Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Калининой А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Галкиной И.Ю. рассматривая в судебном заседании дело по заявлению

ОАО «Саратовский полиграфический комбинат»

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова,

УФНС по Саратовской области

о признании недействительным Решения №046/11 от 29Л2.2011г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова о привлечении ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» - ФИО1 доверенность от 08.02.2012г. выдана сроком на 3 года, паспорт;

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова - ФИО2 доверенность № 04-10/005953 от 15.05.2012г. выдана сроком на 2 года;

от УФНС России по Саратовской области- ФИО2 доверенность № 05-17/41 от 23.08.2012г. выдана сроком на 2 года;

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» с заявлением о признании недействительным Решения №046/11 от 29Л2.2011г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова о привлечении ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

О времени и месте участники процесса извещены в соответствии со ст.ст.121-123 АПК РФ.

Инспекция ФНС России по Октябрьскому району г.Саратова, г.Саратов, Управления ФНС России по Саратовской области, г.Саратов возражает против заявленных ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» требований по основаниям, изложенным в возражениях по делу.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Саратова проведена выездная налоговая проверка ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 26.08.2008 по 29.06.2011, других налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

Результаты проверки отражены Инспекцией в акте выездной налоговой проверки от 30.11.2011 № 046/11, который получен исполнительным директором Общества 05.12.2011.

Заявитель извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки уведомлением от 06.12.2011 № 193, которое получено представителем Общества по доверенности. Письменные возражения на акт налоговой проверки налогоплательщиком не представлены.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 29.12.2011 в
отсутствие представителей налогоплательщика, что отражено в протоколе от
29.12.2011г.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено оспариваемое решение, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в общем размере 2 600 177 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 235 838 руб., предложено уплатить недоимку в общем размере 64 536 руб.

Решение вручено представителю Общества по доверенности 30.12.2011 г.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г.Саратова не нарушены.

Налогоплательщик в порядке п. 5 ст. 101.2 НК РФ, обратился с жалобой в УФНС по Саратовской области. Решением от 21.02.2012 г. апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение № 046/11 ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова от 29.12.2011 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» утверждено.

Не согласившись с решением Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Саратова 29.12.2011г. №046/11 ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области.

Оценив в совокупности, представленные в материалы дела доказательства и доводы, приведенные участниками процесса, суд приходит к следующим выводам:

Как установлено судом, в нарушение п.2 ст.286 НК РФ и Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на прибыль (Приказы Минфина РФ: от 07.02.2006г. № 24н, № 54н от 05.05.2008г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (с изм. и доп.), налогоплательщиком в налоговых декларациях не отражена сумма налога на прибыль подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам следующих отчетных периодов: за 8 месяцев 2008г. - в сумме 931 146 руб.; за 9 месяцев 2008г. - в сумме 62 638 руб.

В соответствии с п.2 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Согласно п.1 ст. 287 НК РФ налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, Отплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

В соответствии с Порядком заполнения формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приказы Минфина РФ: от 07.02.2006г. № 24н, № 54н от 05.05.2008г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» с изм. и доп.) в Разделе 1. «Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» по строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, равная значению строки 270 Листа 02 "Сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет".

По строке 070 указывается сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации. Её значение должно быть равно значению строки 271 Листа 02.

ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» являлся плательщиком ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли по итогам отчетных периодов.

По данным проверки в налоговых декларациях за 8 месяцев 2008г. и 9 месяцев 2008г. в разделе 2. «Расчет налога на прибыль» налогоплательщиком отражены следующие показатели:

-по стр. 120 «Налоговая база для исчисления налога на прибыль»-0 ( руб.);

-по стр. 140 «Ставка налога»-0 (%);

-по стр. 180 «Сумма налога исчисленного за период всего»- 0 (руб.);

-строка 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый период»-0 (руб.;

-по стр. 270 «Сумма налог на прибыль к доплате в федеральный бюджет »- 0 (руб.);

-по стр. 271. «Сумма налог на прибыль к доплате в бюджет субъекта РФ»- 0 (руб.).

Согласно данным проверки по указанным строкам подлежат отражению следующие показатели: в НД за 8 месяцев 2008г.:

-стр. 120 «Налоговая база для исчисления налога на прибыль»-6 390 360 руб.;

-стр. 140 «Ставка налога»-24 %;

-стр. 180 «Сумма налога исчисленного за период всего»-1533686 руб.(6390360*24%);

-строка 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период»-0 руб.;

-стр. 270 «Сумма налог на прибыль к доплате в ФБ »- 415 373 руб.

- стр.271 «Сумма налог на прибыль к доплате бюджет субъекта РФ»- 111313 руб.

