Гражданский кодекс часть 1

ООО «Интерлизинг» (лизингодатель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в соответствии с договорной подсудностью, предусмотренной дополнительным соглашением № 4 к договору, с иском о взыскании с ООО «СибАвиаЛизинг» (лизингополучатель) 12 741 267 рублей 00 копеек убытков (неосновательного обогащения) по договору внутреннего лизинга № ЛД-10/05 от 02.02.2005 воздушного судна самолета ТУ-154М, бортовой номер RA85841, образовавшихся в результате уплаты лизингодателем транспортного налога на воздушное судно и пени по требованиям МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу № 1817 и № 5808, в то время как договором лизинга и законом обязанность по уплате налога возложена на эксплуатанта.

Ответчик неоднократно извещался о месте и времени судебных заседаний заказными письмами и телеграммами. Орган связи проинформировал суд об отсутствии адресата. Дело рассмотрено в отсутствие ответчика на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 17 по Санкт-Петербургу.

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 17 по Санкт-Петербургу полагает, что иск к эксплуатанту предъявлен неправомерно по следующим основаниям:

- воздушное судно самолет ТУ-154М, бортовой номер RA85841 зарегистрировано в Государственном реестре гражданских воздушных судов с указанием, наряду с эксплуатантом, собственника – ООО «Интерлизинг»;

- согласно пункту 2 статьи 20 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» транспортные средства регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе);

- согласно статье 210 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник несёт бремя содержания имущества, следовательно, обязанность по уплате транспортного налога лежит на собственнике;

- согласно статьям 83, 363 Налогового кодекса Российской Федерации уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту приписки, при отсутствии такового – месту государственной регистрации, а при отсутствии таковых – по месту нахождения собственника имущества. Поскольку место государственной регистрации воздушных судов законодательством не определено, что подтверждается письмом Минфина РФ № 03-05-05-04/07 от 10.12.2007, уплата транспортного налога произведена по месту нахождения собственника ООО «Интерлизинг».

Из материалов дела следует, что между ООО «Интерлизинг» (лизингодатель) и ООО «СибАвиаЛизинг» (лизингополучатель) заключен договор внутреннего лизинга № ЛД-10/05 от 02.02.2005, в соответствии с которым лизингодатель приобретает у ООО «Дальтранслизинг» (продавец) на основании договора купли-продажи № 25/КП от 02.02.2005 воздушное судно самолет ТУ-154М, бортовой номер RA85841, передает его лизингополучателю в финансовую аренду на срок 36 месяцев, а лизингополучатель производит лизинговые платежи в сумме 127 111 584 рубля 64 копейки в соответствии с графиком (приложение № 2). Предмет лизинга регистрируется на лизингополучателя в соответствии с приказом Минтранса РФ от 12 октября 1995 года № ДВ-110 «О введении в действие Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов». Оплата транспортного налога и осуществляется по месту регистрации ТС лизингополучателем (п. 2.15 договора). После уплаты всех, предусмотренных договором платежей, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Дополнительными соглашениями №1, № 2, и № 3 к договору изменен график платежей и установлена ответственность за просрочку оплаты.

Воздушное судно получено лизингополучателем ООО «СибАвиаЛизинг» непосредственно у продавца ООО «Дальтранслизинг».

Согласно статье 210 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьям 17, 22 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункту 7.2 договора № ЛД-10/05 от 02.02.2005 с момента подписания договора бремя содержания предмета лизинга и риски гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременной поломки, ошибки при монтаже или эксплуатации и иные имущественные риски возложены на ООО «СибАвиаЛизинг». Довод МИФНС № 17 о том, что обязанность ООО «Интерлизинг» по уплате транспортного налога вытекает из бремени содержания имущества собственником, противоречит закону и условиям договора.

На основании договора сублизинга № 91/01 от 02 февраля 2005 года ООО «СибАвиаЛизинг» (сублизингодатель) передал планер самолета ТУ-154М, бортовой номер RA85841 ОАО «Авиакомпания «Омскавиа» (сублизингополучатель). Пунктом 3.8 договора предусмотрена регистрация планера воздушного судна на имя собственника, а уплата налога возложена на сублизингополучателя. На основании договора сублизинга № 91/02 от 02 февраля 2005 года ООО «СибАвиаЛизинг» (сублизингодатель) передал ОАО «Авиакомпания «Омскавиа» (сублизингополучатель) три авиационных двигателя Д30 КУ-154. Оплата налогов на указанный предмет также возложена на сублизингополучателя.

