Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания», р.п. Мордово Мордовского района тамбовской области
к Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области, г. Тамбов
о признании незаконными решений № 378 от 03.05.2012г., № 5 от 03.05.2012г.
третьи лица: Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк», г. Москва
Открытое акционерное общество Коммерческий Банк «Региональный кредит», г.Кострома
при участии в судебном заседании
от заявителя: ФИО1 - доверенность от 01.07.2010г.;
от ответчика: 29.11.2012г. - ФИО2, доверенность от 02.08.2012 № 03-21/09353;
ФИО3, доверенность от 21.08.2012г. № 03-21/10205;

06.12.2012г. – ФИО4, доверенность от 12.07.2012г. № 03-20;

ФИО5 – доверенность от 13.02.2012г. № 03-23/8
от третьих лиц: от Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк» -ФИО6 - доверенность от 16.05.2011г. № 555;
от Открытого акционерного общества Коммерческий Банк «Региональный кредит» - не явился, извещен

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области с заявлением вх. от 09.07.2012г. о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области № 378 от 03.05.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №5 от 03.05.2012г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Представитель третьего лица (Открытого акционерного общества Коммерческий Банк «Региональный кредит») в судебное заседание 29.11.2012г. не явился, третье лицо о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, заявило о рассмотрении дела в отсутствие его представителя (пояснения по делу от 01.10.2012).
Руководствуясь ст.ст. 123, 156 АПК РФ, с учетом мнения представителей заявителя, ответчика, третьего лица (Открытого акционерного общества «Российский Сельскохозяйственный банк»), суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя третьего лица (Открытого акционерного общества Коммерческий Банк «Региональный кредит») по имеющимся материалам дела.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, сослался на то, что налог ОАО КБ «Региональный кредит» в бюджет уплачен, представил письмо от 26.04.2012г. № 607/02, дополнительный лист книги покупок № 3.

Представители ответчика требования заявителя не признали по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица (Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк») представил пояснения по делу от 29.11.2012г., от 29.12.2012г. № 002-06-11.

В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании 29.11.2012г. судом был объявлен перерыв до 06.12.2012г. 06.12.2012г. после перерыва судебное заседание по делу продолжено.

Представитель третьего лица (Открытого акционерного общества Коммерческий Банк «Региональный кредит») в судебное заседание не явился.

Представитель заявителя заявленные требования поддержал.

Представители ответчика предъявленные требования не признали по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица (Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк») представил доверенность от 18.04.2011г № 282.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (сокращенное наименование – ООО «Тамбовская сахарная компания» ОГРН <***> ИНН <***>) зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем 07.07.2008г. внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

ООО «ТСК» 17.11.2011г. представило в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тамбовской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 г.

В период с 17.11.2011г. по 17.02.2012г. Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации общества, по результатам которой составлен акт от 02.03.2012г. № 210.

Рассмотрев указанный акт и материалы проверки налоговым органом принято решение от 03.05.2012г. № 378, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком-организацией сумм налога (сбора) в результате занижения налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 22.08.2011г. в виде штрафа в размере 1448 руб. (7241 руб. * 20%);

п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком-организацией сумм налога (сбора) в результате занижения налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 22.09.2011г. в виде штрафа в размере 1448 руб. (7241 руб. * 20%);

обществу начислены пени по НДС по состоянию на 03.05.2012г. в размере 550,32 руб.;

обществу предложено уплатить недоимку по НДС на общую сумму 21723 руб., в т.ч.:

7241 руб. по сроку уплаты 22.08.2011г.;

7241 руб. по сроку уплаты 22.09.2011г.;

7241 руб. по сроку уплаты 22.07.2011г.;

обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 квартал 2011г. в сумме 16436552 руб.

Рассмотрев материалы камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации по НДС, документов, представленных налогоплательщиком, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.05.2012г. № 378, налоговым органом 03.05.2012г. принято решение № 5, которым ООО «ТСК» отказано в возмещении НДС в сумме 16436552 руб.

ООО «ТСК» обжаловало указанные решения в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения жалобы общества УФНС России по Тамбовской области принято решение от 21.06.2012г. № 05-10/59, которым решения Межрайонной ИФНС России № 4 от 03.05.2012г. № 378 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 5 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлены без изменения, жалоба общества – без удовлетворения.

Заявитель не согласен с указанными решениями, в обоснование заявленных требований ссылается на то, что в июле 2010 года ООО ФИРМА «ТМА» передало результат частично выполненных работ по договору от 31.08.2009г. № 115 на разработку рабочей документации, ООО «ТСК» был передан неподписанный со стороны ООО «ФИРМА ТМА» акт № 1 от 07.07.2010г. сдачи-приемки выполненных работ по договору. Указанный акт был подписан руководителем ООО «ТСК» и направлен для подписания в ООО ФИРМА «ТМА», однако, возвращен в адрес ООО «ТСК» только в июне 2011г., поскольку направлен иностранным партнером по ошибочному адресу, что подтверждается почтовым конвертом с отметками организации почтовой связи России и Украины; в июне 2011г. был передан ООО «ТСК» третьим лицом. Поскольку акт сдачи-приемки выполненных работ у заявителя отсутствовал, право на включение уплаченных в бюджет сумм НДС у ООО «ТСК» не возникло. Одновременно с уплатой авансовых платежей ООО «ТСК» в связи с исполнением обязанностей агента исчислен и уплачен в бюджет НДС в суммах 237966 руб. и 54732 руб. соответственно к авансовым платежам.