в НД за 9 месяцев 2008г.:

-стр. 120 «Налоговая база для исчисления налога на прибыль»-5 689 950 руб.;

-стр. 140 «Ставка налога»-24 %;

- стр. 180 «Сумма налога исчисленного за период всего»-1365588 руб.(5689950*24%);

-строка 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период» -602 540 руб.;

-стр. 270 «Сумма налог на прибыль к доплате в ФБ »-206 659 руб.;

-стр.271 «Сумма налог на прибыль к доплате бюджет субъекта РФ»- 556 389 руб.
Таким образом, в нарушении порядка заполнения раздела 2 «Расчет налога на прибыль»

налоговых деклараций налогоплательщиком не исчислен налог на прибыль к доплате в бюджет по итогам следующих отчетных периодов: -8 месяцев 2008г. - в сумме 1 533 686 руб.; -9 месяцев 2008г. - в сумме 763 048 руб..

Согласно данным проверки, налогоплательщиком необоснованно отражены суммы налога на прибыль к доплате в бюджет, по итогам указанных отчетных периодов: -8 месяцев 2008г.-602 540руб. (ФБ-163 188 руб., ТБ-439 352руб.); -9 месяцев 2008г.-700 410руб. (ФБ- 189 694 руб., ТБ-510 716 руб.

Как установлено судом, нарушение порядка исчисления ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической полученной прибыли, (ст. 286 НК РФ), привело к занижению сумм налога на прибыль к доплате в бюджет по итогам отчетных периодов: за 8 месяцев 2008г.- 931 146 руб. (1 533686-602540); за 9 месяцев 2008г.-62 638 руб.(763 048-700 410).

Данное нарушение подтверждается налоговыми декларациями по налогу на прибыль за 2008г. и КРСБ.

В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ в случае уплаты налогов и сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком уплачивается пеня.

Пунктом 2 статьи 11 НК РФ определено следующее: недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 3 статьи 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст. 287 НК РФ налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится начисление налога.

По результатам проверки за несвоевременную уплату авансовых платежей начислены пени по сроку уплаты (п.1 ст. 287 НК РФ) в сумме 59 309 руб., в том числе ФБ РФ-16 031 руб., ТБ РФ - 43 2078 руб., установленное нарушение к неуплате налога на прибыль за налоговый период 2008 г. не привело.

Как установлено судом, в нарушение п.1 ст.252 и п. 1 ст. 272 главы 25 НК РФ, налогоплательщиком неправомерно в 2010г. отражены в составе расходов связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) затраты в сумме 64 094 ру., относящиеся к 2009г. налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (с изм. и доп.), налогоплательщиком в налоговых декларациях не отражена сумма налога на прибыль подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам следующих отчетных периодов: за 8 месяцев 2008г. - в сумме 931 146 руб.; за 9 месяцев 2008г. - в сумме 62 638 руб.

Как установлено судом, налогоплательщиком в январе 2010г. отнесены на расходы услуги подлежащие отражению в составе расходов связанных с производством и реализацией в 2009г. всего на сумму 64 094 руб.

Списание услуг производилось налогоплательщиком на основании следующих актов приемки выполненных работ:

-Акт от 31.12.2009г. №5361о приемке выполненных работ по договору от 06.11.09г. за исполнение функций управляющей организации на сумму 51 542,40 руб. (в.т.ч НДС 7862,40 руб.) оказанных ОАО «Распорядительная дирекция печати» ИНН<***>;

-Акт от 11.06.2009г. №00000024 о приемке выполненных работ по техническому обслуживанию ОПС по дог.№ТО 4-2007 от 01.06.07г. за июнь 2009г. на сумму 9 936 руб. (в.т.ч НДС 1 515,66 руб.) выполненных ООО «Вектор ЛТД» ИНН:<***>

-Акт от 25.12.09г. №1285799 об оказанных услугах по экспедированию и перевозке грузов по договору ТЭ-0031/401/06 от 30.06.06г. за период с 21.12.2009г. по 25.12.2009г оказанных .ОАО «ТрансКонтейнер» ИНН <***> на сумму 14 153,04 (в.т.ч НДС 2158,94 руб.)

Услугой для целей налогообложения в соответствии с п.5 ст. 38 НК РФ признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Порядок ведения налогового учета установлен налогоплательщиком в приказах об учетной политике. Согласно приказов № 4 от 15.01.2009г.,- № 14 от 28.01.2010г. об учетной политике, в проверяемом периоде методом признания доходов (расходов) в целях налогообложения налога на прибыль налогоплательщиком принят - метод начисления (ст.271,272 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 272 НК РФ - «расходы, принимаемые для целей налогообложения..., признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты...».

В соответствии п.2 ст.272 НК РФ для услуг (работ) производственного характера расходом признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов позволяют определить конкретный период , а именно - 2009год.

Правом, представленным ст. 54 НК РФ налогоплательщик не воспользовался, уточнение в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2009г. по данному факту не выявлено.

Таким образом, в результате вышеуказанного нарушения расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) за 2010г. неправомерно завышены налогоплательщиком на 64 094 руб.