По договорам № 14-Э/1450 от 01.01.2006 и № 14-Э/1451 от 01.01.2006 о замене сторон в договорах ОАО «Авиакомпания «Омскавиа» заменено на ОАО «Авиакомпания «Домодедовские авиалинии». Государственная регистрация воздушного судна произведена на имя эксплуатанта ОАО «Авиакомпания «Домодедовские авиалинии», что подтверждается свидетельством о регистрации гражданского воздушного судна № 5666 от 31.03.2005 и ответом Федерального агентства воздушного транспорта (исх. 9.3.9-319 от 20.11.2008 в адрес МИФНС России № 17).

В апреле 2009 года Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 17 по Санкт-Петербургу провела выездную налоговую проверку ООО «Интерлизинг» по вопросу правильности уплаты транспортного налога, о чем составлен Акт № 10/102 от 27 апреля 2010 года. Актом установлено, что с момента государственной регистрации воздушного судна транспортный налог не уплачен ни ООО «Интерлизинг», ни ООО «СибАвиаЛизинг», ни ОАО «Авиакомпания «Омскавиа», ни ОАО «Авиакомпания «Домодедовские авиалинии». За 2005, 2006, 2007 годы начислен транспортный налог в сумме 8 958 750 рублей, пени 2 517 117 рублей и штраф 1 265 400 рублей. Всего: 12 741 267 рублей. Об уплате налога, пени, штрафа МИФНС России № 17 выставлено требование № 1817 от 27.07.2009. Налог, пен и штраф уплачены ООО «Интерлизинг» в УФК по г. Санкт-Петербургу (МИФНС России № 17) по платёжным поручениям № 1634 от 10.08.2009, № 1635 от 10.08.2009 и № 1636 от 10.08.2009.

ООО «Интерлизинг» обращалось к ООО «СибАвиаЛизинг» с претензией исх. № 786 от 15.05.2009 об уплате транспортного налога. В ответе от 16.10.2009 ООО «СибАвиаЛизинг» сообщило, что в соответствии с законодательством налог обязаны уплатить эксплуатанты ОАО «Авиакомпания «Омскавиа» или ОАО «Авиакомпания «Домодедовские авиалинии». Отказ в уплате налога или его возмещении повлек обращение ООО «Интерлизинг» в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства, объяснения сторон и ознакомившись с противоречивой судебной практикой и юридической практикой государственных органов, арбитражный суд признал иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Пунктом 1 статьи 358 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются в том числе самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пункте 6 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), указано, что в отношении воздушных судов плательщиками транспортного налога являются эксплуатанты. Данное заключение было сделано на основании пунктов 2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России от 12.10.1995 N ДВ-110 (утратили силу в связи с изданием приказа Минтранса России от 14.12.2004 N 44), в соответствии с которыми воздушные суда подлежали государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представлявшее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации). Указанные Методические рекомендации должны применяться к отношениям по уплате транспортного налога за рассматриваемые 2005, 2006 и 2007 год.

19 октября 2007 года вступили в силу Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденные приказом Минтранса России от 02.07.2007 N 85 (далее - Правила), согласно пункту 4 которых Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации содержит данные о гражданских воздушных судах и их собственниках. Пунктом 5 Правил установлено, что акт регистрации воздушного судна в Государственном реестре не является актом регистрации прав на воздушное судно и сделок с ним.

В соответствии с пунктом 5.4.19 Положения о Федеральном агентстве воздушного транспорта, утверждённым постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 № 396, Федеральное агентство осуществляет государственную регистрацию воздушных судов, ведение Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации. В пункте 12 Положения определено место нахождения Федерального агентства (соответственно, место регистрации воздушных судов) – г. Москва.

Постановлением Правительства РФ от 23 июня 2008 г. N 467 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного регулирования в области гражданской авиации» (с изменениями от 12 августа 2008 г.) функция Федерального агентства по государственной регистрации воздушных судов и ведению Государственного реестра воздушных судов Российской Федерации включена в пункт 5.4.14 Положения.

В соответствии с приказом Федерального агентства воздушного транспорта и Федеральной службы по надзору в сфере транспорта от 4 августа 2008 г. N 231 «Об утверждении временного порядка взаимодействия Федерального агентства воздушного транспорта и Федеральной службы по надзору в сфере транспорта по исполнению государственных функций, переходящих в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.2008 N 467» (утратило силу в 2009 году) для внесения данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр прием у заявителей требуемой документации осуществляется Управлением инспекции по безопасности полетов Росавиации. В связи с приведенными нормативными актами представляется не соответствующим действительности и не подлежащим применению разъяснение, содержащееся в письме Минфина РФ № 03-05-05-04/07 от 10.12.2007 о том, что не определено место регистрации воздушных судов.

