Гражданский кодекс часть 1

Религиозная организация «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» (далее – Религиозная организация, заявитель, Центр) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция) от 20.11.2009 № 12-07/328 (далее – оспариваемое решение) в части:

- начисления и взыскания с Религиозной организации пеней по состоянию на 24.11.2009 по налогу на прибыль организаций, уплачиваемому в федеральный бюджет, в сумме 348 586 руб., по налогу на прибыль организаций, уплачиваемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 1 013 277 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 468 833 руб., по налогу на имущество организаций в сумме 488 837 руб. (п. 2 и 3.2 резолютивной части решения);

- начисления и взыскания с Религиозной организации налога на прибыль организаций, уплачиваемого в федеральный бюджет, за 4-й квартал 2006 г. в сумме 955 636 руб., налога на прибыль организаций, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, за 4-й квартал 2006 г. в сумме 2 572 865 руб., налога на прибыль организаций, уплачиваемого в федеральный бюджет, за 2007 г. в сумме 132 581 руб., налога на прибыль организаций, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ, за 2007 г. в сумме 356 948 руб., налога на добавленную стоимость за 4-й кварал 2006 г. в сумме 6 130 123 руб., налога на добавленную стоимость за 1-й квартал 2007 г. в сумме 3 768 370 руб., налога на добавленную стоимость за 2-й квартал 2007 г. в сумме 3 859 389 руб., налога на добавленную стоимость за 3-й квартал 2007 г. в сумме 3 619 652 руб., налога на добавленную стоимость за 4-й квартал 2007 г. в сумме 4 023 127 руб., налога на имущество организаций за 4-й квартал 2006 г. в сумме 433 135 руб., налога на имущество организаций за 2007 г. в сумме 1 471 007 руб. (п. 3.1 резолютивной части решения);

- обязания внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4 резолютивной части решения).

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования, а представители инспекции в удовлетворении требований просили отказать по мотивам, изложенным в отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Судом установлено следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 12 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка Религиозной организации по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.10.2006 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 22.09.2009 № 25 и принято решение от 20.11.2009 № 12-07/328 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому:

- п. 1 отказано в привлечении религиозной организации «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» к налоговой ответственности;

- предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и налогу на имущество в общей сумме 27 322 833 руб.;

- начислены пени за неуплату налога на прибыль, НДС и налога на имущество в общей сумме 8 319 533 руб.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу о неправомерном применении заявителем в 2006-2007 гг. упрощенной системы налогообложения в связи с превышением установленной пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) средней численности работников (более 100 работников), препятствующим применению данной системы налогообложения, а также превышения заявителем в отчетном периоде установленного дохода в размере 20 млн руб.

Также инспекция указала на наличие у религиозной организации филиалов, что препятствует применению упрощенной системы налогообложения.

Религиозная организация в соответствии со ст. 101.2 НК РФ обратилась с апелляционной жалобой в УФНС по Санкт-Петербургу, которая была рассмотрена вышестоящим органом, и выводы инспекции о наличии у заявителя филиалов и превышении налогоплательщиком в 4-м квартале 2006 г. суммы доходов предельного размера в 20 млн руб. признаны необоснованными.

Вместе с тем, УФНС по Санкт-Петербургу в решении от 01.02.2010 № 16-13/02491 указало, что необоснованность вышеприведенных выводов инспекции не влияет на решение вопроса о неправомерности применения заявителем упрощенной системы налогообложения, поскольку средняя численность работников заявителя составила более 100 человек.

Не согласившись с решением инспекции, Религиозная организация обратилась с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование выдвинутых требований заявителем указано, что все сотрудники Центра, включая членов руководящего комитета, его разъездных представителей и специальных проповедников, осуществляют свою деятельность в интересах Центра на добровольных началах и не имеют цели извлечения прибыли (получения дохода). Как и посвященные и крещеные Свидетели Иеговы, сотрудники Центра являются священнослужителями, а также членами канонического ордена специальных полновременных служителей согласно добровольному религиозному обету и не состоят в трудовых отношениях с Центром.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, полагает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу нижеследующего.

