Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» (далее ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными:

решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Тульской области от 26.06.2013 № 8-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 507 598 руб. (пп. 1 п. 1);

-доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 356 838 руб. (пп.2 п. 1);

- привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату: налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 301 520 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 271 308 руб. (пп. 1, 2 п. 2);

-начисления пеней по состоянию на 26.06.2013. по: налогу на прибыль организаций в сумме 151 107 руб. 90 коп., налогу на добавленную стоимость в сумме 200 328 руб. (п. 3);

Решения УФНС России по Тульской области от 30.08.2013 № 07-15/11076@.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области и УФНС России по Тульской области требования не признали, по основаниям, изложенным в отзывах.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области была проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов:

- налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, налога па доходы физических лиц за период с 01.01.2009 года по 31.12.2010 года;

- единого социального налога (в соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009г. № 213-ФЗ) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 29.05.2013 № 3-Д.

Материалы налоговой проверки, с учетом представленных Обществом возражений, рассмотрены 26.06.2013 зам. начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области и вынесено решение № 8-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 резолютивной части решения от 26.06.2013 № 8-Д установлена неуплата Обществом налогов в общей сумме 2 901 486 руб., в том числе:

- налог на прибыль организаций в сумме 1 534 389 руб.;

- налог на добавленную стоимость в сумме 1 356 838 руб.;

- налог на имущество организаций в сумме 10 259 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения от 26.06.2013 № 8-Д ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 580 970 руб. в том числе:

- по налогу на прибыль в сумме 306 878 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в сумме 271 308 руб.;

- по налогу на имущество организаций в сумме 2 052 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц - 732 руб.

Пунктом 3 резолютивной части решения от 26.06.2013 № 8-Д Обществу начислены пени по состоянию на 26.06.2013 в общей сумме 355 979 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль организаций в сумме 154 649 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в сумме 200 328 руб.; }

- по налогу на имущество организаций в сумме 893 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 109 руб.

В соответствии с пунктом 4 резолютивной части решения от 26.06.2013 № 8-Д Обществу предложено:

- уплатить суммы налогов, указанные в пункте 1 обжалуемого решения;

- удержать неудержанный налог на доходы физических лиц в сумме 3 660 руб. и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога;

- уплатить штрафы, указанные в пункте 2 решения;

- уплатить пени, указанные в пункте 3 решения.

Из оспариваемого решения, в частности, следует, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за период 2009 - 2010 годов, Обществом учтены затраты на оплату информационно-консультационных услуг ООО «КНАУФ СЕРВИС», при этом суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) от стоимости данных услуг включены в состав налоговых вычетов.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» (Заказчик) с ООО «КНАУФ СЕРВИС» (Исполнитель) заключен договор б/н от 10.01.2006г. об абонементном обслуживании на оказание информационно-консультационных услуг (далее - Договор).

Согласно заключенному Договору (пункт 1) Исполнитель оказывает Заказчику информационно-консультационные услуги на условиях абонементного обслуживания.

Согласно пункту 2 Договора, общий перечень оказываемых Исполнителем информационно-консультационных услуг, их стоимость, порядок предоставления услуг содержатся в Приложении № 1 к Договору, согласование стоимости услуг - Приложение № 2. По результатам оказания услуг полномочные представители Сторон ежемесячно подписывают Акты сдачи-приемки оказанных услуг - Приложение № 3 к Договору.

Согласно перечню информационно-консультационных услуг, оказываемых ООО «КНАУФ СЕРВИС» каждой услуге присвоен «код услуги» в виде шестизначных цифр.

1) По коду услуги 949310 «Техническая и методологическая поддержка пользователей программного обеспечения «KNAUF Controlling Softwarc» ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» за 2009-2010 гг. ежемесячно перечисляет ООО «КНАУФ СЕРВИС» за каждого пользователя по согласованной стоимости.