Как установлено судом, в нарушении п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266, пп.8 п. 7 ст. 272, пп.8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщиком в 2008г. неправомерно отражена в составе внереализационных расходов сумма убытка в виде дебиторской задолженности в размере 59 450 руб.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списана налогоплательщиком с кредита 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» в сумме 208 381. 24руб.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008г. данные расходы отражены по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва» приложения № 2 к листу 02 в сумме 208 381 руб. , кроме списанной дебиторской задолженности по данной строке налогоплательщиком отражены так же убытки от внутрипроизводственных простоев, по вине работодателя учитываемые в целях налогообложения в соответствии с пп.З и 4 п.2 ст. 265 НК РФ в сумме 649 165 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ «в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов...расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях предусмотренной ст. 265 НК РФ убытки понесенные налогоплательщиком...при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получения дохода».

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде суммы безнадежных долгов не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно пп.8 п.7 ст.272 НК РФ датой признания расходов является дата признания должником либо, дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Срок хранения документов, на основании которых списана безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Вместе с этими документами следует сохранять также первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности.

В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы.

Судом установлено, что дебиторская задолженность в сумме 148 931 руб. соответствует положениям п.2 ст. 266 НК РФ является безнадежным долгом и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.2 ст.265 НК РФ, как убытки.

Списанная в 2008г. налогоплательщиком дебиторская задолженность в сумме 59 450 руб. сформирована на основании расходных накладных, в которых отсутствуют сведения о приемки товаров (работ, услуг) должностными лицами дебиторов.

Дебиторская задолженность ГТРК «Саратов» в сумме 4700 руб., списанная в 2008г., возникла по расходной накладной №12290 от 01.11.2006г. Согласно представленным ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» актам сверки расчетов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г. по контрагенту ГТРК «Саратов» движения дебиторской задолженности не установлено.

Срок исковой давности в соответствии с гражданским законодательством и ст. 113 НК РФ на момент списания данной задолженности не истек, акт государственного органа о прекращении обязательства или ликвидации организации отсутствует.

Таким образом, дебиторская задолженность в сумме 4700 руб. не соответствует положениям п. 2 ст. 266 НК РФ и на момент списания налогоплательщиком не являлась безнадежным долгом.

Дебиторская задолженность ГУ «Центр занятости населения Волжского района г.Саратова» ИНН <***> в сумме 39 360 руб. списанная налогоплательщиком в 2008г. возникла по расходной накладной №10718 от 18.11.2008г.

Согласно представленным налогоплательщиком актам сверки расчетов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г. по контрагенту ГУ «Центр занятости населения Волжского района г.Саратова» движения дебиторской задолженности не установлено.

Таким образом, дебиторская задолженность в сумме 39 360 руб. не соответствует положениям п. 2 ст. 266 НК РФ и на момент списания налогоплательщиком (2008г.) не являлась безнадежным долгом.

Дебиторская задолженность ЗАО «ИВА-2000» ИНН <***> в сумме 15 390 руб. списанная налогоплательщиком в 2008г. возникла по расходной накладной №01224 от 25.02.04 г. Согласно представленным налогоплательщиком актам сверки расчетов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г. движения дебиторской задолженности не установлено, дебиторская задолженность в сумме 15390 руб. не соответствует положениям п. 2 ст. 266 НК РФ.

В соответствии с гражданским законодательством и ст. 113 НК РФ срок исковой давности по данной задолженности истек в 2007г. и дебиторская задолженность подлежала отражению в периоде окончания срока исковой давности, то есть в 2007г. Данную позицию подтверждает Постановление ВАС РФ от 15.06.10г. №1574/10.

Таким образом, налогоплательщиком в состав внереализационных расходов 2008г. неправомерно списана дебиторская задолженность не являющаяся безнадежным долгом в соответствии п. 2 ст. 266 НК РФ, в сумме 59 450 руб.

В результате вышеуказанного нарушения внереализационных расходы в 2008г. неправомерно завышены налогоплательщиком на 59 450 руб.

Как установлено судом, в нарушении п.1 ст. 252, пп.2 п.2ст. 265, п.2 ст.266, пп.8 п.7 ст. 272, пп.8 п.1ст. 23 НК РФ налогоплательщиком в 2010г. неправомерно отражена в составе внереализационных расходов сумма убытка в виде дебиторской задолженности в размере 3 214 100 руб.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность списана налогоплательщиком с кредита 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2010 данные расходы отражены по строке 302 «Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва» приложения № 2 к листу 02.

Судом установлено, что согласно итогам проведенной инвентаризации налогоплательщиком списана в состав внереализационных расходов в 2010г. дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, на основании приказа о проведении инвентаризации №191 от 29.09.2010г., акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами №1 от 01.10.2010г. сумме 3 358 641,91 руб.

Дебиторская задолженность в сумме 144 541,99 руб. является безнадежным долгом и подлежит отражению в составе внереализационных расходов, как убыток полученный, налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.. Данный факт не оспаривается налоговым органом.

В отношении дебиторской задолженности на сумму 3 214 099.92 руб. ( в.т.ч. НДС) установлено следующее:

- дебиторская задолженность в сумме 2 800 000 руб. списана налогоплательщиком по
контрагенту ОАО «КПЦ» Полиграфмаш» ИНН <***>.

