Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Беловой А.Г., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (г.Тверь)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (г.Тверь)

о признании недействительным решения № 5340 от 09.10.2020,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения № 5340 от 09.10.2020 о доначислении недоимки по налогу в сумме 50 880 руб., пени в сумме 1 180,84 руб. и штрафа в размере 10 176 руб.

О рассмотрении дела в порядке упрощенного производства стороны извещены надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В силу части 5 статьи 228 АПК РФ судья рассматривает дело в порядке упрощенного производства без вызова сторон после истечения сроков, установленных судом для представления доказательств и иных документов.

В соответствии с положениями статьи 229 АПК РФ 11 марта 2021 года судом принято решение в виде резолютивной части.

29 марта 2020 года от ответчика поступило ходатайство о составлении мотивированного решения (направлено 18.03.2021).

Указанное заявление подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в связи с чем, ходатайство подлежит удовлетворению.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2019 г. Инспекцией был составлен акт № 4661 от 13.08.2020 и принято решение № 5340 от 09.10.2020, согласно которому Предприниматель признан допустившим неуплату (неполную уплату) суммы налога в размере 50 880,00 руб. в результате занижения налоговой базы для исчисления налога за 2019 г. и привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составляет 10 176 руб. Также ИП ФИО1 начислены пени в сумме 1 180,84 руб.

Из материалов дела следует, что 10.10.2019 налогоплательщиком был приобретен объект недвижимости - нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, общей площадью 166,1 кв. м.

15.10.2019 между ИП ФИО1 (арендодатель) и ООО «Вертикальное интегрирование» (арендатор) было заключено Дополнительное соглашение № 1 к Договору аренды нежилого помещения от 09.06.2017 о переходе прав и обязанностей арендодателя по договору аренды в отношении помещения от прежнего собственника недвижимости к ИП ФИО1 (новый собственник).

15.10.2019 на основании заключенного Дополнительного соглашения № 1 на расчетный счет ИП ФИО1 были перечислены: обеспечительный платеж по договору аренды в размере 800 000 руб., и арендная плата за период с 11.10.2019г. по 31.10.2019г. в размере 601 806,45 руб.

Денежные средства в общей сумме 1 401 806,45 руб. были отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за 2019 г. в качестве доходов за налоговый период.

14.11.2019 налогоплательщиком было подано заявление на получение патента на право применения ПСН с 01.12.2019 по 31.12.2019 по основному виду деятельности: сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности индивидуальному предпринимателю.

18.11.2019 ИФНС России № 18 по г. Москве был выдан патент на право применения ИП ФИО1 патентной системы налогообложения №7718190001756 с 01.12.2019 по 31.12.2019 по виду деятельности: сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих на праве собственности индивидуальному предпринимателю.

02.12.2019 на расчетный счет ИП ФИО1 была перечислена арендная плата за ноябрь 2019 г. в размере 848 000 руб.

10.12.2019 на расчетный счет ИП ФИО1 была перечислена арендная плата за декабрь 2019 г. в размере 848 000 руб.

В связи с переходом с 01.12.2019 на режим ПСН указанные денежные средства в сумме 1 696 000 руб., поступившие в декабре 2019 г., были учтены в качестве дохода ИП ФИО1 в рамках патентной системы налогообложения.

Как следует из обжалуемого решения налогового органа, денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика по платежному поручению от 02.12.2019 в качестве арендной платы за ноябрь 2019 года, подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу, уплаченному в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества оказаны в период использования налогоплательщиком в отношении доходов от данного объекта недвижимости упрощенной системы налогообложения.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика по платежному поручению от 10.12.2019 в качестве арендной платы за декабрь 2019 года, не подлежат налогообложению в рамках упрощенной системы налогообложения.

В этой связи налоговый орган пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налоговой базы для исчисления налога за 2019 год в сумме 848 000 руб. Сумма налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, по первичной налоговой декларации за 2019 год, подлежащая уплате в бюджет, по мнению Инспекции, занижена на 50 880 руб. ИП ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило 10 176 руб. Также ИП ФИО1 начислены пени в сумме 1 180,84 руб.

Согласно решению № 08-11/300 от 10.12.2020 Управления ФНС России по Тверской области позиция Инспекции признана правомерной.

При этом вышестоящий налоговый орган указал, что в проверяемом периоде Предприниматель наряду с упрощенной системой налогообложения применял патентную систему налогообложения.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что при заполнении первичной налоговой декларации по УСН за 2019 год Предприниматель не учел в составе доходов денежные средства, поступившие 02.12.2019 на расчетный счет предпринимателя в АКБ «Фора-Банк» от ООО «Вертикальное интегрирование» с назначением платежа «Арендная плата за ноябрь 2019 г., договор аренды нежилого помещения от 09.06.2017» в размере 848 000 руб. Поскольку патент заявителем приобретался на период оказания услуг по сдаче в аренду имущества, начиная с 01.12.2019, соответственно рассматриваемые денежные средства должны учитываться отдельно от операций, связанных с хозяйственной деятельностью, облагаемой ПСН, и которые следует считать доходом, полученным в рамках УСН.

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог при применении ПСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальным предпринимателем применяется ПСН, ведется в соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой, утверждаются Министерством финансов РФ.

При этом согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ в целях применения главы 26.5 Кодекса дата получения дохода определяется как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме;

передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме;

получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Учитывая изложенное, денежные средства за услуги, оказанные в рамках применения индивидуальным предпринимателем ПСН, поступившие после начала срока действия патента и перехода предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на патентную систему облагаются в рамках ПСН.

Пункт 2 ст. 273 НК РФ в качестве общего правила устанавливает положение, определяющее дату получения дохода налогоплательщика по кассовому методу - день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

В п. 4 ст. 273 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ налогоплательщик имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Таким образом, Предприниматель в рамках патентной системы налогообложения с 01.12.2019 по 31.12.2019 правомерно использовал кассовый метод определения доходов. Оснований для перехода налогоплательщика на определение доходов и расходов по методу начисления не выявлено.

Денежные средства в общей сумме 1 696 000 руб. поступившие в декабре 2019 г. были обоснованно учтены в качестве дохода заявителем в рамках патентной системы налогообложения.

Доводы Инспекции о том, что доходы за услуги, выполненные в ноябре 2019 года, но оплаченные в декабре 2019 года, в период применения только ПСН, не могут быть признаны доходом, полученным в рамках ПСН, судом отклоняются.

Из буквального прочтения положений главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что доходом, полученным в рамках патентной системы налогообложения, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика в периоде времени, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до периода времени, с которого истекло действие патента.

В рассматриваемом случае денежные средства поступили на счет предпринимателя в период срока действия патента, когда заявитель применял только ПСН и обязан был облагать полученные доходы в порядке, установленном главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ссылка Инспекции на судебную практику по другим делам судом не принимается, поскольку исходя из конкретных обстоятельств по делу №А42-8920/2016 денежные средства поступили на расчетный счет предпринимателя в период, когда срок действия патента истек.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области от 09.10.2020 №5340 о доначислении недоимки по налогу в сумме 50 880 руб., пени в сумме 1 180,84 руб. и штрафа в размере 10 176 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области в пользу ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Исполнительны лист выдать в соответствии со статьёй 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в пятнадцатидневный срок со дня его принятия.

Судья А.Г.Белова