Техническая и методологическая поддержка пользователей программного обеспечения «KNAUF Controlling Software» включает в себя мероприятия:

- корректировки выявленных ошибок программного обеспечения; -поддержку пользователей программного обеспечения по «горячей линии»;

- изменение структуры модуля в связи с изменениями в законодательстве и сфере деятельности предприятия;

- подписка на обновления и расширения функциональности программного обеспечения «KNAUF Controlling Softwares

- методологическая поддержка программного обеспечения.

Данная услуга может осуществляться: письменно, по письменным запросам предприятия; устно по срочным вопросам в рамках «горячей линии» по телефонной связи; в рамках многодневных семинаров с выездом специалистов предприятия на территории других предприятий КНАУФ в РФ и Германии.

2) Код услуги 949311 «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия» включает в себя:

• Формирование отчетов на основе фактических данных, выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Sol'tware»;

• Формирование сравнительных отчетов на основе бюджетных и фактических данных выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software»;

• Коэффициентный анализ на основе бюджетных и фактических данных выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software»;

• Расчет себестоимости на основе бюджетных и фактических данных выполняемое с помощью программного обеспечения «КпаиГ Controlling Software»;

Согласно приложению № 1 к договору об абонементном обслуживании в описании данной услуги отчеты составляются па основании первичной информации (данных) представляемые для обработки: ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация; производственные месячные отчеты; обороты по главной книги за отчетный месяц; задолженность по срокам возникновения, данные баланса об остатках оборотных активов; расшифровки отдельных статей счетов прибылей и убытков; информация о продаже товаров (план и факт); расчет затрат; расход материалов на продукцию; материально-сырьевой отчет; затраты представленные в разрезе мест их возникновения; калькуляции по отдельным видам продукции

3) Код услуги 949315 «Информационно-консультационная поддержка в управлении денежными средствами» включает в себя один и/или несколько из следующих видов услуг:

1.Оптимизация размещения денежных средств

• Информационно-консультационная поддержка при размещении / инвестировании свободных средств предприятия с целью получения наибольшей доходности (процентная ставка) и с учетом выполнения требований минимизации риска (рейтинг кредитного учреждения) и обеспечения ликвидности (снижение сроков / возможность досрочного погашения без потери доходности).

• Минимизация рисков за счет обобщения информации по размещенным денежным средствам предприятия, что позволяет вовремя выявлять и противодействовать рискам концентрации денежных средств в одном кредитном учреждении.

• Сбор информации о свободных денежных средствах и условиях их размещения для участия предприятия в синергетическом эффекте группы КНАУФ, достигаемом путем инвестирования более высоких денежных сумм, что позволяет значительно усилить позиции группы при переговорах с банками в осуществлении посредничества ООО «КНАУФ Сервис», в том числе при кредитовании предприятия Заказчика.

2. Информационно-консультационная поддержка в обеспечении эффективных расчетов.

• Согласование единых цен и условий предоставления предприятию расчетно-кассовых услуг банков.

• Согласование единой банковской документации в области расчетов (соглашение на открытие и ведение счетов, договоров Банк-Клиент и т.д.), что позволяет значительно снизить трудозатраты предприятия на осуществление этих операций.

• Техническая поддержка предприятий в управлении счетами, в том числе с использованием системы Банк-Клиент, интегрированной с программным обеспечением, используемым предприятием для ведения бухгалтерского учета.

3. Информационно-консультационная поддержка при проведении прочих банковских и финансовых сделок.

• Поддержка в получении кредитов и согласовании кредитных линий в банках: проверка и согласование условий в целях достижения наиболее благоприятных условий / результатов по издержкам, структуре финансирования и прочим пунктам кредитных соглашений.

• Поддержка в получении банковских гарантий:

- проверка текстов гарантий, которые выпускаются по поручению предприятия.

- запрос предложений банков и согласование условий преставления услуг.

• Поддержка в проведении/получении документарных платежей, например, аккредитивов (как исходящих, так и в пользу предприятия).

Услуга оказывается с помощью средств электронной связи: факс/электронная почта, а также по телефону в режиме «горячая линия».