Налоговым органом при принятии оспариваемого решения не было учтено, что в акте сверки расчетов с ООО Фирма «ТМА» отражена дебиторская задолженность, что также подтверждает отсутствие подписанного со стороны ООО Фирма «ТМА» акта сдачи-приемки работ в учете ООО «ТСК».

Договоры от 24.11.2010г., заключенные между ООО «ТСК» и ОАО Коммерческий Банк «Региональный кредит», имеют одинаковую юридическую природу и являются договорами оказания услуг, стороны определили эти услуги как услуги по организации финансирования. При рассмотрении материалов камеральной проверки налоговому органу был представлен протокол встречи представителей ОАО КБ «Региональный кредит» и ООО «ТСК», содержание которого позволяет определить условия, во исполнение которых были заключены данные договоры; предоставление отчета о проделанной работе условиями заключенных договоров не предусмотрено.

Привлечение ООО «ТСК» к ответственности на основании ст. 122 НК РФ неправомерно, поскольку по состоянию на 20.07.2011г., 20.08.2011г., 20.09.2011г. ООО «ТСК» имело переплату по НДС в сумме 99414 руб., образовавшуюся по срокам уплаты налога за 4 кв. 2010г. (20.01.2011г., 20.02.2011г., 20.03.2011г.), перекрывающую сумму доначисленного налоговым органом налога.

Налоговый орган считает оспариваемые решения законными и обоснованными.

Как следует из оспариваемого решения № 378 от 03.05.2012г. Общество с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (ООО «ТСК») ИНН <***> / КПП 680801001, 17.11.2011 г. представило в Межрайонную ИФНС России № 8 по Тамбовской области уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 г. Сумма налога, исчисленная к уменьшению, составила 16436552руб.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года отражена в размере 16785506 руб.: в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п.5 ст. 171 НК РФ - 16407592 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя — 68644руб.; сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету - 292698 руб.

ООО «Тамбовская сахарная компания» заключило договор №115 от 31.08.2009г. с ООО ФИРМА «ТМА» (Украина).

Согласно договору №115 от 31.08.2009г. ООО «Тамбовская сахарная компания» производит предварительную оплату в сумме 1322033,90 руб. за разработку рабочей документации для строительства Известкового отделения в комплексе с механизированным складом известкового камня и кокса с сортировочным узлом в рамках проекта «Строительство сахарного завода мощностью по переработке свеклы 9000т/сутки с расширением до 12000т/сутки по переработке сахара сырца 1500т/сутки р.п. Мордово Тамбовской области Российской Федерации».

В соответствии с дополнительным соглашением №2 от 17.02.2010г. к договору №115 от 31.08.2009г. ООО «Тамбовская сахарная компания» производит предварительную оплату в сумме 304065,73руб. за разработку рабочей документации для строительства малой известковой печи (объемом - 40 м3 СаО в сутки) в рамках проекта «Строительство сахарного завода мощностью по переработке свеклы 9000т/сутки с расширением до 12000т/сутки по переработке сахара сырца 1500т/сутки р.п. Мордово Тамбовской области Российской Федерации».

27.10.2009г. ООО «Тамбовская сахарная компания» перечислило аванс в размере 1322033,90 руб. по договору №115 от 31.08.2009г., составило счет-фактуру №82/1 от 27.10.2009г. и перечислило в бюджет НДС в размере 237966 руб. За 4 квартал 2009 года ООО «Тамбовская сахарная компания» сдало налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, где отразило данную сумму НДС в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и в разделе 3 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету».

05.04.2010г. ООО «Тамбовская сахарная компания» перечислило аванс в размере 304065,73 руб. по дополнительному соглашению №2 от 17.02.2010г. к договору №115 от 31.08.2009г., составило счет-фактуру №48 от 05.04.2010г. и перечислило в бюджет НДС в размере 54732 руб. За 2 квартал 2010 года ООО «Тамбовская сахарная компания» сдало налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, где отразило данную сумму НДС в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

В уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011г. сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя -налогового агента, подлежащая вычету отражена в размере 292698 руб.(237966 руб. + 54732 руб.)

Согласно представленным документам и пояснениям ООО «Тамбовская сахарная компания» на требование от 26.07.2011 №1808 и сообщения от 02.08.2011г. №3091, от 11.11.2011г. №3260, 23.12.2011г. №3371, 07.02.2012 №337 поясняет, что данная сумма вычетов, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, возникла в связи с получением 27.06.2011г. акта сдачи-приемки выполненных работ №1 от 07.07.2010г.

В подтверждение того, что Акт получен 27.06.2011г. обществом представлен конверт, со штампом от 20.02.2011г. где в графе получатель указано ООО «Тамбовская сахарная компания» адрес: 121467, РФ, <...> УСП. Подтверждающие документы, каким образом ООО «Тамбовская сахарная компания» получило данный конверт с актом, не представлены.