По данным проверки установлено, что данная задолженность возникла в результате нарушения исполнения обязательств ОАО «КПЦ» Полиграфмаш» по договору от 18.04.03г. № 12.

Согласно условиям договора ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» обязуется поставить ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» две печатные листовые офсетные «Офсет 52-2» машины для последующей реализации стоимостью по 2 000 000 руб. каждая, (п. 1.1-1.3 договор от 18.04.03г. №12). *

В подтверждения факта поставки ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» представлена копия накладной на отпуск материала на сторону №88 от 04.03. 04г. в которой отсутствуют сведения о приемке печатной листовой офсетной «Офсет 52-2» машины (далее печатной машины) должностными лицами ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» и представлена счет-фактура от 04.03.2004г. №611 на сумму 2 000 000 руб.

Вышеуказанные документы не могут являются надлежащим документальным подтверждением факта передачи печатной машины в виду отсутствия подписей должностных лиц ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» свидетельствующих о принятии печатной машины и как следствие возникновении дебиторской задолженности.

В ходе проведения инвентаризации установлено, что налогоплательщик обращался с требованием от 10.03.2006г. №386 о включении в реестр требований кредиторов в Арбитражный суд Ярославской обл. в сумме 2 800 000 руб., составляющей задолженность за переданные для реализации две печатные офсетные листовые машины «Офсет-52-2» в связи с Решением арбитражного суда Ярославской обл. от 28.11.05г. о признании ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» несостоятельным (банкротом).

Изучив материалы дела, арбитражный суд Ярославской области от 02.05.06г. вынес определение согласно которому включению в реестр требований кредиторов ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» подлежит только сумма 800 000 руб., так как требование в этой части подтверждено надлежащими письменными доказательствами, конкурсный управляющий и должник (ОАО «КПЦ «Полиграфмаш») его не оспорили.

Производство по делу в сумме 2 000 000 руб. согласно определению Арбитражного суда Ярославской области от 02.05.06г. было прекращено.

Согласно данным проверки ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» в реестре кредиторов находился за порядковым номером-26, погашение задолженности ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» по состоянию на 31.12.2008г. не произведено.

На основании решения Арбитражного суда Ярославской области, согласно информационным ресурсам ФНС России, организация ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» 22.09.2008г ликвидирована на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Таким образом, налогоплательщиком необоснованно списана дебиторская задолженность в сумме 2 800 000 руб. в составе внереализационных расходов в 2010г.

Согласно определения Арбитражного суда Ярославской обл. от 02.05.06г. документально подтвержденная задолженность ОАО «КПЦ «Полиграфмаш» перед налогоплательщиком признана только в сумме 800 000 руб., таким образом, с учетом требования п.2 ст. 266 НК РФ именно данная сумма является безнадежным долгом и подлежит включению в состав внереализационных расходов в момент признания должника несостоятельным (банкротом) -2008г.

- дебиторская задолженность в сумме 414 099,92 руб. списана налогоплательщиком по контрагенту МУП «Недоимка»

Судом установлено, что Арбитражный суд Саратовской области от 20.1 1.2006г.
решением постановил взыскать с ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» денежные
средства в сумме 387 009.27 руб. и исполнительский сбор в размере 7% (27090,65 руб.) в пользу ОАО «Торжокский завод полиграфических красок» ИНН 6915000328в счет оплаты поставокполиграфической краски.

По материалам исполнительного производства №5748/01-2007 от 20.04.07г. судебным приставом-исполнителем Октябрьского отдела У ФССП по Саратовской области ФИО3 наложен арест на имущество ОАО «Саратовский полиграфический комбинат»: картон переплетенный «Нева» 390/93x73 22828 кг общей стоимостью 414 099,92 руб.

В соответствии с ФЗ РФ от 21.07.97г. №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»,Постановлением Правительства РФ №260 от 19.04.02г и №98 от 21.12.200г. в исполнении заявки (уведомления, уголовного дела, акта) №7132 от 15.05.07 судебных приставов МУП «Недоимка» ИНН <***> поручено реализовать картон посредством заключения договора купли продажи имущества №189 от 21.05.07г. с ОАО «Саратовский полиграфический комбинат».

Согласно условиям договора МУП «Недоимка» (Продавец) продает (поставляет) арестованное имущество-Картон переплетенный «Нева» 390/93x73 22828 кг общей стоимостью 414 099,92 руб.) в адрес ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» (Покупатель), а Покупатель обязуется оплатить полученное имущество в течении трех дней со дня подписания договора (п.1,п2, договора №189 от 21.05.07г.).

Продавец обязуется передать товар Покупателю в течении трех дней со дня полной оплаты. (п.З договора № 189 от 21.05.07г.).

Таким образом, ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» погашает задолженность перед МУП «Недоимка» путем перечисления денежных средств на расчетный счет МУП «Недоимка» Платежным поручением от 21.05.07г. №1756 на сумму 414 099,51с указанием в назначении платежа « имущественная заявка №7132».

В момент перечисления денежных средств (21.05.07г.) задолженность ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» перед МУП «Недоимка» погашается.