Как следует из Приложения № 1 к Договору от 10.01.2006 б/н результатом данной работы являются:

- отчеты Исполнителя о проведенных переговорах, достигнутых договоренностях, подписанных соглашениях и договорах, а также иных взаимодействиях с кредитными учреждениями;

- переписка Заказчика и Исполнителя по вопросам взаимодействий по управлению денежными средствами предприятия, переданная средствами электронной связи: телефон/ факс/ электронная почта.

В ходе выездной налоговой проверки Обществу выставлено требование от 01.10.2012г. № 2 о предоставлении документов, подтверждающих факт приобретения в 2009-2010гг. информационно-консультационных услуг по договору от 10.01.2006 г. б/н у ООО «КНАУФ СЕРВИС».

На основании данного требования ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» представило запрашиваемый договор от 10.01.2006г. б/н, а также:

- приложения № 2 к договору, согласования стоимости постоянных услуг по вышеуказанному договору, на определенные даты.

- акты приемки оказанных информационно-консультационных услуг за период с 01.01.2009г. по 30.09.2010г.;

- акты на оказанные услуги за период с 01.10.2010г. по 31.12.2010г.;

- счета-фактуры в рамках вышеуказанного договора;

- выписки из книги покупок за 2009-2010гг. поквартально;

- сведения из программы SAP по счетам бухгалтерского учета, субсчета (альтернативного счета): 10.3077000 «Аудит, консультации, правовая поддержка», 10.3077050 «Поддержка программного обеспечения»; с отражением затрат по информационно-консультационным услугам.

А также документы (отчеты) по кодам информационно-консультационных услуг, в том числе:

а) по коду услуги 949311 «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия» представило следующие документы:

- отчеты «Себестоимость-покрытие/результат по каждому виду продукции»;

- отчеты ВПЗ по цехам;

- отчеты ВПЗ Номинал-Факт по цехам;

- услуги вторичных МВЗ;

- Расход материалов Номинал - Факт;

- Менеджмент - отчеты: «Продажа», «Обзор основных продуктов», «Производство», «Персонал», «Движение финансовых средств», «Баланс» и другие.

Представленные отчеты на бумажных носителях не содержат наименование организации Исполнителя, от имени которой составлен документ, не имеют подписи Исполнителя и не имеют реквизитов ООО «КНАУФ СЕРВИС».

б) по коду услуги 949315 «Информационно-консультационная поддержка в управлении денежными средствами» представило следующие документы:

- ежемесячные отчеты «Управление счетами/учетными записями» со следующими показателями: номер счета/договора; наименование контрагента; типы счетов; бухгалтерское сальдо в отчетной валюте; дата сальдо; неподтвержденная линия (без обязательства) в валюте сделки; даты: открытие/создания, закрытия/отмены, окончания/истечения.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» - Заказчик (Сублицензиат) с фирмой «Кнауф Информейшн Ссрвисес ГмбХ» - Исполнитель (Лицензиат, расположенный в г. Ипхофен, Федеративная Республика Германия) заключили договора:

1) Договор от 01.01.2008 года № 045 1W-01 о внедрении программы ERP SAP на ОАО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК».

Программное обеспечение ERP SAP должно заменять или дополнять существующие практические способы либо ручные процессы в следующих сферах ОАО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК»: Финансовая бухгалтерия (FI), Контролинг (СО), Сбыт/ продажа (SD),

Материально-техническое снабжение (ММ), Планирование производства (РР), Текущий ремонт (РМ), Деловая информация Warehouse (BW).

Согласно пункту I договора Заказчик заказывает, а Исполнитель обязуется за счет Заказчика оказать услуги по установке (внедрению) программного обеспечения совместно с сотрудниками Заказчика, ООО «КНАУФ СЕРВИС», Красногорск, а также внешнего консалтинга.

2) Договор от 01.01.2008 года № 045 1W-03 о технической поддержке и об оказании услуг по программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф, срок действия договора до 31.12.2015 года.

