Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "Фармацевтическое предприятие "ПАНАЦЕЯ" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сосновый Бор Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 14.06.2016 № 03-17/90/479707 об административном правонарушении, предусмотренном частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства на основании главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Лица, участвующие в деле, извещены в порядке статей 121, 123, 228 Арбитражного процессуального кодекса РФ о принятии заявления к производству и возбуждении производства по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства.

Документы размещены на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа в соответствии с частью 2 статьи 228 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией 18.05.2016 проведена проверка порядка выполнения Федерального Закона РФ от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в отношении ООО "Фармацевтическое предприятие "ПАНАЦЕЯ", в результате которой при наличных денежных расчетах с ФИО1 в момент оплаты за товар была применена контрольно-кассовая техника модели «FPrint-02К» заводской номер №0270228 (далее – ККТ), которая используется с нарушением Федерального закона №54-ФЗ, Положения №470 и Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службы государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.2012 №94н, зарегистрирован в Минюсте России 17.09.2012 №25479 (далее – Административный регламент «94н).

По факту выявленного нарушения 07.06.2016 должностным лицом Инспекции в отношении Общества составлен протокол об административном правонарушении № 03-17/90/479707 по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

Постановлением от 14.06.2016 №03-17/90/479707 ООО «Фармацевтическое предприятие «ПАНАЦЕЯ» привлечено к административной ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 14.5 КоАП РФ и ему назначено наказание в виде административного штрафа в размере 30 000 руб.

Не согласившись с указанным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона № 54-ФЗ требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального Закона РФ № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны:

- осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

- применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

- выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки;

- обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию;

- производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

В соответствии с п. 16 Положения № 470 перерегистрация контрольно-кассовой техники осуществляется по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты представления заявления в налоговый орган, в котором зарегистрирована контрольно-кассовая техника.

Перерегистрация и снятие контрольно-кассовой техники с регистрации осуществляются по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты представления заявления в налоговый орган, в котором зарегистрирована контрольно-кассовая техника. К заявлению прилагаются паспорт контрольно-кассовой техники и карточка регистрации (п. 16 Положения №470).

В п. 2 Положения №470 приведены основные понятия:

- «знак «Сервисное обслуживание» - средство визуального контроля, устанавливаемое на корпус контрольно-кассовой техники поставщиком или центром технического обслуживания, осуществляющим ее техническую поддержу;

- «марка-пломба» - защищенная от подделки полиграфическая продукция, позволяющая выявить факт вскрытия или удаления корпуса контрольно-кассовой техники;

- «паспорт контрольно-кассовой техники» - документ, выдаваемый поставщиком контрольно-кассовой техники и содержащий сведения о ней;

- «поставщик» - лицо, обеспечивающее производство, распространение и техническую поддержку модели контрольно-кассовой техники, включая поставку запасных частей;

- «пользователь» - лицо, применяющее контрольно-кассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт с покупателем (клиентом) при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг;

- «центр технического обслуживания» - лицо, уполномоченное поставщиком на осуществлении технической поддержки модели контрольно-кассовой техники (далее - ЦТО).

Пунктом 26 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службе государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.2012 №94н, зарегистрирован в Минюсте России 17.09.2012 №25479 (далее - Административный регламент №94н) установлено, что для перерегистрации (снятия с регистрации) контрольно-кассовой техники в территориальный налоговый орган представляются заявителем (пользователем) следующие документы: а) заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 09.04.2008 №ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники" (зарегистрирован в Минюсте РФ 13.12.2011 №22578); б) паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей перерегистрации (снятию с регистрации) и учётный талон (согласно письму Минфина РФ от 24.12.2008 №03-01-15/12-395 учетный талон является необходимым дополнением к паспорту контрольно-кассовой техники, представляемому при регистрации контрольно-кассовой техники в налоговом органе); в) карточку регистрации.

Приказом ФНС РФ от 09.04.2008 №ММ-3-2/152@ утверждена форма заявления о регистрации контрольно-кассовой техники (Приложение №1 к приказу), в котором предусмотрено указывать: а) вид документа: заявление о перерегистрации контрольно-кассовой техники с изменением регистрационных данных; б) код причины перерегистрации: заявление о перерегистрации в связи с заменой блока фискальной памяти; заявление о перерегистрации в связи со сменой центра технического обслуживания (ЦТО); заявление о перерегистрации в связи с заменой блока ЭКЛЗ; заявление о перерегистрации в связи с заменой блока фискальной памяти; код причины перерегистрации: «заявление о перерегистрации по иным причинам».