Пунктами 1, 2 и 9 статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997 N 60-ФЗ предусмотрены отдельно государственная регистрация воздушного судна уполномоченным органом в области гражданской авиации и государственная регистрация право собственности и иных вещных прав на воздушное судно, а также ограничения этих прав, их возникновения, перехода и прекращения согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Статьёй 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам отнесены воздушные суда, подлежащие государственной регистрации. Из указанного следует, что воздушные суда, не подлежащие государственной регистрации, не отнесены к недвижимым вещам, а государственная регистрация воздушного судна является необходимым условием регистрации права собственности на воздушное судно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 33 Воздушного кодекса Российской Федерации гражданские воздушные суда, за исключением гражданских сверхлегких гражданских воздушных судов авиации общего назначения, предназначенные для выполнения полетов, должны регистрироваться в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации с выдачей свидетельства о государственной регистрации или в государственном реестре гражданских воздушных судов иностранного государства при условии заключения соглашения о поддержании летной годности между Российской Федерацией и государством регистрации.

В свидетельстве о регистрации гражданского воздушного судна, форма которого утверждена приложением N 1 к Правилам государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, указывается: настоящим удостоверяется, что данное воздушное судно должным образом занесено в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации в соответствии с Воздушным кодексом Российской Федерации и Конвенцией о международной гражданской авиации от 07.12.1944. Данное свидетельство выдано только для целей регистрации и не является документом, удостоверяющим право собственности на воздушное судно.

В соответствии с письмом Минфина России от 22.02.2005 N 03-06-04-04/13 свидетельство о государственной регистрации гражданского воздушного судна Российской Федерации - это документ, удостоверяющий, что воздушное судно занесено в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации. Свидетельство выдается только для целей регистрации и не является документом, удостоверяющим право на владение воздушным судном (приказ Минтранса России от 02.07.2007 N 85).

Конвенция о международной гражданской авиации от 7 декабря 1944 года, Чикаго, (с изменениями и дополнениями от 27 мая 1947 г., 14 июня 1954 г., 21 июня 1961 г., 15 сентября 1962 г., 12 марта, 7 июня 1971 г., 16 октября 1974 г., 6 октября 1980 г., 10 мая 1984 г., 6 октября 1989 г., 26 октября 1990 г.) также различает собственника и эксплуатанта. В частности, в статье 3 bis Конвенции указывается, что государство принимает надлежащие меры для запрещения преднамеренного использования любых гражданских воздушных судов, зарегистрированных в этом государстве или эксплуатируемых эксплуатантом, основное место деятельности которого или постоянное местопребывание которого находится в этом государстве, в каких-либо целях, несовместимых с целями настоящей Конвенции.

В статьях 17-21 Конвенции урегулированы вопросы регистрации воздушных судов:

- Воздушные суда имеют национальность того государства, в котором они зарегистрированы.

- Не может считаться действительной регистрация воздушного судна более чем в одном государстве, но его регистрация может переходить от одного государства к другому.

- Регистрация или смена регистрации воздушных судов в любом Договаривающемся государстве производится в соответствии с его законами и правилами.

- Каждое воздушное судно, занятое в международной аэронавигации, имеет соответствующие национальные и регистрационные знаки.

- Каждое Договаривающееся государство обязуется предоставить по запросу любому другому Договаривающемуся государству или Международной организации гражданской авиации информацию относительно регистрации и принадлежности любого конкретного воздушного судна, зарегистрированного в этом государстве. Кроме того, каждое Договаривающееся государство направляет Международной организации гражданской авиации в соответствии с теми правилами, которые последняя может установить, уведомления, содержащие такие соответствующие данные, какие могут быть представлены о принадлежности и контроле над воздушными судами, зарегистрированными в этом государстве и обычно занятыми в международной аэронавигации. Данные, полученные таким путем Международной организацией гражданской авиации, предоставляются ею другим Договаривающимся государствам по их просьбе.

В силу приоритета международного договора над внутренним законодательство российский законодатель формулирует внутреннее право России в соответствии с международным договором. Толкование права также должно соответствовать международному договору. Поэтому неприемлема выраженная в юридической практике позиция смешения регистрации воздушного судна и регистрации права на судно. Это два самостоятельные юридически значимые действия.