Согласно пункту 1 данного договора Исполнитель осуществляет техническую поддержку программного обеспечения mySAP фирмы SAP AG в версии Кнауф, а также оказывает дополнительные услуги по пакету программного обеспечения mySAP.

Программное обеспечение состоит из следующих модулей:

- Финансовая бухгалтерия (FI);

- Контролинг (СО, СО-РА);

- Сбыт/ продажа (SD);

- Материально-техническое снабжение (ММ);

- Планирование производства (РР);

- Техническое обслуживание (РМ);

- Бизнес-информация (BW).

Ежемесячная стоимость техподдержки определяется в размере 2 133 евро, а также дополнительно поименно на каждого определенного в системе пользователя mySAP фирмы SAP AG исходя из категорий пользователей (пункт 4.1 договора).

В пункте 5.1 договора определен каталог услуг по технической поддержке:

- подготовка технического оснащения и программного обеспечения для серверов баз данных и прикладных программ;

- обслуживание ТО и ПО;

- обслуживание базы данных;

- наладка нового ПО системы предприятия;

- наладка нового SAP-Kernel;

- подготовка по одной системе развития, тестирования и производства;

- расходы по техническому обслуживанию лицензий SAP;

- отладка исправлений программы SAP (HotPckages, LCPs);

- мероприятия по повышению эффективности;

- обслуживание программного обеспечения R/3;

- устранения программных ошибок;

- горячая линия по применению SAP;

- координация пользователей, включая план удостоверения прав;

- приблизительный анализ дополнительных требований (для разработки предложений);

- обеспечение передачи данных WAN (по сети между локальной станцией Заказчика и сервером Исполнителя).

К договору № 045 1W-03 от 01.01.2008г. заключены дополнительные соглашения, в том числе: от 25.11.2009г. № 3; от 25.10.2010г. № 4.

3) Договор № 045 1W-02 о предоставлении прав удаленного онлайн-доступа к программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф от 01.01.2009 г., сроком до 31.12.2015 года.

Согласно пункту 1 данного договора Исполнитель обязуется предоставить право удаленного онлайн-доступа к программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф, находящегося на сервере Исполнителя расположенного в г. Ипхофен, Германия, для временно не ограниченного использования в деятельности Заказчика. Программное обеспечение состоит из модулей описанных выше в договоре от 01.01.2008 г№ 045 1W-03.

Согласно пункту 2 договора стоимость предоставления прав рассчитываются на каждого указанного в системе пользователя, согласно расценок.

В ходе выездной налоговой проверки Обществу выставлено требование от 23.01.2013г. № 8 о предоставлении вышеперечисленных договоров с фирмой Кнауф Информейшн Сервисес, акты приемки оказанных услуг по данным договорам за период 2009- 2010 гг., счета-фактуры, выписки из книг покупок и сведения из программы SAP по контрагенту Кнауф Информейшн Сервисес в разрезе всех б/счетов.

Во исполнение требования № 8 налогоплательщик 29.01.2013г. представил все запрашиваемые документы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области были проведены допросы свидетелей:

- начальника экономического отдела ООО «Кнауф Гипс Новомосковск» ФИО4. (протокол от 27.09.2012г. № 1, от 12.02.2013 № 5);

- начальника отдела информационных технологий Общества ФИО5 (протокол от 01.02.2013г. №3);

- начальника финансового отдела Общества ФИО6. (протокол от 08.02.2013г. № 4);

Из показаний начальника экономического отдела ФИО4 следует, что на предприятиях группы Кнауф существует единый стандарт расчета себестоимости, который предъявляет определенное требование к структуре затрат в управленческом учете, и определяет методику расчета управленческой себестоимости на единицу продукции. На основе указанного стандарта построено программное обеспечение «KNAUF Controlling Software». ООО «КНАУФ СЕРВИС» производит настройку программы на каждое отдельно взятое предприятие. Как пользователи сотрудники экономического отдела вносят ежемесячные данные:

- объемы производства и продаж;

- затраты в разрезе МВЗ (место возникновения затрат, руб.);

- объемы работ, выполненные МВЗ (час/работ, кВт/час в натур.ед.измерения);

- расход сырья и материалов по производственным подразделениям (кол-во и руб.) и получают выходные документы:

- калькуляции себестоимости каждого вида продукции;

- отчет о затратах по МВЗ, с учетом вторичного перераспределения затрат, с учетом обслуживающих производств, затрат управления и сбыта и другие.