Однако, налогоплательщиком в бухгалтерском учете данные операции необоснованно отражены как продажа картона в адрес МУП «Недоимка» (дебет счета 91 «Прочие доходы» и кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и оформлены расходной накладной от 21.05.07г. №04765 и счетом -фактурой от 21.05.07г. №4765 на сумму 414 099,92 руб.

Представленная расходная накладная от 21.05.07г. №04765 документально не подтверждает факт передачи картона именно от ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» в адрес МУП «Недоимка» в виду отсутствия подписей должностных лиц свидетельствующих о принятии картона

В ходе проведения инвентаризации в рамках контрольных мероприятий установлено, что в актах инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17) за проверяемый период задолженность (дебиторская и кредиторская) ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» перед ОАО «Торжокский завод полиграфических красок» по состоянию на 01.01.2008г. и на 31.12.2010г. отсутствует.

Дебиторская задолженность МУП «Недоимка» сформирована налогоплательщиком по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на расходной накладной от 21.05.07г. №04765 на сумму 414 099,92 руб.

Взаимозачетов и иных видов расчетов между налогоплательщиком и контрагентами ОАО «Торжокский завод полиграфических красок» и МУП «Недоимка» в ходе инвентаризации не установлено.

Таким образом, налогоплательщиком необоснованно списана дебиторская задолженность МУП «Недоимка» в сумме 414 099,92 руб. по следующим основаниям:

-задолженность МУП «Недоимка» связана с исполнением заявки (уведомления, уголовного дела, акта) №7132 от 15.05.07 судебных приставов и по характеру операций является кредиторской задолженностью ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» перед ОАО «Торжокский завод полиграфических красок»;

-согласно данным проверки указанная задолженность налогоплательщиком погашена, посредством перечисления денежных средств в адрес МУП «Недоимка» платежным поручением №1756 от 21.05.07г.

В результате вышеуказанных нарушений внереализационные расходы в 2010 г. неправомерно завышены налогоплательщиком на 3214100 руб.

Таким образом, суд пришел к выводу, что Инспекцией правомерно по результатам выездной проверки установлена неполная уплатаналога на прибыль в результате занижения налоговой базы составила за проверяемый период,всего - 14 268 руб., в том числе: за 2008 год -14 268 руб., завышение убытка, исчисленного налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль составляет по данным проверки - 3 278 194 руб., в том числе за 2010 г.в сумме 3 278 194 руб.;

Данные факты, образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ и влекут ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

На основании п.3, 4 ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль начисляются пени.

По результатам проверки за несвоевременную уплату авансовых платежей начислены пени по сроку уплаты (п. 1 ст. 287 НК РФ) в сумме 59 309 руб., в том числе ФБ РФ-16 031 руб., ТБ РФ - 43 2w78 руб. (расчет пени приведен в приложении № 1 к акту выездной налоговой проверки от 30.11.11г. №046/11 ).

По налогу на добавленную стоимость установлено, что в соответствии со ст.81 НК РФ налогоплательщиком в проверяемом периоде представлены уточненные налоговые декларации по НДС к уплате в бюджет исчисленных сумм налога: - за 3 квартал 2008г. per. №5557992 в сумме 2806379 руб.; за 2 квартал 2008г. per. №6654485 в сумме 1461853 руб.; за 1 квартал 2010г. per. №8222847 в сумме 1202852 руб.; за 2 квартал 2009г. per. №8758763 в сумме 6526398 руб.

Уточненные налоговые декларации по НДС представлены в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП.

На дату представления 10.11.2008г. уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008г. в сумме 2806379 руб. в карточке расчета с бюджетом (КРСБ) по налогу на добавленную стоимость у организации числилась переплата в сумме 1673366,22 руб. (полностью не перекрывающая недостающие суммы налога и соответствующие ей пени.

На дату представления 30.06.2009г. уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008г. в сумме 1461853 руб. в карточке расчета с бюджетом (КРСБ) по налогу на добавленную стоимость у организации числилась недоимка в сумме 3078150,78 руб.

На дату представления 07.07.2010г. уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2010г. в сумме 1202852 руб. в карточке расчета с бюджетом (КРСБ) по налогу на добавленную стоимость у организации числилась переплата в сумме 1203000 руб. (полностью не перекрывающая недостающие суммы налога и соответствующие ей пени (Приложение № 2).

На дату представления 28.10.2010г. уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2009г. в сумме 6526398 руб. в карточке расчета с бюджетом (КРСБ) по налогу на добавленную стоимость у организации числилась недоимка в сумме 3412584,89 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно п. 4 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация подается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно п. 1 ст. 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, в т.ч. по налоговым периодам: за 3 квартал 2008г. от суммы налога 2806379 руб.; за 2 квартал 2008г. от суммы налога 1461853 руб.; за 1 квартал 2010г. от суммы налога 1202852 руб.; за 2 квартал 2009г. от суммы налога 6526398 руб.