В соответствии с федеральным информационным ресурсам, сопровождаемым МИ ФНС России по ЦОД, выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, адрес (местонахождения) юридического лица ООО «Тамбовская сахарная компания» ИНН <***>, РОССИЯ, <...>.

Так же, согласно п. 9.7 договора №115 от 31.08.2009г. все документы, направляемые сторонами по договору, будут считаться направленными надлежащим образом, если они посланы по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по адресам сторон, указанных в разделе 10 договора, т.е. 393600, РОССИЯ, <...>.

Таким образом, общество не представило подтверждающие документы о том, что Акт сдачи-приемки выполненных работ №1 от 07.07.2010г. получен во 2 квартале 2011г.

В соответствии с договором №115 от 31.08.2009г. и доп. соглашениями приемка работ по каждому этапу работ, производится в следующем порядке:

подрядчик (ООО ФИРМА «ТМА»), в день окончания срока, предусмотренного для выполнения этапа работ, обязан передать уполномоченному представителю Заказчика (ООО «Тамбовская сахарная компания») результат работ, а так же подписанный со своей стороны Акт сдачи-приемки работ по этапу;

в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения от Подрядчика (ООО ФИРМА «ТМА»), акта сдачи-приемки работ по этапу и результата работ Заказчик (ООО «Тамбовская сахарная компания») обязан принять выполненные работы и подписать Акт сдачи-приемки, либо направить подрядчику мотивированный отказ от приемки работ;

работы по соответствующему этапу считаются выполненными в день подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ по этапу.

Представленный акт сдачи-приемки выполненных работ №1 подписан генеральным директором ООО «Тамбовская сахарная компания» ФИО7 и датирован 07.07.2010г. Таким образом, данный акт был в наличии у общества в июле 2010г. Подтверждением вышеизложенного является акт сверки за 2010г., где по данным фирмы ООО ФИРМА «ТМА» (Украина) акт сдачи-приемки выполненных работ №1 от 07.07.2010г. указан и сальдо на конец 2010г. отсутствует. Таким образом, ООО «Тамбовская сахарная компания» в июле 2010г. приняло выполненные работы и мотивированного отказа от приемки работ не направляло, следовательно, налогоплательщик имеет право заявить вычет по налогу на добавленную стоимость в 3 квартале 2010 года.

Из вышеизложенного следует, что налоговые вычеты во 2 квартал 2011г. неправомерно завышены на 292698 руб.

20.07.2011г. и 22.08.2011г. ООО «Тамбовская сахарная компания» представило первичную и уточненную налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011г. В разделе 3 данных налоговых деклараций общество по строке 150 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя» отразило сумму в размере 16234221 руб.

В соответствии с п.9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

ООО «Тамбовская сахарная компания» включило в налоговые вычеты счета-фактуры №958 от 26.04.2011г., №1240 от 08.06.2011г., №1241 от 15.06.2011г., №1242 от 28.06.2011г. на сумму 105974338 руб., в том числе НДС 16165577 руб., выставленные ОАО Коммерческий банк «Региональный кредит» (далее ОАО КБ «Региональный кредит») по договорам от 24.11.2010г. №б/н. на полученную оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В нарушение п.9 ст. 172 НК РФ договорами №б/н от 24.11.2010г. не предусмотрена предварительная оплата за оказание услуг.

ООО «Тамбовская сахарная компания» на требование от 26.07.2011 №1808 были представлены 10.08.2011г. копии документов:

1) счетов-фактур на предварительную оплату №958 от 26.04.2011г. на сумму 55375782,22 руб. в том числе НДС 8447153,22руб., №1240 от 08.06.2011г. на сумму 25299277,87 руб. в том числе НДС 3859211,88 руб., №1241 от 15.06.2011г. на сумму 15299277,86 руб. в том числе НДС 2333788,15руб., №1242 от 28.06.2011г. на сумму 10000000руб. в том числе НДС 1525423,73руб. (всего на сумму 105974338 руб., в том числе НДС 16165577 руб.);

2) 2-х договоров от 24.11.2010г. № б/н, в соответствии с п.4 пп.4.1 данных договоров оплата осуществляется в размере 5,5 % от суммы финансирования за каждый новый транш, 5,5% от суммы ссудной задолженности за каждый месяц изменения средневзвешенного срока погашения основного долга и 5,5% от суммы подлежащих реструктуризации процентов по кредиту за каждый месяц изменения средневзвешенного срока погашения процентов, т.е после оказания предоставляемых услуг. Согласно данным договорам предварительная оплата за оказание услуг не предусмотрена;

3) оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2 квартал 2011г. с дебетовым остатком по контрагенту ОАО Коммерческий банк «Региональный кредит» в размере 105974337,95руб.;

4) расшифровки показателей бухгалтерского баланса по состоянию на 30.06.2011 г., где расшифрована строка 1230 «Дебиторская задолженность».

Наименование

дебитора

За что

Период

образования

Период планового

погашения

Сумма

задолженности на

отчетную дату,

тыс.руб.

