностью «ТРАФО» взыскана сумма неуплаченных страховых взносов в размере 194 888 руб. 57 коп., пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 26 929 руб. 42 коп., Общество с ограниченной ответственностью «ТРАФО» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, иные предложения.

Не согласившись с вышеуказанным решением, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно решению Управления, Общество не включало в базу для начисления страховых взносов выплаты, начисленные работникам (премия к юбилейной дате).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон о страховых взносах) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нозмы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативн ^ши актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) -это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный труд.

Положениями ст. 191 ТК РФ определено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из приведенных положений следует, что объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат (выполнение трудовых функций), являющиеся оплатой его труда. Однако сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. -

Выплаты к юбилейным датам произведены на основании положения об оплате труда, они установлены вне зависимости от стажа работы в организации, должностного оклада или тарифной ставки, относятся непосредственно к конкретному работнику и не связаны по своей природе с трудовыми взаимоотношениями между работником и Обществом, отвечают признаку соответственно, такие выплаты однократности (неповторимости во времени), считаются выплатами социального характера.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно Решению Управления, Обществом не включены в базу для начисления страховых взносов и не начислены страховые взносы с выплат, произведенных в пользу работников при однодневных командировках как суммы, выплаченные без документального подтверждения.

Согласно ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон о страховых взносах) предусмотрено, что при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, в том числе расходы по найму жилого помещения.

Статьей 166 ТК РФ определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Из статьи 168 ТК РФ следует, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Между тем, в силу статей 167, 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Обществом принято и применяется Положение о служебных командировках, утвержденное приказом № 168 от 01.06.2016 г. Указанным локальным актом, принятым в соответствии со ст. 168 ТК РФ, определен размер компенсации работникам взамен суточных при однодневных командировках по России. При этом единственным и достаточным основанием для компенсации произведенных расходов являются приказ о направлении в командировку и авансовый отчет работника по возвращении из командировки.

Таким образом, выплаченные работникам суммы при направлении в однодневные командировки не являются суточными в силу определения в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника, следовательно, не являются базой для исчисления страховых взносов.

Согласно Решению Управления Общество неверно применен тариф при исчислении страховых взносов. После реорганизации ООО «ТРАФО» неверно исчисляло базу для начисления страховых взносов с учетом сумм, начисленных работникам до реорганизации за период с 01.01.2015 по 19.02.2015. При этом, по отдельным работникам, при исчислении страховых взносов, была завышена база для применения тарифа по ставке 10%. По-мнению Управления, Общество при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

ООО «ТРАФО» создано 20 февраля 2015 года путем реорганизации ЗАО «ТРАФО» в форме преобразования.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» действовавшего в рассматриваемый период (далее - Закон № 212-ФЗ) организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Порядок перехода прав при реорганизации регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

В силу пункта 1 статьи 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами, а также порядок определения правопреемства в связи с изменением вида, состава, стоимости имущества, возникновением, изменением, прекращением прав и обязанностей реорганизуемого юридического лица, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

Из диспозиции указанной нормы следует, что при универсальном правопреемстве в передаточном акте учитываются, в том числе, обязательства и права преобразуемого лица по правоотношениям, связанным с исчислением и уплатой обязательных платежей, включая страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В соответствии с пунктом 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Таким образом, законодательство о страховых взносах прямо предусматривает правопреемство по отношениям, связанным с исчислением и уплатой страховых взносов.

Поскольку реорганизация в форме преобразования предполагает смену организационно-правовой формы юридического лица с переходом прав и обязанностей от юридического лица одного вида к юридическому лицу другого вида, правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязательств по уплате страховых взносов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона).

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона.

Часть 3 статьи 8 Закона № 212-ФЗ устанавливает, что база для начисления страховых взносов определяется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода, которым в силу части 1 статьи 10 данного Закона признается календарный год.

Иного порядка определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации организации - плательщика страховых взносов законодательством Российской Федерации о страховых взносах не предусмотрено.

В соответствии со статьей 75 Трудового кодекса Российской Федерации изменение подведомственности (подчиненности) организации или ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.

Таким образом, для определения облагаемой базы по страховым взносам определяющее значение имеет характер трудовых отношений плательщика страховых взносов с работниками. При реорганизации предприятия в форме преобразования без увольнения работников расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя.

Следовательно, ООО «ТРАФО» правильно определяло базу для начисления страховых взносов в 2015 году с учетом сумм начисленных в пользу работников в ЗАО «ТРАФО» за период с 01 января 2015 года по 19 февраля 2015 года.

На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Выборгском районе Ленинградской области от 29.12.2018 №057 004 18 РВ 0000059.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Выборгском районе Ленинградской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ТРАФО» 3000 рублей расходов на оплату государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Синицына Е.В.