Судом установлено, что в нарушение п.1, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ, п.1, п.З, п.8 ст. 169 НК РФ, п.1, п.7 Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», организацией в проверяемом периоде неправомерно занижен НДС в сумме 43 628 руб., в том числе: 2009г. в сумме 43 628 руб. в результате необоснованного несоответствия данных налоговых деклараций данным книг покупок, представленных по требованию от 20.10.2011г. №16465.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные главой 21 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п.1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету.

Согласно п.3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных ,и выставленных счетов-фактур, вести книги покупок и книги продаж. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в соответствии с п.8 ст. 169 НК РФ устанавливается Правительством РФ.

Согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур в котором они хранятся. В соответствии с пунктом 7 Постановления, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При этом счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Нарушений порядка ведения учетных записей в журнале учета полученных счетов-фактур и книги покупок за соответствующий налоговый период в ходе проверки не выявлено. Данные, отраженные в книге покупок подтверждены подлинниками счетов-фактур, зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур в установленном законодательством порядке.

По факту выявленных расхождений налогоплательщиком представлены письменные объяснения главного бухгалтера ФИО4 Согласно письменным объяснениям главного бухгалтера расхождения книг покупок с данными налоговых деклараций были связаны с арифметической ошибкой. Обязанность подтвердить правомерность налоговых вычетов в соответствии с Постановление ВАС от 30.01.2007 №10963/06 возложено на налогоплательщика. В ходе проведения проверки налогоплательщиком не было представлено никаких первичных учетных документов, подтверждающих право на получение налогоплательщиком вычета в размере 43 628 руб. превышающем данные книги покупок.

На основании п.3, 4 ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль начисляются пени.

В ходе проверки правильности исчисления, удержания и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц установлено следующее:

На начало проверяемого периода, т.е. на 26.08.2008г. по акту проверки №0070 от 05.09.2008г. была установлена задолженность (неперечисление) удержанного налога на доходы физических лиц в размере 1206874руб. Все доначисленные суммы по акту проверки полностью взысканы в бюджет.

В проверяемом периоде с 26.08.2008г. по 29.06.2011г. налоговым агентом ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, установленной пунктом 1 ст.224 НК РФ (18210102021010000110), удержан налог на сумму - 31 192 087руб. Перечислено в бюджет на соответствующий код бюджетной классификации (18210102021010000110) 32208402руб.. Задолженность (неперечисление) удержанного НДФЛ в бюджет на день окончания проверяемого периода составляет 190558руб. (1206874+31192086-32208402).

По состоянию на 02.09.2010г. по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» установлена задолженность налога в сумме 457242 руб. (1206874+23741927-24491559). Расчет задолженности по перечислению удержанного налога представлен в Приложении №3 к Акту проверки.

В связи с тем. что налоговым агентом ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» задолженность по налогу на доходы физических лиц, образовавшаяся до 02.09.2010 года, в сумме 457242 руб. перечислена в бюджет платежными поручениями №905 от 27.09.2010г. на сумму 100000руб.. №906 от 27.09.2010г. на сумму 150000руб., №946 от 04.10.2010г. на сумму 207242руб. (до дня принятия настоящего Решения), основания для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального Закона № 154-ФЗ от 09.07.1999г.) на данную сумму налога отсутствуют, так как Налоговый кодекс РФ не предусматривал ответственности за ненадлежащее Ф исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.

При привлечении с 02.09.2010г. к налоговой ответственности, установленной ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального закона №229-ФЗ от 27.07.2010г.), правонарушение считается совершенным с момента наступления срока неудержания налога и/или его неперечисления (п.6 ст. 226 НК РФ).

В нарушение п.п.1п.3 ст.24 НК РФ, п.6 ст.226 НК РФ за проверяемый период с 26.08.2008г. по 29.06.2011г.перечисления в бюджет по НДФЛпроизводились налоговым агентом ОАО«Саратовский полиграфический комбинат» с нарушением установленных законодательством сроков и не в полном объеме.

Так, например, задолженность по НДФЛ на 24.09.20 Югода составляет 928399руб., 24.09.2010 года была выплачена заработная плата за август 2010 года и удержан НДФЛ в сумме 160560 рублей, перечислен в бюджет НДФЛ за август месяц 04.10.20Югода в сумме 160560 рублей.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговым агентом начисленная сумма налога удержана непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате.

В соответствии с п. 1,6 ст.226 НК РФ организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме.

При проверке установлено: заработная плата за проверяемый период выплачивалась не своевременно, в денежном выражении путем перечисления на банковскую карточку. На день окончания проверяемого периода 29.06.2011г. задолженность исчисленного налога на доходы физических лиц с невыплаченной заработной платы составила за май 2011г. - 712705руб. и июнь 2011г. в сумме 658893руб.

Факты несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц в течение проверяемого периода главный бухгалтер объяснила "отсутствием необходимого количества денежных средств на расчетном счете предприятия для перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет".

Расчет сумм задолженности с указанием первичных документов по каждому выявленному случаю за период с 02.09.2010 по 29.06.2011 г., представлен в приложении №4 к Акту проверки.