ОАО КБ

«Региональный

кредит»

аванс за

организацию

финансирования

2 квартал 2011

3-4 квартал 2011

105974

расшифрована строка 1550 «Прочие обязательства» в которую вошел НДС по авансам и предоплатам выданным, принятый к налоговому вычету в сумме 16622тыс.руб.;

5) оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.ВА за 2 квартал 2011г. с кредитовым остатком по контрагенту ОАО КБ «Региональный кредит» в размере 16165576,98руб.;

6) книги покупок за 2 квартал 2011г. с дополнительным листом от 15.08.2011г. где отражены счета-фактуры полученные от ОАО КБ «Региональный кредит» №958 от 26.04.2011г., №1240 от 08.06.2011г., №1241 от 15.06.2011г., №1242 от 28.06.2011г. на сумму 105974338 руб., в том числе НДС 16165577 руб.;

В ответ на сообщение от 02.08.2011г. №3091 общество пояснило (№89 от 11.08.2011г.), что во 2 квартале 2011г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению из бюджета, сложилась за счет перечисления авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) по заключенным договорам на оказание услуг по организации финансирования и реструктуризации ссудной задолженности, оценки 51% доли в уставном капитале.

Данные документы служат подтверждением того, что ООО «Тамбовская сахарная компания» во 2 квартале 2011г. перечислило аванс в размере 105974338 руб., в том числе НДС 16165577 руб. ОАО КБ «Региональный кредит».

Счета-фактуры №1242/2 от 28.06.2011г. на сумму 50598555,73руб., в том числе НДС 7718423,76руб., №958/1 от 26.04.2011г. на сумму 55375782,22 руб., в том числе 8447153,22 руб. (всего на сумму 105974338 руб., в том числе НДС 16165577 руб.) отражены в дополнительном листе книги покупок с положительным значением и дата принятия на учет товаров (работ, услуг) имущественных прав по данным счетам-фактурам -16.11.2011г., т.е. 4 квартал 2011г.

В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета. Согласно представленным документам счета-фактуры № 1242/2 от 28.06.2011г. на сумму 50598555,73руб., в том числе НДС 7718423,76руб., №958/1 от 26.04.2011г. на сумму 55375782,22 руб., в том числе 8447153,22 руб. (всего на сумму 105974338 руб., в том числе НДС 16165577 руб.) были оприходованы в 4 квартале 2011г.

Таким образом, по счетам-фактурам №1242/2 от 28.06.2011г., №958/1 от 26.04.2011г., по актам №1 от 26.04.2011г., №2 от 28.06.2011г. нельзя идентифицировать выполненные услуги, так как в них указано оказание услуг по организации финансирования и по реструктуризации (рефинансированию) имеющейся задолженности по договору б/н от 24.11.2010г., т.е. четко не видно, какие работы или услуги были проведены (оказаны).

В соответствии с представленным ООО «Тамбовская сахарная компания» договором от 24.11.2010г. №б/н и дополнительным соглашением №1-Ф от 20.04.2011г. 1-этап включает в себя принятием уполномоченным органом Кредитора (кредитным комитетом или иным) решения о Финансировании в срок до 01 мая 2011г. (которое до настоящего времени не представлено), стоимость 1-го этапа услуг составляет 55375782,22руб., в том числе НДС 8447153,22 руб.

Письмо №002-12-0-42 от 21.04.2011г. полученное от Тамбовского РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» сообщает об установлении индивидуального лимита кредитного риска в размере 8252800000 руб. на ООО «Тамбовская сахарная компания» и что условия кредитования будут доведены до общества позже.

Договор об открытии кредитной линии №110200/0001 на 4189265000 руб. ООО «Тамбовская сахарная компания» заключило с Тамбовским РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» 30.08.2011г. В ходе проведения контрольных мероприятий было направленно повторно поручение об истребовании документов (информации) №178 от 07.02.2012г. в ИФНС России по г. Тамбову у ТАМБОВСКИЙ РФ ОАО "РОССЕЛЬХОЗБАНК" ИНН <***> КПП 682943001. Ответ до настоящего времени не получен.

Таким образом, предоставленный пакет документов не может служить основанием об исполнении ОАО КБ «Региональный кредит» предусмотренных условий договора от 24.11.2010г. №б/н и дополнительным соглашением №1-Ф от 20.04.2011г.

Из вышеизложенного следует, что документы, представленные ООО «Тамбовская сахарная компания» по взаимодействию с ОАО КБ «Региональный кредит», не могут служить основанием для учета расходов и принятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, так как противоречат друг другу (счета-фактуры, оборотно-сальдовые ведомости по счету 60, 76.ВА, расшифровки показателей бухгалтерского баланса по состоянию на 30.06.2011г.), оформлены с нарушением законодательства РФ, содержат недостоверные сведения.