Формой заявления о регистрации контрольно-кассовой техники (в том числе по причине перерегистрации) предусмотрено заполнение строк, в том числе следующих строк:

- (код строки 160) учетный и индивидуальный номер марки-пломбы,

- (код строки 170) номер и (код строки 180) год выпуска средства визуального контроля «Сервисное обслуживание», используемого на контрольно-кассовой технике.

Приказом ФНС РФ от 09.04.2008 №ММ-3-2/152@ утверждена форма карточки регистрации контрольно-кассовой техники (Приложение №3 к приказу), в которой предусмотрено указывать учетный и индивидуальный номер марки-пломбы. Карточка регистрации контрольно-кассовой техники после регистрации выдается налоговым органом пользователю (п. 15 Положения №470).

Подпунктом «с» п. 3 Положения №470 установлено, что контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и применяемая пользователями при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, должна иметь знак «Сервисное обслуживание» установленного образца.

Согласно п. 2 Положения №470 знак «Сервисное обслуживание» - средство визуального контроля - наносится на корпус контрольно-кассовой техники поставщиком или центром технического обслуживания, осуществляющим ее техническую поддержку.

В соответствии с п. 7 Положения №470 на контрольно-кассовую технику, обеспеченную технической поддержкой, при ежегодном подтверждении осуществления такой поддержки поставщиком или центром технического обслуживания наносится знак "Сервисное обслуживание" (на сторону корпуса, обращенную к покупателю, клиенту). Образец знака "Сервисное обслуживание" утверждается Министерством финансов Российской Федерации по представлению Министерства промышленности и торговли Российской Федерации.

Образец знака «Сервисное обслуживание» утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 августа 2013 №77н «Об утверждении образца знака «Сервисное обслуживание» (далее - приказ №77н). С учетом пункта 3 приказа №77н вышеназванный приказ вступил в силу с 11 января 2014.

Таким образом, при прохождении очередного ежегодного подтверждения осуществления технической поддержки контрольно-кассовой техники у поставщика или центра технического обслуживания с 11 января 2014 должен наноситься только знак «Сервисное обслуживание», образец которого утвержден приказом №77н.

В соответствии с п. 12 Положения №470 техническая поддержка контрольно-кассовой техники, нанесение на нее знака «Сервисное обслуживание» и наклеивание на нее марок-пломб осуществляются только поставщиком или центром технического обслуживания (ЦТО).

Учитывая вышеизложенное, действующим законодательством определено, что применяемая пользователем контрольно-кассовая техника должна соответствовать регистрационным данным налогового органа в части номера и года выпуска знака «Сервисное обслуживание» установленного образца, а также учетных и индивидуальных номеров марок-пломб, при этом:

- в случае замены марок-пломб (т.е. учетных и индивидуальных номеров) и (или) средства визуального контроля знака «Сервисное обслуживание» (т.е. номера и года выпуска) установленного образца, осуществляемой после проверки исправности, замены, ремонта или технического обслуживания контрольно-кассовой техники, пользователю необходимо предоставить в налоговый орган заявление о регистрации контрольно-кассовой техники, указав соответствующий вид документа: (2): «заявление о перерегистрации контрольно-кассовой техники с изменением регистрационных данных» и соответствующий код причины перерегистрации: (5) «заявление о перерегистрации по иным причинам», в связи с тем, что изменяются регистрационные данные ККТ, указанные пользователем ранее в заявлении о регистрации ККТ (при осуществлении регистрации или последней перерегистрации) в части номера и года выпуска знака «Сервисное обслуживание» установленного образца, учетных и индивидуальных номеров марок-пломб, а также в карточке регистрации ККТ в части учетных и индивидуальных номеров марок-пломб.

Согласно регистрационным данным Инспекции – последнее заявление о регистрации контрольно-кассовой техники модели «FPrint-02K» заводской номер № 0270228 (заявление о перерегистрации контрольно-кассовой техники модели «FPrint-02K» заводской номер № 0270228 в связи с заменой блока ЭКЛЗ) с указанием адреса места установки контрольно-кассовой техники: 188540, г. Сосновый Бор, ул. Солнечная,28, аптека №12, представлено ООО Фармацевтическое предприятие «ПАНАЦЕЯ» в налоговый орган 16.03.2016.

За период с 16.03.2016 по 18.05.2016 заявления о регистрации ККТ «FPrint-02K» (перерегистрации в связи с изменением адреса места установки контрольно-кассовой техники) в ИФНС России по г. Сосновый Бор не поступало.

