Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе: председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Хасановой А.Р., рассмотрев по первой инстанции в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто", г.Азнакаево, (ОГРН 1601572520 , ИНН 3004860 ) к ответчику (ам) – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан,г.Бугульма, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №15 по Республике Татарстан от 27.12.2012 №2.9-0-32/36 с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 08.02.2013 № 2.14-0-18/008695, в части доначисления ООО «Лидер-Авто» НДС в размере 558 819 рублей 30 копеек, назначения ответственности в виде штрафа в размере 111 763 рублей 86 копеек, а также начисления сумм пени в размере 16 377 рублей 06 копеек

с участием представителей:

от заявителя – Общества с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто", г. Азнакаево - ФИО1, доверенность от 01.03.2013;

от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан, г. Бугульма – ФИО2, доверенность от 10.01.2014;

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, открытого акционерного общества «АВТОВАЗ», не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто" (далее по тексту – ООО "Лидер-Авто") обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к ответчику - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан, г. Бугульма, (далее - ответчик) о признании недействительным решения от 27.12.2012г. №2.9-0-32/36 в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 558 819, 30 рублей, пени в размере 16 377, 06 рублей и штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 111 763, 86 рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве по делу и дополнениях к нему.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее по тексту – управление) и открытое акционерное общество «АВТОВАЗ», своих представителей на судебное разбирательство не направили.

Дело рассмотрено судом по правилам статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено материалами дела, ответчиком проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и своевременности перечисления налогов и сборов, за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г.

По результатам рассмотрения материалов проверки ответчиком составлен акт выездной налоговой проверки от 03.12.2012 №2.9-0-31/33, на который заявителем были представлены возражения и принято решение от 27.12.2012 №2.9-0-32/36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налоговый орган предложил заявителю уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 2 300 653, 67 рублей, а также соответствующие суммы пени в размере 321 037, 97 рублей, начисленных на основании статьи 75 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Кодекс, НК РФ) и налоговых санкций в размере 460 130, 70 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан от 08.02.2013 апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично, из оспариваемого решения исключено доначисление 1 724 722, 38 рублей налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 - 30.09.2011, в остальной части ненормативный акт инспекции оставлен без изменения.

Заявитель, не согласившись с оспариваемым решением в части доначисления вышеназванных сумм оставленных без изменения управлением за 2011 год, обратился в суд с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.06.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013, в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2014 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 28.06.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2013 по делу № А65-6618/2013 отменены с направлением настоящего дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан с указанием, что из судебных актов не усматривается наличие каких-либо доказательств изменения стоимости товара с учетом выплаченных премий, а также получения покупателем первичных документов об уменьшении стоимости приобретенных товаров и корректировочных счетов-фактур, не исследован порядок определения премий и методика их расчетов, в том числе не дана оценка расчету по начислению ежемесячной премии (бонуса) за выполнение плана продаж от 31.03.2011 по реализации товара – легковых автомобилей, так и расчету по начислению ежеквартальной премии за выполнение показателей. Не исследованы судами и договоры в отдельности и их взаимосвязи с выплаченными премиями.

Суд, при новом рассмотрении, во исполнение вышеназванного постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа, исследовав договора, дополнительные соглашения к ним, дилерские договоры, порядок определения премий и методику их расчета, доказательства в их совокупности, заслушав пояснения сторон, находит правовые основания для частичного удовлетворения требований инспекции по следующим основаниям.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующему.

Основанием доначисления инспекцией оспариваемых заявителем сумм налога на добавленную стоимость явились выводы инспекции о необоснованном занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы вследствие не включения сумм премий, полученных обществом от поставщика - открытого акционерного ОАО «АВТОВАЗ», по договорам, с учетом дополнительных соглашений, связанных с реализацией автомобилей поставляемых поставщиком.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) глава 21 Кодекса дополнена положениями о корректировочных счетах-фактурах, выставляемых продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (пункт 3 статьи 168, пункты 1, 2, 5.2 статьи 169, пункт 3 статьи 170, пункт 13 статьи 171, пункт 10 статьи 172 Кодекса

Налоговые последствия, связанные с изменением цены, определены положениями пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК РФ - разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее уменьшения, подлежит вычету у продавца на основании корректировочного счета-фактуры. При этом покупатель обязан восстановить данную разницу к уплате в бюджет (подл. 4 п. 3 ст. 170 НК).