Так же документы, представленные 21.09.2011г. вх. 08105 на поручение об истребовании документов (информации) №2071 от 11.08.2011г. ОАО КБ «Региональный кредит» ИНН <***> КПП 440101001 не подтверждают наличие счетов-фактур №1242/2 от 28.06.2011г. №958/1 от 26.04.2011г., актов №1, от. 26.04.2011 г., №2 от 28,06.2011г,, договора №б/н от 24.11.2010г., дополнительных соглашений №1-Ф от 20.04.2011г., №1-Р от 20.04.2011г. Таким образом можно сделать вывод, что 21.09.2011г. данных документов у ОАО КБ «Региональный кредит» не было.

Таким образом, как следует из оспариваемого решения, налоговые вычеты за 2 квартал 2011 г. неправомерно завышены на 16165577 руб.

При этом налоговым органом не приняты возражения общества по следующим основаниям. Общество и ОАО КБ «Региональный кредит» заключили договора оказания услуг по организации финансирования от 24.11.2010 года. В силу п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Однако из п. 3 Договоров невозможно определить какие именно действия должны быть совершены ОАО КБ «Региональный кредит» для ООО «Тамбовская сахарная компания» и каким образом совершение данных действий должно быть подтверждено.

В п. 3.1.3. Договоров указано, что Исполнитель представляет интересы Заказчика при проведении переговоров с Кредитором, то есть с ОАО «Россельхозбанк».

Вместе с тем, подтверждения того, что Заказчик принимал участие в переговорах с OAО «Россельхозбанк» налогоплательщиком не представлено.

ООО «Тамбовская сахарная компания» в своих возражениях утверждает, что ОАО КБ «Региональный кредит» исполнил свои обязательства по договорам, так как уведомил о том, что проведены переговоры с ОАО «Россельхозбанк» о готовности банка снизить процентную ставку и увеличить лимит кредитного риска. В подтверждение исполненных обязательств налогоплательщик предоставил письма ОАО «Россельхозбанк» № 002-12-0-42 от 21.04.2011 и от 24.05.2011 № 002-12-0-42/1833 об установлении лимита кредитного риска в сумме 8252800000 руб. и снижение процентной ставки до 12 % по договорам № 090215/0001 от 03.03.2009, № 020200/0001 от 25.06.2009, № 100200/0003 от 28.10.2010.

В представленных возражениях налогоплательщиком не представлено доказательств того, что ОАО КБ «Региональный кредит» принимал участие от имени Общества в переговорах с ОАО «Россельхозбанк», а именно: отсутствует как бумажная, так и электронная переписка, отсутствует реестр документов передаваемых ОАО КБ «Региональный кредит» в ОАО «Россельхозбанк», отсутствуют протоколы встреч и переговоров, отсутствует отчет о проведенной работе.

В отношении определения момента принятия к учету товаров (работ, услуг) в акте камеральной налоговой проверки правомерно отражено, что счета-фактуры № 1242/2 от 28.06.2011 на сумму 50598555,73 руб., в т.ч. НДС 7718423,76 руб., № 958/1 от 26.04.2011 на сумму 55375782,22 руб., в том числе НДС 8447153,22 руб. были оприходованы в 4 квартале 2011 года. ООО «Тамбовская сахарная компания» к возражениям представил дополнительный лист к книге покупок за 2 квартал 2011 года, где отразил дату принятия услуг к учету 30.06.2011 года.

Таким образом, по мнению налогового органа, отсутствует документальное подтверждения участия ОАО КБ «Региональный кредит» в оказании услуг по организации финансирования.

Как усматривается из материалов дела, между Обществом (Заказчик) и Открытым акционерным обществом Коммерческий Банк «Региональный кредит» (Исполнитель) 24.11.2010г. заключен договор оказания услуг по организации финансирования.

В соответствии с п. 2.1. данного договора Исполнитель обязуется оказать Заказчику Услуги по организации финансирования, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные услуги.

В соответствии с главой 3 договора услуги Исполнителя заключаются в организации финансирования Заказчика, его дочерних, зависимых, материнских обществ или иных аффилированных лиц, включая:

консультирование заказчика по вопросу о возможных способах привлечения финансирования;

разработку различных вариантов проведения сделки/сделок по привлечению финансирования совместно с Заказчиком для последующегообсуждения и согласования с Кредиторами;

представление интересов Заказчика при проведении переговоров с Кредиторами по вопросам согласования максимально приемлемых для заказчика существенных параметров финансирования;

подготовка согласованных сторонами документов для организации финансирования Заказчика.

Дополнительным соглашением от 20.04.2011г. № 1-Ф к договору оказания услуг по организации финансирования от 24.11.2010г. раздел 2 договора дополнен п. 2.1.1., согласно которому сумма финансирования должна составлять не менее 4000000000 руб., п. 3.2. договора изложен в другой редакции: срок оказания услуг по Договору – до полного исполнения обязательств сторонами. Договор дополнен п. 3.2.1., согласно которому предусмотренные договором услуги оказываются поэтапно, 1 этап – принятие уполномоченным органом кредитора (кредитным комитетом или иным) решения о финансировании в срок до 01 мая 2011года.

Согласно п. 4.1. договора в редакции дополнительного соглашения общая стоимость услуг Исполнителя, указанных в разделе 3 договора составляет 474277522 руб., в том числе НДС (18%) – 72347418,61 руб. Стоимость первого этапа услуг составляет 55375782,22 руб., в том числе НДС (18%) – 8447153,22 руб.