Сложившаяся практика переложения бремени уплаты транспортного налога с эксплуатанта на собственника, и наоборот, должна быть основана только на интерпретации или изменениях налогового законодательства. Согласно пункту 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса. Определение налогоплательщика по правилам Гражданского, Воздушного кодекса или Закона о регистрации прав незаконно. При толковании возможно применение слов в том значении, как оно применяется в гражданском, о регистрации и воздушном праве, только если его содержание не возможно выяснить из толкования налогового права.

Анализ статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации показывает, что к числу налогоплательщиков транспортного налога относятся российские организации, к которым относятся коммерческие организации (АО, ООО, хозяйственные товарищества и др.) независимо от организационно-правовой формы, и некоммерческие организации (фонды, союзы, ассоциации и др.).

К налогоплательщикам не относятся:

а) организации, не обладающие статусом юридических лиц (что возможно по правилам ст. 8 Закона о профсоюзах ст. 3, 23 Закона об объединениях). Не являются самостоятельными налогоплательщиками транспортного налога также филиалы, представительства, иные обособленные подразделения организаций, не обладающие статусом юридического лица;

б) иностранные организации независимо от организационно-правовой формы. К числу последних относятся:

- иностранные юридические лица (созданные в соответствии с законодательством соответствующего иностранного государства);

- любые иные иностранные компании, фирмы, корпоративные образования (в том числе «компании одного лица», «личные компании»), обладающие гражданской правоспособностью в соответствии с законодательством иностранного государства;

- филиалы иностранных организаций, а также иные их обособленные подразделения, созданные на территории РФ;

- международные организации, объединения, а также их обособленные подразделения, созданные на территории РФ (ст. 11 НК);

в) иностранные граждане и лица без гражданства.

Лицо признается налогоплательщиком транспортного налога (по общему правилу) в той мере, в какой транспортное средство зарегистрировано на его имя (либо на эту организацию).

Следует отметить принципиальное обстоятельство, игнорируемое сторонниками позиции отнесения к налогоплательщикам собственника транспортного средства, заключающееся в том, что в налоговом праве в логической форме определения понятия «налогоплательщик» предикатом (каузой) является регистрация воздушного судна с его техническими данными.

Признаки транспортного средства составляют его технические данные (мощность (тяга), грузоподъёмность, вместимость и др.). Эти признаки применяются при определении налоговой базы.

По правилам гражданского законодательства регистрируется не имущество, а право. Имущество является объектом права. То же имущество является и объектом налогообложения. В соответствии с пунктом 11 Правил для внесения данных о гражданском воздушном судне в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации заявитель представляет в орган регистрации в том числе документы или их заверенные копии, подтверждающие право собственности на гражданское воздушное судно. Следовательно, для регистрации воздушного судна предварительно необходимо зарегистрировать права на него. В то же время, для регистрации права необходимо определение национальной принадлежности воздушного судна, наличие государственного и опознавательного знаков, то есть регистрация воздушного судна?! Возникают также вопросы о налогообложении воздушных судов, принадлежащих на праве собственности иностранным лицам, при их эксплуатации в России. Представляется, что именно по этой причине в Налоговом кодексе плательщиком транспортного налога не указан собственник воздушного судна.

Согласно статье 83 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики транспортного налога подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения организации (оно определяется по месту ее государственной регистрации в качестве юридического лица) и месту нахождения транспортного средства, зарегистрированного за налогоплательщиком. При этом, если место нахождения (жительства) налогоплательщика и место нахождения транспортного средства не совпадают, постановка на налоговый учет осуществляется и по месту нахождения (жительства) налогоплательщика, и по месту нахождения зарегистрированного за ним транспортного средства.

Эксплуатант воздушного судна самолета ТУ-154М, бортовой номер RA85841, не зарегистрирован на территории Санкт-Петербурга и воздушное судно не зарегистрировано в Санкт-Петербурге. МИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу возложило уплату налога на налогоплательщика, не зарегистрированного в данном налоговом органе как плательщик транспортного налога, и не учла, что ставки налога в различных субъектах Российской Федерации различны.

Арбитражный суд полагает, что ООО «Интерлизинг» не вправе требовать возмещения уплаченного налога с эксплуатанта. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им на вещном праве денежных средств в целях обеспечения деятельности государства. Индивидуальная безвозмездность, как главный признак налога, не позволяет переложить на других лиц бремя уплаты налога, кроме случаев, прямо предусмотренных законом.

Если ООО «Интерлизинг» не согласно с начислением налога, оно вправе проверить законность требования об уплате транспортного налога путем его обжалования в вышестоящий орган или в суд.

Руководствуясь статьями 123, 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В иске отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Несмиян С.И.