Согласно показаниям свидетеля ежемесячно отчет калькуляции по всем видами продукции, анализ изменения себестоимости по сравнению с предыдущими периодами и прочие отчеты по востребованию представляются генеральному директору, техническому директору и директору по финансам.

Вышеперечисленные отчеты направляются в ООО «КНАУФ СЕРВИС» для консолидации отчетности по всем предприятиям группы Кнауф СНГ.

Из пояснений свидетеля следует, что сведения, отражаемые в управленческой отчетности, вносят работники ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК». В связи с тем, что фирмой «Кнауф Информейшн Сервисес ГмбХ» обеспечена техническая поддержка программного обеспечения ERP SAP и предоставлены права удаленного онлайн-доступа Общества к программному обеспечению ERP SAP, программно сформированный отчет на основании внесенных сотрудниками Общества данных, доступен для просмотра и распечатки как ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК», так и ООО «КНАУФ СЕРВИС».

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России по г. Красногорску Московской области направлены поручения от 18.02.2013г. № 11276, от 28.03.2013г. № 11915 об истребовании у ООО «КНАУФ СЕРВИС» документов, подтверждающих факт оказания ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» услуг по информационно-консультационной поддержке, технической поддержке для пользователей программными обеспечениями SAP, KNAUF Controlling Software, объемы оказанных услуг, цели оказания и способы их осуществления. Во исполнение поручения от 18.02.2013 № 11276 контрагентом представлены на 1295 листах документы, аналогичные представленным проверяемым лицом (договор от 10.01.2006 б/н с приложениями, акты на оказанные услуги, акты приемки оказанных информационных-консультационных услуг, отчеты, штатное расписание и электронная переписка).

Стоимость услуг по информационно-консультационной, технической поддержке и составление отчетов включены проверяемым лицом в состав косвенных расходов по налогу на прибыль организаций, что подтверждается налоговыми регистрами учета расходов ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» за 2009-2010 годы.

Согласно представленным документам общая стоимость затрат на приобретение в 2009-2010 г.г. по кодам услуг: 949311 «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия»; 949315 «Информационно-консультационная поддержка в управлении денежными средствами» договора от 10.01.2006 б/н ООО «КНАУФ СЕРВИС» составила 11 340 762 рубля, в том числе:

а) составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия,

код услуги 949311 -7 537 991 рубль;

б) информационно-консультационная поддержка в управлении денежными средствами,

код услуги 949315 - 3 802 771 рубль;

ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» с 01.01.2009 года осуществляет ведение бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения ERP SAP в версии Кнауф.

А также Общество использует программное обеспечение «Аналитическая система контроллинга предприятия «KNAUF Controlling Software», предоставленное ООО «КНАУФ СЕРВИС» - Лицензиаром, со сроком действия 3 года (лицензионное соглашение от 01.10.2007г. б/н, от 01.10.2010г. б/н).

Согласно договору об абонементном обслуживании от 10.01.2006г. по коду услуги 949310 «Техническая и методологическая поддержка пользователей программного обеспечения KNAUF Controlling Software» ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» за 2009-2010 гг. ежемесячно перечисляет денежные средства ООО «КНАУФ СЕРВИС» за каждого пользователя по согласованной стоимости.

Проанализировав содержание представленных отчетов по коду услуг 949311, 949315 налоговым органом установлено, что сведения (информация, количество, объемы, цена, нормативы и другие данные), остатки на счетах в банках, на депозитных счетах, а также остатки выданных (полученных) займов формируются на основании данных бухгалтерского учета, в том числе: главной книги, ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», производственных отчетов, материально-сырьевых отчетов, затрат по местам их возникновения и прочих данных, учет которых выполняют сотрудники ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» с использованием программных обеспечений, в том числе «KNAUF Controlling Software)), данных годового бюджета, а также данных программы SAP.