В соответствии с п. 4.8. договора в редакции дополнительного соглашения оплата оказанных исполнителем услуг производится Заказчиком путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет Исполнителя не позднее 5 дней с момента завершения оказания услуг по каждому из этапов и подписания акта об оказании соответствующих услуг.

Согласно акту от 26.04.2011г. № 1, составленному между ОАО КБ «Региональный кредит» и ООО «Тамбовская сахарная компания», оказаны услуги по организации финансирования по договору б/н от 24.11.2010г. с ООО «Тамбовская сахарная компания», всего оказано услуг на сумму 55375782,22 руб., в том числе НДС 8447153,22 руб.; перечисленные услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

ОАО КБ «Региональный кредит» выставило ООО «ТСК» счет-фактуру от 26.04.2012г. № 958/1 на сумму 55375782,22 руб., в том числе НДС 8447153,22 руб.

Между Обществом (Заказчик) и Открытым акционерным обществом Коммерческий Банк «Региональный кредит» (Исполнитель) 24.11.2010г. заключен договор оказания услуг по организации финансирования.

консультирование заказчика по вопросу о возможных способах реструктуризации имеющейся задолженности;

разработку различных вариантов проведения сделки/сделок по реструктуризации (рефинансированию) имеющейся задолженности совместно с Заказчиком для последующегообсуждения и согласования с Кредиторами;

подготовка согласованных сторонами документов для организации финансирования Заказчика.

Дополнительным соглашением от 20.04.2011г. № 1-Р к договору оказания услуг по организации финансирования от 24.11.2010г. п. 3.2. договора изложен в другой редакции: срок оказания услуг по Договору – до полного исполнения обязательств сторонами.

Согласно п. 4.1. договора в редакции дополнительного соглашения общая стоимость услуг Исполнителя, указанных в разделе 3 договора составляет 50598555,73 руб., в том числе НДС (18%) – 7718423,76 руб.

В соответствии с п. 4.8. договора в редакции дополнительного соглашения оплата оказанных исполнителем услуг производится Заказчиком путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет Исполнителя не позднее 5 дней с даты подписания акта об оказании услуг.

Согласно акту от 28.06.2011г. № 2, составленному между ОАО КБ «Региональный кредит» и ООО «Тамбовская сахарная компания», оказаны услуги по реструктуризации (рефинансированию) имеющейся задолженности по договору б/н от 24.11.2010г. с ООО «Тамбовская сахарная компания», всего оказано услуг на сумму 50598555,73 руб., в том числе НДС 7718423,76 руб.; перечисленные услуги выполнены полностью и в срок, заказчик претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг не имеет.

ОАО КБ «Региональный кредит» выставило ООО «ТСК» счет-фактуру от 28.06.2012г. № 1242/2 на сумму 50598555,73 руб., в том числе НДС 7718423,76 руб.

Как следует из представленного в материалы дела письма от 21.04.2011г. № 002-12-0-42, Тамбовский РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» сообщил ООО «Тамбовская сахарная компания», что Наблюдательным советом ОАО «Россельхозбанк» установлен индивидуальный лимит кредитного риска на ООО «Тамбовская сахарная компания» в размере 8252800000 руб. (л.д. 114 т. 1).

Согласно письму от 24.05.2011г. № 002-12-0-42/1833 Тамбовский РФ ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» сообщил ООО «Тамбовская сахарная компания», что Правлением Банка (протокол № 24 от 24.03.2011г.) принято решение:

снизить процентные ставки по договору № 090215/0001 об открытии кредитной линии от 03.03.2009, договору № 090200/0001 об открытии кредитной линии от 25.06.2009, договору № 100200/003 об открытии кредитной линии от 28.10.2010, заключенным с ООО «Тамбовская сахарная компания», установив их в размере 12% годовых;

установить льготный период по погашению основного долга по Договорам об открытии кредитной линии от 03.03.2009 № 090215/0001, от 25.06.2009 № 090200/0001, от 27.07.2009 № 090200/0018, от 03.11.2009 № 090200/0020, от 12.11.2009 № 090200/0019, от 09.12.2009 № 090200/0021, от 09.12.2009 № 090200/0022, от 09.12.2009 № 090200/0023, от 24.03.2010 № 100200/0001, от 17.06.2010 № 100200/0002, от 28.10.2010 № 100200/0003 до 01.04.2014 (л.д. 132 т. 1).

Реальность осуществления Обществом указанных операций подтверждается первичными документами бухгалтерского и налогового учета. В том числе платежными документами (платежными поручениями): от 25.04.2011г. № 290 на сумму 55375782,22 руб., от 07.06.2011г. № 470 на сумму 25299277,87 руб., № 487 от 15.06.2011г. на сумму 15299277,86 руб., № 534 от 28.06.2011г. на сумму 10000000 руб.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

П.1 ст. 172 НК РФ предусматривает, что Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными и законными, если иное не доказано налоговым органом.