Как следует из материалов дела, 23.12.2008 между ОАО «АВТОВАЗ» и заявителем (Дилер) заключено дилерское соглашение № 61762 со сроком действия с 01.01.2009 по 31.12.2011, в соответствии с которым производитель автомобилей ОАО «АВТОВАЗ» предоставил заявителю эксклюзивное право осуществлять продажу потребителям автомобилей «LADA» и запасных частей к ним, обеспечивать техническое обслуживание автомобилей «LADA» на территории Российская Федерация, <...>

Пунктом 3.1 Дилерского соглашения установлено, что поставка автомобилей дилеру производится на основании типовых договоров поставки автомобилей «LADA» в строгом соответствии с устанавливаемыми ОАО «АВТОВАЗ» квотами на планируемый период и в пределах присвоенной Дилеру категории.

В период с 2009 года по 2011 год между заявителем (покупатель) и ОАО «АВТОВАЗ» (поставщик) были заключены типовые договоры поставки с приложениями к ним и дополнительными соглашениями, по условиям которых автомобили приобретаются ООО «Лидер-Авто» по ценам, установленным в спецификации к договору, с учетом скидок, определяемых в процентах от цены, указанной в прейскуранте, и премий, выплачиваемых поставщиками по итогам отгрузок товаров.

Из условий вышеназванного договора и дилерских соглашений следует, что ОАО «АВТОВАЗ» - поставщик обязуется изготовить, известить ООО «Лидер-Авто» - покупателя о готовности товарных автомобилей и поставить, а ООО «Лидер-Авто» принять и оплатить товарные автомобили в количестве и ассортименте, указанном в спецификации, сформированной на основании «Реестра автомобилей, поставляемых для реализации по программе утилизации».

Судом установлено, что согласно п. 7.3 вышеназванной сделки Поставщик в целях увеличения объема продаж автомобилей вправе организовать акции, в которых Покупатель обязуется принимать активное участие. Содержание акций, период их действия, размер и сроки оплаты премии устанавливаются Программами в графе проведения акций, утвержденных приказами ОАО «АВТОВАЗ» и являющихся неотъемлемой частью настоящего договора. Поставщик принимает на себя обязательство оплачивать премию Покупателю в рамках и на условиях Программ проведения акций. (пункт 7.4 договора). Пунктом 7.10 договоров предусмотрена обязанность Поставщика при участии в акции: в течение 10 дней с момента получения проверить отчет Покупателя на достоверность и соответствие данным информационной системы. В случае обнаружения недостоверной информации в ИС, отчетах, при проверках, от третьих лиц и в других случаях, Поставщик извещает Покупателя официальным письмом; оплатить Покупателю причитающуюся премию согласно п. 7.11 настоящего договора.

13.09.2011 между ОАО «АВТОВАЗ» и ООО «Лидер-Авто» (дилер) заключен дилерский договор № 138, по условиям которого последний имеет право осуществлять реализацию от своего имени и за свой счет Автомобилей, предварительно приобретенных у АВТОВАЗА на условиях Соглашения о поставке автомобилей (Приложение № 4 к настоящему Договору). Данный договор согласно п. 13.1 вступает в силу с момента подписания сторонами, т.е. с 13.09.2011 и действует до 31.12.2011. При этом АВТОВАЗ имеет право выплаты дилеру премии за выполнение определенных условий, установленных поставщиком. Условия и порядок каждого вида премирования устанавливается АВТОВАЗОМ в порядке, предусмотренным Сбытовой политикой ОАО «АВТОВАЗ». Также АВТОВАЗ вправе предоставлять Дилеру скидку на реализуемую Продукцию. ( пункт 19 договора)

