Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Человеческий ресурс «Консалтинг» просит (с учетом уточнения) признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Санкт-Петербургу от 10.12.2007 и от 14.01.2008 об отказе вернуть (зачесть) излишне уплаченные денежные средства и обязать налоговый орган произвести зачет 1 360 955, 55 руб. излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, в счет недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Определением Суда от 06.02.2008 по ходатайству заявителя в качестве второго заинтересованного лица к участию в деле привлечено Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Красногвардейском районе Санкт-Петербурга.

В судебном заседании 16.04.2008 Суд изменил процессуальное положение Фонда, исключив его из числа заинтересованных лиц и привлек его к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2008 удовлетворены заявленные требования. Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.09.2008 Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2008 отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении заявитель уточнил заявленные требования и просит признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу от 13.12.2007 № 1226 и от 23.01.2008 № 33 об отказе вернуть (зачесть) излишне уплаченные денежные средства и обязать Межрайонную ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу произвести зачет 1 360 955, 55 руб. излишне уплаченного Обществом взноса по коду бюджетной классификации 182 1 02 02010 06 1000 160 на перечисление налога на доходы физических лиц КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 НДФЛ.

Налоговый орган заявленные требования не признал и просит их отклонить.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Красногвардейском районе Санкт-Петербурга требования заявителя поддержало и просит их удовлетворить.

В связи с изменением места налогового учета налогоплательщика Определение от 13.10.2008 по ходатайству Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу в качестве второго ответчика к участию в деле привлечен налоговый орган по месту налогового учета налогоплательщика - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле, которая просит требования заявителя отклонить и рассмотреть дело в ее отсутствии.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле заявила ходатайство о замене Общества с ограниченной ответственностью «Человеческий ресурс «Консалтинг» на его правопреемника ООО «МарСпецСтрой», расположенного в г. Йошкар-Ола и передать дело на рассмотрение в Арбитражный суд Республики Марий Эл.

В связи с чем ООО «Человеческий ресурс «Консалтинг» и ООО «МарСпецСтрой» было предложено представить документы о реорганизации и правопреемстве ООО «Человеческий ресурс «Консалтинг» и сформулировать позицию о возможности процессуальной замены заявителя по делу. ООО «Человеческий ресурс «Консалтинг» и ООО «МарСпецСтрой» надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со ст. 123 АПК РФ, в судебное заседание не явились, затребованные документы не представили, о процессуальной замене заявителя по делу не заявили, ходатайств об отложении рассмотрения дела не представили.

Заявитель по делу не заявил ходатайство о процессуальной замене и рассмотрении дела по месту нахождения большинства доказательств, Межрайонная ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу возражает против удовлетворения ходатайства Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле. Следовательно, основания, предусмотренные ст. 39 ч. 2 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ для передачи дела на рассмотрение другого Арбитражного суда отсутствуют.

С учетом указанных обстоятельств ходатайство Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле отклонено.

Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области рассмотрел и оценил материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле.

Согласно материалам дела Общество с мая по ноябрь 2007 года при перечислении налога на доходы физических лиц вместо правильного кода бюджета классификации (далее - КБК) 18210102021011000 ошибочно указало КБК 18210202010061000160, предназначенный для перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Обнаружив ошибку, Общество в декабре 2007 года обратилось в налоговый орган с заявлениями о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов. Налоговый орган отказал Обществу в проведении зачета, указав, что принятие решений о возврате (зачете) страховых взносов не входит в компетенцию налоговых органов.

Орган Пенсионного фонда также отказал Обществу в проведении зачета (возврата) спорных денежных средств, сославшись на то, что на Инспекцию, как на администратора поступлений в бюджет страховых взносов, возложена обязанность по проведению зачета (возврата) страховых взносов.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 23.12.2004 № 174-ФЗ) и приложением 11.1 к этому закону Федеральная налоговая служба является администратором поступлений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии и накопительной части трудовой пенсии, включая страховые взносы в виде фиксированных платежей. На нее как администратора возложены полномочия по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, по начислению, учету, принятию решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей.

Согласно пункту 18 Порядка учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 № 116н, возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Из анализа указанных норм права следует, что Инспекция как администратор страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязана произвести возврат (зачет) излишне (ошибочно) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Поскольку порядок возврата (зачета) излишне уплаченных страховых взносов Законом № 167-ФЗ не определен, то правоотношения по возврату (зачету) излишне уплаченных страховых взносов регулируются статьей 78 НК РФ.

Поскольку фактическое наличие у Общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и недоимки по налогу на доходы физических лиц не оспаривается сторонами, то налоговый орган как администратор страховых взносов обязан произвести возврат (зачет) излишне уплаченных страховых взносов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

При этом абзац второй пункта 1 статьи 78 НК РФ вступил в силу с 01.01.2008.

Суд кассационной инстанции в Постановлении от 05.09.2008 признал, что в спорный период возврат (зачет) излишне уплаченных страховых взносов должен производиться с учетом пункта 10 статьи 7 Закона № 137-ФЗ.

Согласно пункту 10 статьи 7 Закона № 137-ФЗ со дня вступления в силу настоящего Федерального закона и до 1 января 2008 года суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

На основании анализа приведенных норм суд кассационной инстанции признал, что налоговый орган вправе произвести зачет излишне уплаченных налогов, сборов и штрафов только в рамках бюджета одного уровня. Сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

При этом налоговый орган вправе произвести возврат излишне уплаченных платежей на основании письменного заявления налогоплательщика (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Однако из материалов дела следует, что заявитель просит обязать Инспекцию произвести именно зачет переплаты по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии в счет недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Статья 13 НК РФ содержит исчерпывающий перечень федеральных налогов и сборов, к числу которых отнесен налог на доходы физических лиц.

В соответствии со статьями 56 и 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет.

В силу статьи 3 Закона № 167-ФЗ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуальные возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Установив, что страховые взносы и налог на доходы физических лиц, предложенные к зачету, являются источниками формирования разных бюджетов, суд кассационной инстанции признал, что инспекция не вправе производить такой зачет и суд первой инстанции неправильно применил ст. 78 НК РФ, не применив пункт 10 статьи 7 Закона № 137-ФЗ, что послужило основанием для отмены Решения суда первой инстанции и направления дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении, в соответствии с указанием суда кассационной инстанции, заявителю дважды было предложено уточнить предмет требований. Заявитель уточнил требования в части дат и номеров оспариваемых решений и просит обязать налоговый орган произвести зачет 1 360 955, 55 руб. излишне уплаченного Обществом взноса по коду бюджетной классификации 182 1 02 02010 06 1000 160 на перечисление налога на доходы физических лиц КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 НДФЛ.

Поскольку вступившим в законную силу Постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.09.2008 признана неправомерность проведения спорного зачета и с учетом положений ст. 289 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В заявленных требованиях отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Градусов А.Е.