Вышеуказанные нарушения установлены на основании представленных налоговым агентом бухгалтерских документов за 2008г.-2011г.: оборотов по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц», ведомостей выплаты заработной платы, платежных поручений, банковских выписок.

За несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц начисляются пени на основании п.3,4 ст.75 НК РФ.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный законодательством срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом за период с 02.09.2010г. по 29.06.2011г., влечет ответственность, предусмотренную ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального закона №229-ФЗ от 27.07.2010г.).

2. На основании договоров займа ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» через кассу выданы заемные средства работникам предприятия в соответствии с договором беспроцентного займа:

-№3-16/11 /09 от 16.11.2009г. ФИО5 в сумме 30000руб.,

-№ 3-1II12/09 от 17.12.2009г. ФИО6 в сумме 40000руб.,

-№ 3-22/02/08 от 24.12.2007г. ФИО7 в сумме 20000руб.,

-№ 3-12/08/10 от 12.08.2010г. ФИО8 в сумме 50000руб,.

-№ 3-13/05/09 от 26.05.2009г. ФИО9 в сумме 18000руб.,

-№ 3-26/05/09 от 26.05.2009г. ФИО10 в сумме 30000руб.,

-№3-10/08/09 от 10.08.2009г. ФИО11 в сумме 18000руб.,

-№ 3-21/09/09 от 21.09.2009г. ФИО12 в сумме 25000руб.,

-№ 3-10-2/08/09 от 10.08.2009г. ФИО13 в сумме 50000руб.,

-№3-10/11/09 от 10.11.2009г. К.М. в сумме 150000руб.,

-№ 09-06/093 от 09.06.2009г. ФИО14 в сумме 30000руб.,

-№ 3-24/07/08 от 24.07.2008г. ФИО15 в сумме 70000руб.,

-№3-17/03/08 от 17.03.2008г. ФИО16 в сумме 160000руб.,

-№ 3-09/06/08 от 16.05.2008г. ФИО11 в сумме 20000руб.,

-№ 12/12-12/07 от 12.12.2007г. ФИО17 в сумме 25000руб.,

-№ 3-20/05/10 от 20.05.2010г. ФИО18 в сумме 30000руб.,

-№ 28/3-11/07 от 28.1 1.2007г. ФИО19 в сумме 20000руб.,

-№3-10/01/08 от 10.01.2008г. ФИО20 в сумме 50000руб.,

-№ 29-10/07 от 28.10.2007г. ФИО21 в сумме 55000руб,.

-№ 10-09/07 от 10.09.2007г. ФИО22 в сумме 12000руб.,

-№ 3-10/07 от 03.10.2007г. ФИО23 в сумме 30000руб.,

-№ 18-05/07 от 18.05.2007г. ФИО24 в сумме 30000руб.,

-№ 14-03/07 от 14.03.2007г. ФИО25 в сумме 20000руб.,

-№ 15-03/07 от 15.03.2007г. ФИО26 в сумме80000руб.,

-№29-12/06 от 29.12.2006г. ФИО27 в сумме 30000руб.,

-№ 3-11/08/08 от 11.08.2008г. ФИО28 в сумме 60000руб.,

-№3-18/06/08 от 08.05.2008г. ФИО29 в сумме 50000руб.,

-№ 3-10/06/08 от 21.05.2008г. ФИО30 в сумме 50000руб.,

-№ 3-09/06/08 от 16.05.2008г. ФИО31 в сумме 20000руб.,

В соответствии ст.212 НК РФ, п.2 ст.224 НК РФ, ст.226 НК РФ налог с доходов в виде материальной выгоды по заемным средствам исчислен и удержан налоговым агентом ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» по ставке 35% в сумме 18701 руб., а перечислен в сумме 12061 руб. на код бюджетной классификации 118210102041011000110 (п.2 ст.224 НК РФ (35%). Задолженность (неперечисление) удержанного налога с доходов в виде материальной выгоды по заемным средствам по коду бюджетной классификации 118210102041011000110 по состоянию на 29.06.201 1 г. составила 6640руб. (18701 - 12061).

По состоянию на 02.09.2010г. по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» (КБК 118210102041011000110) установлена задолженность налога в сумме 16671 руб. (16671-0). Расчет задолженности по перечислению удержанного налога представлен в Приложении №5 к Акту проверки.

В связи с тем. что налоговым агентом ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» задолженность по налогу на доходы физических лиц в виде материальной выгоды по заемным средствам, образовавшаяся до 02.09.2010 года, в сумме 16671 руб. погашена частично, а именно П.02.2011г. Заключением №131 произведен зачет с кода бюджетной классификации (18210102021010000110) с доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, установленной пунктом 1 ст.224 НК РФ на код бюджетной классификации (118210102041011000110) с доходов, облагаемых по налоговой ставке 35%, установленной п.2 ст.224 НК РФ на сумму 12061руб. (до дня принятия настоящего Решения), основания для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального Закона № 154-ФЗ от 09.07.1999г.) на сумму налога -12061руб. отсутствуют. За неполное перечисление удержанного налога в сумме 4610руб. (16671-12061) предусмотрена налоговая ответственность по ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального Закона № 154-ФЗ от 09.07.1999г.).