В соответствии с п. 8.2 Соглашения о поставке автомобилей (Приложение № 4 к Дилерскому договору № 1380 от 13.09.2011г.) в рамках выполнения дилером обязательств по Дилерскому договору в соответствии со «Сбытовой политикой ОАО «АВТОВАЗ», последний имеет право выплачивать Дилеру премии за выполнение Дилером определенных условий, установленных АВТОВАЗОМ: премии за реализацию автомобилей выплачиваются в соответствии с Приложением № 6 к Дилерскому договору (Соглашение о премии). В целях увеличения объема продаж автомобилей АВТОВАЗ вправе организовывать акции, в которых Дилер обязуется принимать активное участие. Содержание акций, период их действия, размер и сроки оплаты премии устанавливаются Программами проведения акций, утвержденных приказами АВТОВАЗ и становятся обязательными для дилера с даты начала действия соответствующей акции, указанной в Программе проведения акции. ( пункт 8.3 соглашения). Соглашением о выплате премии (Приложение № 6 к Дилерскому договору № 1380 от 13.09.2011г.) установлено, что оно (соглашение) определяет условия поощрения дилера со стороны АВТОВАЗА по исполнению дилерского договора. Премия - сумма поощрения Дилера за выполнение плана продаж автомобилей LADA, за соблюдение стандартов и за удовлетворенность клиентов. Премии рассчитываются в соответствии с «Методикой расчета премии предприятиям сервисно - сбытовой сети». Премия рассчитывается только за товарные автомобили, реализованные Дилером конечным клиентам в торговых точках.

В период с 01.10.2011 по 31.12.2011 заявителем от поставщика получена премия по условиям договора от 01.07.2011 в размере 3 663 371руб., что подтверждается платежными поручениями № 521 от 20.10 2011г. на сумму 1 154 778,0руб., № 611 от 02.11 2011г. на сумму 561 927,0руб., № 348 от 21.11 2011г. на сумму 618 871,0руб., № 982 от 23.11 2011г. на сумму 58 121,0руб., №981 от 23.11 2011г. на сумму 79 616,0 руб., № 657 от 20.12 2011г. на сумму 258 858,0 руб., № 116 от 26.12 2011г. на сумму 465 600,0руб., № 91 от 26.12 2011г. на сумму 77 600,0руб., № 84519 от 28.12 2011г. на сумму 388 000,0руб.

Премии получены заявителем во исполнение, заключенных сделок, рассчитанные по методике, утвержденной ОАО «АВТОВАЗ», а именно: 1 154 778 рублей (НДС - 176 152,58 рублей) - ежеквартальная премия за высокий уровень удовлетворенности клиентов и выполнение требований ОАО «АВТОВАЗ» (п/п 521 от 20.10.2011); 1 439 656 рублей (НДС - 219 608,54 рублей) - ежемесячная премия по итогам оценки выполнения плана розничных продаж (п/п 611 от 02.11.2011), п/п 348 от21.11.2011, п/п 657 от20.12.2011); 931 200 рублей (НДС - 142 047,45 рублей) - премия по акции: «Реализация автомобилей LADA-Samara, LADA 2107» (п/п №116 от 26.12.2011г., п/п 91 от 26.12.2011г., п/п №84519 от 28.12.20 11г.); 137 737 рублей (НДС - 21 010,73 рублей) - премия по акции: «Лада-Финанс-LADA– в кредит» (п/п № 982 от 23.11.201 1г., п/п №981 от 23.11.2011г.).

Данные премии отражены налогоплательщиком в расходах по налогу на прибыль за 2011 год. Названные премии - ежемесячная премия по итогам оценки выполнения плана розничных продаж; реализация автомобилей LADA-Samara, LADA 2107; Лада-Финанс-LADA– в кредит», выплачены вследствие выполнения условий договоров поставки, по результатам реализации автомобилей конечным покупателям. (в рамках Дилерских соглашений и Приложений к ним), следовательно непосредственно связаны с поставками товаров.