Фактически ККТ «FPrint-02K» установлена по месту осуществления деятельности Общества по адресу: <...>.

Общество ссылается на допущенную опечатку в номере дома при подаче заявления о перерегистрации ККТ в связи с заменой блока ЭКЛЗ.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что Обществом при осуществлении наличных денежных расчетов применена ККТ «FPrint-02K» заводской номер № 0270228, не соответствующая регистрационным данным (адрес фактической установки не соответствует регистрационному адресу установки).

Обществу вменяется также то, что в нарушение эксплуатационной документации «Инструкция по Сервисному обслуживанию и ремонту» ККМ «FPrint-02K» ООО «ПОС система» знак «Сервисное обслуживание» № 6011248-2016 год установлен на левой боковой стенке (а не на стороне корпуса, обращенной к покупателю).

В связи с тем, что знак «Сервисное обслуживание» наносится на ККТ центром технического обслуживания, Общество не вправе было самостоятельно наносить указанный знак, а следовательно, вина в данном нарушении у Общества отсутствует.

Относительно довода заявителя о проведении налоговым органом контрольной закупки суд считает необходимым разъяснить следующие.

Осуществление контроля за применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники возложено на налоговые органы статьей 7 Закона № 54-ФЗ, статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», пунктом 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе». Названные нормы предоставляют налоговым органам право проводить проверки в целях осуществления контроля за использованием юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники.

Исходя из указанных положений действия сотрудника налогового органа, выразившиеся в совершении им как покупателем (клиентом) расчетов с продавцом, в рамках проводимой проверки (контрольная закупка) осуществляются в пределах предоставленных законом полномочий и не подпадают под регулирование Федерального закона от 12.08.1995 №144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» в части, касающейся оперативно-розыскных мероприятий по проведению проверочной закупки.

Как указано в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 №18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», акт контрольной закупки может служить доказательством, подтверждающим факт реализации товаров, при рассмотрении дел об административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ.

Указанная позиция подтверждена также в пункте 15 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2015)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 26.06.2015.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Доказательств принятия Обществом всех зависящих от него, необходимых и достаточных мер по соблюдению законодательства о применении контрольно-кассовой техники, по недопущению правонарушения и невозможности его предотвращения, в материалах дела не имеется, что свидетельствует о наличии вины заявителя во вмененном ему правонарушении в части несоответствия адреса регистрации ККТ и адреса фактического осуществления деятельности, в соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

Таким образом, наличие события административного правонарушения и вина Общества в его совершении подтверждены материалами дела.

Инспекцией представлены надлежащие, исчерпывающие и применительно к статье 68 АПК РФ допустимые доказательства, свидетельствующие о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

Протокол об административном правонарушении составлен и постановление вынесено уполномоченным должностным лицом, в пределах предусмотренного статьей 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности.

В силу части 3 статьи 4.1 КоАП РФ при назначении административного наказания учитывается характер совершенного административного правонарушения, имущественное и финансовое положение лица, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.

Применительно к рассматриваемой ситуации законодателем предусмотрена возможность назначения административного наказания в пределах минимального и максимального размеров санкции с учетом характера совершенного правонарушения, данных о правонарушителе, его материального и финансового положения, а также обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность.

Санкцией части 2 статьи 14.5 КоАП РФ предусмотрена возможность назначения наказания в виде предупреждения или наложения административного штрафа на юридических лиц от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

В данном случае Обществу определено наказание в виде штрафа в размере 30 000 рублей, при этом из материалов дела и оспариваемого постановления не усматривается наличие обстоятельств, отягчающих административную ответственность.

Кроме того, материалами дела подтверждено наличие в действиях Общества одного из двух вменяемых ему нарушений.

Принимая во внимание отсутствие сведений об обстоятельствах, отягчающих административную ответственность, учитывая характер допущенных нарушений, степень вины привлекаемого к ответственности, суд считает, что имеются основания для назначения наказания не в виде административного штрафа, а в виде предупреждения.

В соответствии с частью 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Изменить постановление Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сосновый Бор Ленинградской области №03-17/90/479707 от 14.06.2016 в части назначения административного наказания, назначив Обществу с ограниченной ответственностью "Фармацевтическое предприятие "ПАНАЦЕЯ" административное наказание, предусмотренное частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в виде предупреждения.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий десяти дней со дня принятия.

Судья Ресовская Т.М.