При привлечении со 02.09.2010г. к налоговой ответственности, установленной ст. 123 НК РФ (в редакции Федерального закона №229-ФЗ от 27.07.2010г.), правонарушение считается совершенным с момента наступления срока неудержания налога и/или его неперечисления (п.6 ст. 226 НК РФ).

Расчет задолженности с указанием первичных документов по каждому выявленному случаю за период с 02.09.2010 по 29.06.2011 г., представлен в Приложении № 6 к Акту.

В нарушение п.п.1 п.3 ст.24 НК РФ, п.6 ст.226 НК РФ за проверяемый период с 26.08.2008г. по 29.06.2011г. перечисления в соответствующий бюджет налога с доходов в виде материальной выгоды по заемным средствам производились налоговым агентом ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» с нарушением установленных законодательством сроков и не в полном объеме.

За несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц начисляются пени на основании п.3.4 ст.75 НК РФ.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный законодательством срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом за период с 02.09.2010г. по 29.06.2011г., влечет ответственность предусмотренную ст.123 НК РФ (в редакции Федерального закона №229-ФЗ от 27.07.2010г.).

На дату вынесения решения (29.12.2011г.) налоговым агентом ОАО «Саратовский полиграфический комбинат», установленная по результатам выездной налоговой проверки задолженность по перечислению удержанного налога на доходы физических лиц (КБК 18210102021011000110)по состоянию на 29.06.2011г. в сумме 190558руб. была перечислена в полном объеме, платежным поручением №165 от 05.07.2011г. на сумму 500000руб.. Задолженность по налогу с доходов в виде материальной выгоды по заемным средствам, (КБК 118210102041011000110) по состоянию на 29.06.2011г. в сумме 6640руб. на дату вынесения решения не погашена.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что выводы ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова по результатам выездной проверки являются правомерными.

ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» заявлено ходатайство о снижении размера штрафных санкций, с учетом обстоятельств смягчающих ответственность.

В ходатайстве ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» указало следующие обстоятельства: тяжелое имущественное положение налогоплательщика и хронической нехватка оборотных средств, взыскание штрафа в полном объеме не позволит налогоплательщику исполнять свои обязательства перед поставщиками и заказчиками, что в свою очередь снизит объём налоговых поступлений.

Как установлено судом, по состоянию на 01 июня 2012 г. налогоплательщик имеет кредиторскую задолженность в сумме 49 612 тысяч рублей, в том числе перед бюджетом Российской Федерации и внебюджетными фондами в сумме 6 934 тысячи рублей.

В настоящее время в отношении ОАО «Саратовский полиграфкомбинат» поступило заявление одного из кредиторов о признании несостоятельным (банкротом). В случае, если обязательство перед данным кредитором не будет исполненное до введения процедуры банкротства, возможно введения наблюдения, что может привести к непредсказуемым последствиям.

Вместе с тем ОАО «Саратовский полиграфкомбинат» исполняет социальные обязательства, обеспечивая теплом и горячей водой близлежащие дома, однако управляющая компания хронически не исполняет свои обязательства по оплате потреблённых населением услуг, что приводит к невозможности исполнять свои обязательства самим налогоплательщиком.

Кроме того, 100 % акций ОАО «Саратовский полиграфкомбинат» находится в государственной собственности, и взыскание штрафа в полном объёме фактически не приведёт к поступлению денежных средств в бюджет, поскольку ОАО «Саратовский полиграфкомбинат» не сможет своевременно погашать свою задолженность, в том числе и перед бюджетом.

Статьей 112 Налогового кодекса РФ установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса, суд вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, то суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан уменьшить его размер не меньше, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Суд, оценив в совокупности представленные в материалы дела доказательства, заявленные обстоятельства снижения размера штрафных санкций, пришел к выводу о снижении штрафных санкций до 300 000 рублей.

Руководствуясь статьями 197-201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Снизить размер штрафных санкций по ст.ст. 122, 123 НК РФ по решению ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова №046/11 от 29.12.2011г. о привлечении к налоговой ответственности ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» до 300 000 рублей. В остальной части заявленных требований – отказать.

Обеспечительные меры, принятые Определением Арбитражного суда Саратовской области от 19.03.2012г. отменить в части требований, в удовлетворении которых отказано настоящим решением.

Выдать ОАО «Саратовский полиграфический комбинат» справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-260 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-277 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Лицам, участвующим в деле разъясняется, что информация о принятых по делу судебных актах, о дате, времени и месте проведения судебного заседания, об объявленных перерывах в судебном заседании размещается на официальном сайте Арбитражного суда Саратовской области - http://www.saratov.arbitr.ru., а также на информационной доске объявлений (информационные киоски), расположенной в здании Арбитражного суда Саратовской области по адресу: <...>.

Судья А.В. Калинина