Следовательно, названные премии согласно, заключенных участниками сделок (соглашению о выплате премии и Реестра расчетов и отчетов по премиям дилеру ООО «Лидер-Авто», представленного ОАО «АВТОВАЗ»), относятся к суммам поощрений дилера за выполнение плана продаж автомобилей LADA, т.е. мерой, направленной на стимулирование ООО «Лидер-Авто» на приобретение и дальнейшую реализацию большего количества поставляемых товаров.

Суд соглашается с доводами инспекции, что выплаты поставщиками спорных премий (вознаграждений) происходит по итогам отгрузок товаров за период, определяемый договорами поставок и ежегодных соглашений, что влечет уменьшение стоимости товаров, и соответственно корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров. Следовательно, размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах на сумму полученных вознаграждений.

Между тем премия - за высокий уровень удовлетворенности клиентов и выполнение требований ОАО «АВТОВАЗ» не связана с поставкой товара, а направлена для стимулирования покупателей на приобретение автомобилей, поэтом суд соглашается с доводами заявителя, что данная премия не имеет экономического смысла и с поставкой не связана.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров. Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога, на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Таким образом, выплачиваемые поставщиком обществу премии (бонусное вознаграждение) на основании договора поставки уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет изменение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщика и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества. Изложенное соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановление от 07.02.2012 №11637/11).

Из постановления Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 №11637/11 следует, что у покупателя подлежат корректировке налоговые вычеты. Получаемые покупателем премии являются корректировкой цены товара, то покупатель обязан корректировать налоговые вычеты в периоде получения либо корректировочного счета-фактуры, либо первичного документа (расчета бонуса) с вступлением в силу положений подл. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. не ранее 01.10.2011г.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по вопросу о скидках, принятое уже в условиях действия норм гл. 21 НК РФ о корректировочных счетах-фактурах указано, что, поскольку премии непосредственно связаны с поставками товаров, они также являются формой торговых скидок, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Что в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за некий период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС с реализации.

Следовательно, согласно правовой позиции вышеупомянутого Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 07.02.2012 № 11637/11, получаемые покупателем премии являются корректировкой цены товара, соответственно покупатель обязан корректировать налоговые вычеты в периоде получения либо корректировочного счета-фактуры, либо первичного документа (расчета бонуса), с вступлением в силу положений подл. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, т.е. не ранее 01.10.2011г.

Выставление поставщиком корректировочных счетов-фактур при предоставлении скидок и премий является его правом, а не обязанностью, поскольку они необходимы последнему с целью уменьшения налоговой базы по НДС путем их регистрации в книге покупок. При этом покупатель обязан восстановить суммы спорного налога и без корректировочных счетов-фактур, полученных от продавца, на основании предшествующего ему документа (накладная, платежное поручение) о предоставлении премии, предусмотренной условиями сделки, выплаченными по результатам реализации автомашин с целью стимулирования дилера на большую реализацию товара. Поэтому доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении и дополнениях к нему, об отсутствии экономического смысла вышеназванных премий и не связанностью их с поставками судом отклоняются.

Таким образом, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению в части признания недействительным доначисления налоговым органом спорного налога с премии (176 152, 58 руб.), выплаченной дилеру за высокий уровень удовлетворенности клиентов, соответственно в сумме превышающей 382 667 рублей (558 819, 30 – 176 152, 58), а также соответствующие налогу суммы штрафа и пени по статьям 75 и 122 Кодекса.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина уплаченная заявителем при подаче заявления в размере 2000рублей возврату не подлежит, в связи с оставлением заявления без удовлетворения.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

Р Е Ш И Л :

Заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан, г. Казань от 27.12.2012 №2.9-0-32/36 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме превышающей 382 667 рублей., а также соответствующие налогу суммы штрафа и пени.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан, г. Казань, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан, г. Казань, в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Лидер-Авто" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в течение одного месяца в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Г. Ф. Абульханова