Согласно уставу заявителя, религиозная организация «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» является централизованной религиозной организацией, объединяющей входящие в нее на добровольной основе религиозные объединения Свидетелей Иеговы, образованные для совместного исповедания и распространения веры.

Из положения «О безвозмездной деятельности сотрудников Религиозной организации “Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России”» (т. 1, л. д. 130-136) следует, что все сотрудники Центра, включая членов руководящего комитета, его разъездных представителей и специальных проповедников, осуществляют свою деятельность в интересах Центра на добровольных началах и не имеют цели извлечения прибыли (получения дохода). Как посвященные и крещеные Свидетели Иеговы сотрудники Центра являются священнослужителями, а также членами канонического ордена специальных полновременных служителей согласно добровольному религиозному обету и не состоят в трудовых отношениях с Центром.

В проверяемом периоде Религиозная организация применяла специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы на основании выданного налоговым органом уведомления от 03.11.2005.

Судом отклоняются доводы налогового органа о наличии трудовых отношений с сотрудниками Религиозной организации в силу следующего.

В соответствии со ст. 15, ч. 1 ст. 16, ст. 21 и 22, ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) для заключения трудового договора необходимо соглашение его сторон, подразумевающее возникновение именно трудовых отношений. Воля сторон должна быть направлена на заключение трудового договора.

Трудовым кодексом Российской Федерации (ст. 15) установлено, что трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессией, специальностью с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Судом установлено, что в рассматриваемом случае сотрудники выполняли задания руководства Религиозной организации с целью отправления и распространения поклонения Иегове.

Согласно ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.

В силу п. 2 вышеуказанной статьи применение организациями упрощенной системы налогообложения освобождает их от обязанности по уплате отдельных налогов, в том числе налога на прибыль, НДС и налога на имущество.

В то же время пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрено: не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Инспекция определила в 2006, 2007 гг. среднесписочную численность сотрудников Религиозной организации свыше 100 человек.

Основанием для такого исчисления явились следующие обстоятельства: сотрудники заявителя получали ежедневно под отчет денежные средства на служебные расходы, в Центре ведутся личные карточки и табели учета рабочего времени, сотрудники Центра направляются в командировки.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации установлен Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40, согласно п. 11 которого организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

При этом лица, получающие денежные средства из кассы предприятия, не обязательно должны состоять в трудовых отношениях с предприятием, выдающим денежные средства.

В ходе проверкиинспекцией не установлен характер командировок сотрудников Центра, а также не проверялась направленность произведенных расходов.

В то же время полученные денежные средства были израсходованы сотрудниками Центра на оплату стоимости проезда к месту паломничества; командировки, связанные с религиозным служением; затратами на проживание.

Таким образом, судом отклоняется довод налогового органа о взаимосвязи выдачи денежных средств сотрудникам Центра, направление данных сотрудников в командировки- с подтверждением данными обстоятельствами наличием трудовых отношений между Центром и сотрудниками.

Кроме того, в случае наличия у физических лиц налогооблагаемого дохода как в денежной, так и в материальной форме, Центр производил исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц, что подтверждается сведениями о доходах за 2006, 2007 гг.

Проживание же сотрудников на территории Центра не запрещено действующим законодательством и регламентировано п. 12 положения «О безвозмездной деятельности сотрудников Религиозной организации “Управленческий Центра Свидетелей Иеговы в России”».

Суд, оценив в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства с учетом порядка исчисления средней численности работников, приходит к выводу, что сотрудники Центра не состояли в трудовых отношения с Религиозной организацией, что подтверждается имеющимися в материалах дела опросами ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 (т. 3, л. д. 126-133).

При этом в нарушение ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ инспекция не представила в материалы дела надлежащие доказательства наличия трудовых отношений между Религиозной организацией и ее сотрудниками.

Вследствие вышеизложенного решение от 20.11.2009 подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Санкт-Петербургу от 20.11.2009 № 12-07/328 за исключением п. 1 резолютивной части данного решения.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 12 по Санкт-Петербургу в пользу религиозной организации «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Возвратить религиозной организации «Управленческий центр Свидетелей Иеговы в России» из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 365 от 10.02.2010 государственную пошлину в сумме 1000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Мирошниченко В.В.