Предметом доказывания являются выявленные налоговым органом правонарушения, допущенные налогоплательщиком при определении размера налогового обязательства отклонения от правил, предписанных законодательством о налогах и сборах, в частности совершение операций, не обусловленных разумными экономическими причинами или целями делового характера, отражение в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.10.2003г. №329-О разъяснил, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе, а налогоплательщик, в свою очередь, обязан доказать, что указанные обстоятельства экономически оправданы, либо представить суду доказательства отсутствия данных обстоятельств.

Согласно п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53, «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установление судом наличия экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом, деловая цель в предпринимательской деятельности может быть достигнута как путем совершения одной гражданско-правовой сделки, так и в результате совершения нескольких сделок.

К компетенции налогового органа относится контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов. При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность гражданско-правовых сделок, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не подлежит оценке инспекцией или судом с точки зрения их целесообразности, эффективности, рациональности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В силу статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации содержание условий договора, в том числе о цене услуг, может определяться и с учетом всех соответствующих обстоятельств, включая последующие действия сторон по исполнению договора.

Третьи лица подтвердили наличие договоров по организации финансирования. Открытое акционерное общество «Российский Сельскохозяйственный банк» в пояснениях от 29.11.2012г. указало, что не является заинтересованным лицом в рассмотрении настоящего дела, указало, что в 2010 году ООО «ТСК» обратилось в Банк с ходатайством о предоставлении дополнительных кредитных средств для строительства сахарного завода в р.п. Мордово Тамбовской области и просило ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» провести реструктуризацию имеющейся ссудной задолженности.

В рамках взаимоотношений ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» и ООО «ТСК» по указанным вопросам интересы ООО «ТСК» представляли, в том числе, сотрудники ОАО КБ «Региональный кредит», в частности ФИО8, ФИО9, действовавшие на основании заключенных с ООО «ТСК» договоров оказания услуг по организации финансирования от 24.11.2010г. и выданных ООО «ТСК» доверенностей. С участием сотрудников ОАО КБ «Региональный кредит» неоднократно проводились рабочие встречи, совещания. Согласование условий сделки также осуществлялось с участием сотрудников ОАО КБ «Региональный кредит», в том числе посредством телефонных переговоров, переписки по электронной почте.

Документы, необходимые для совершения сделок, также предоставлялись в ОАО «РОССЕЛЬХОЗБАНК» как непосредственно ООО «ТСК», так и сотрудниками ОАО КБ «Региональный кредит», действовавшими от имени ООО «ТСК».

В ходе рассмотрения проекта ООО «Тамбовская сахарная компания» о предоставлении кредитных средств и реструктуризации имеющейся ссудной задолженности документы подписывали ФИО7 и ФИО10 Переговоры с ООО «Тамбовская сахарная компания» проводились при участии сотрудников ОАО КБ «Региональный кредит» ФИО8 и ФИО9, которые привлекались ООО «ТСК» в качестве консультантов по проекту.

Акты приема-передачи документов по проекту ООО «Тамбовская сахарная компания» в рамках соглашения от 09.09.2010г. не составлялись; данное соглашение является партнерским и направлено на сотрудничество в рамках разных проектов, а не конкретно по проекту ООО «Тамбовская сахарная компания».

Третье лицо (Открытое акционерное общество Коммерческий Банк «Региональный кредит») поддержало требования заявителя (пояснения по делу от 01.10.2012г. № 1107/06), сослалось на то, что в 2010г. в ОАО КБ «Региональный кредит» обратилось ООО «Тамбовская сахарная компания» с просьбой организации финансирования реализуемого инвестиционного проекта «Строительство завода по переработке свеклы и сахара сырца». В соответствии с условиями заключенных 24.11.2010г. между ОАО КБ «Региональный кредит» и ООО «Тамбовская сахарная компания» договоров, Банк обязался оказать комплекс услуг в целях предоставления дополнительного финансирования для реализации проекта и реструктуризации имеющейся задолженности по заключенным кредитным договорам с ОАО «Россельхозбанк», включая консультирование о возможных способах реструктуризации имеющейся задолженности, разработку вариантов проведения сделок, представление интересов при проведении переговоров, подготовку документов.

После получения от ООО «ТСК» (Заказчика) необходимых документов (заключенные кредитные договоры, договоры залога. Бизнес-план, бухгалтерская документация, параметры желаемого финансирования) специалистами Банка был проведен анализ финансовых показателей, бизнес-плана ООО «ТСК», переговоры с потенциально возможными кредиторами, согласованными с Заказчиком; наиболее оптимальные условия финансирования были предложены действующим кредитором – ОАО «Россельхозбанк».

Открытое акционерное общество Коммерческий Банк «Региональный кредит» указывает, что в рамках указанных договоров Банком была проведена достаточно объемная техническая работа: прорабатывались различные варианты финансирования, максимально удовлетворяющие как требованиям Заказчика, так и возможностям кредитора, для чего специалистами Банка анализировались финансовые показатели деятельности и самого заемщика и реализуемого им инвестиционного проекта; велась постоянная работа по изучению предъявляемых ОАО «Россельхозбанк» требований, на которые готовились мотивированные возражения и предложения, прорабатывались различные варианты обеспечения возврата привлекаемого финансирования; анализировались условия договоров, предлагаемых к заключению кредитором; неоднократно проводились переговоры с представителями ОАО «Россельхозбанк».

По результатам проведенной работы ОАО «Россельхозбанк» принято решение о снижении процентной ставки по заключенным между ОАО «Россельхозбанк» и ООО «ТСК» кредитным договорам, номинированным в рублях, с 16% до 12% годовых по рублевым кредитам, а также отсрочено погашение суммы основного долга по всем заключенным кредитным договорам до 01.04.2014г., принято решение о предоставлении дополнительного финансирования проекта на сумму 4 млрд. руб.

Впоследствии между ООО «Тамбовская сахарная компания» и ОАО «Россельхозбанк» заключены соответствующие договоры (дополнительные соглашения к кредитным договорам на условиях, договоренности о которых достигнуты ОАО КБ «Региональный кредит».

Таким образом, факт оказания услуг подтверждается действиями сторон договора по его исполнению и оплате, а также показаниями Банков, привлеченных к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Как следует из материалов дела, между ООО «Тамбовская сахарная компания», Россия (Заказчик) и ООО ФИРМА «ТМА», Украина (Подрядчик) заключен договор от 31.08.2009г. № 115 на выполнение рабочей документации, согласно п. 1.1. которого Заказчик поручает, а подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать и передать Заказчику рабочую документацию для строительства Известкового отделения в комплексе с механизированным складом известкового камня и кокса с сортировочным узлом в рамках проекта «Строительство сахарного завода мощностью по переработке свеклы 9000т/сутки с расширением до 12000т/сутки по переработке сахара сырца 1500т/сутки» р.п. Мордово Тамбовской области Российская Федерация.

Согласно п. 1 дополнительного соглашения от 17.02.2010г. № 2 к договору № 115 от 31.08.2009г. Подрядчик обязуется по заданию Заказчика дополнительно к работам, предусмотренным договором, выполнить работы по разработке рабочей документации для строительства малой известковой печи (объемом - 40 м3 СаО в сутки) в рамках проекта «Строительство сахарного завода мощностью по переработке свеклы 9000т/сутки с расширением до 12000т/сутки по переработке сахара сырца 1500т/сутки р.п. Мордово Тамбовской области Российской Федерации.

07.07.2010г. между ООО «ТСК» и ООО ФИРМА «ТМА» составлен акт № 1 сдачи-приемки выполненных работ по договору от 31.08.2009г. № 115, согласно которому работы по указанному договору выполнены в соответствии с условиями договора: проработка вариантов размещения технологического оборудования и согласование с заказчиком, разработка чертежей марки ТХ (технология) Работы выполнены в объеме 40%, на общую сумму 1626099,63 руб., в установленный срок и полностью удовлетворяют требования заказчика. Ранее оплаченный аванс – 1626099,63 руб.

В подтверждение того, что Акт получен во 2 квартале 2011г. обществом в материалы дела представлен конверт, со штампом от 20.02.2011г. где в графе получатель указано ООО «Тамбовская сахарная компания» адрес: 121467, РФ, <...> УСП.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Конституционный Суд РФ в Определениях 675-О-П от 01.10.2008 г.. и 630-О-П от 03.07.2008 г.. указал, что пункт 2 статьи 173 НК РФ не нарушает конституционных прав налогоплательщиков, налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог в пределах срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, что корреспондирует срокам, установленным для налоговых органов на проведение проверок.

Таким образом, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Учитывая, что весь пакет документов для вычета у заявителя сформирован только во 2 кв. 2011года, то есть в пределах трех летнего срока, заявитель вправе предъявить вычет во 2 кв. 2011г.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о неправомерности доначисления НДС, а также пени и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ по НДС, предложении обществу уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2 кв. 2011г. в сумме 16436552 руб., а также о неправомерности отказа в возмещении НДС в сумме 16458275 руб.

Таким образом, заявление Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» обоснованно и подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Согласно ст. 101 АПК РФ к судебным расходам относится государственная пошлина.

Учитывая, что данная категория спора носит неимущественный характер, судебные расходы в данном случае подлежат возмещению в полном объеме, независимо от полного или частичного удовлетворения заявления.

Законодательством не предусмотрено освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов в случае, если решение принято не в их пользу.

Судебные расходы в виде уплаченной заявителем по платежным поручениям от 29.06.2012г. № 00885, от 03.07.2012г. № 00896 - 4000 руб. государственной пошлины следует отнести на ответчика (ст. 101, 110 АПК РФ).

Руководствуясь ст. ст. 101-103, 110, 167-170, 189, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ , -

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области № 378 от 03.05.2012г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области №5 от 03.05.2012г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость.

Взыскать с с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Тамбовской области (<...>, ОГРН <***>, дата регистрации 30.12.2011г., ИНН<***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Тамбовская сахарная компания» (<...>, ОГРН <***>, дата регистрации 07.07.2008г., ИНН <***>) 4000 руб. судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение.

Адрес для корреспонденции: 392020, <...>.

При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья Пряхина Л.И.