Наличие в представленных отчетах ссылки на оказание услуг посредством телефонных переговоров не может быть принято в качестве подтверждения произведенных расходов, поскольку такой способ, как и любой иной по оказанию услуг, должен быть подтвержден надлежащими доказательствами, с очевидностью свидетельствующими об их связи с осуществляемой Обществом деятельностью, направленной на получение дохода. Сами по себе телефонные переговоры не свидетельствуют и не могут свидетельствовать об оказании в такой форме именно тех услуг, которые являются предметом договора.

Наряду с вышеуказанными документами (счета-фактуры, акты приемки оказанных услуг, ежемесячные и годовые отчеты Исполнителя), Обществом в качестве подтверждения факта приобретения консультационных услуг представлена переписка по электронным каналам связи.

Вместе с тем, материалы электронной переписки не позволяют достоверно определить в рамках какого договора она осуществлялась (не усматривается взаимосвязь с договором от 10.01.2006 б/н).

Из совокупности представленных Обществом документов (с учетом результатов истребования документов у Исполнителя - ООО «КНАУФ СЕРВИС»), проведенных допросов свидетелей, следует, что

- Общество с 01.01.2009 года осуществляет ведение бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения ERP SAP в версии Кнауф, «KNAUF Controlling Software)) (предоставленный ООО «КНАУФ СЕРВИС), «Менеджмент-отчет», Модули TAX 9 и FIN 9, а так же других программных обеспечений;

- отчеты Исполнителя дублируют отчеты сотрудников ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК»;

- представленные отчеты не содержат наименование организации Исполнителя, от имени которой составлен документ, не имеют подписи Исполнителя и не имеют реквизитов ООО «КНАУФ СЕРВИС», следовательно, нет возможности определить исполнителя данных отчетов.

Указанное позволяет сделать вывод, что информация (сведения), отраженная в отчетах по коду услуги 949311. составлена для представления руководителю Общества сотрудниками ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК», в том числе начальником экономического отдела.

Предоставленная налогоплательщиком информация по коду услуги 949315 со следующими показателями: номер счета/договора; наименование контрагента; типы счетов; бухгалтерское сальдо в отчетной валюте; дата сальдо; неподтвержденная линия (без обязательства) в валюте сделки; даты; открытие/создания, закрытия/отмены, окончания/истечения, позволяет сделать вывод, что отчеты также составлены сотрудниками ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК».

Представленные документы не подтверждают услугу «Оптимизация размещения денежных средств» (элемент информационно-консультационной поддержки в управлении денежными средствами), поскольку, как установлено в ходе проверки, все банковские операции (кроме выдачи заработной платы) осуществляются через ООО «Дойче Банк».

Следовательно, Обществом не раскрыто содержание действий Исполнителя по минимизации рисков, связанных с концентрацией денежных средств в одном кредитном учреждении.

ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» и ООО «КНАУФ СЕРВИС» (г. Красногорск, Московская область), фирма «Кнауф Информейшн Сервисес ГмбХ» (г. Ипхофен, Федеративная Республика Германия) согласно информации, размещенной на официальном сайте «Кнауф» (www.knauf.ru), входят в международную группу Кнауф.

Из информации, содержащейся в федеральных информационных ресурсах, в программном комплексе визуального аналитического ресурса для автоматизации процессов налогового контроля (ПК ВАИ), установлено, что учредителем ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» и ООО «КНАУФ СЕРВИС» является фирма «Кнауф Интернациональ ГМБХ» (г. Ипхофен, Федеративная Республика Германия) с долей участия в уставном капитале в каждом предприятии 100%.

Согласно информации, размещенной на этом же официальном сайте «Кнауф» фирма «Кнауф Интернациональ ГМБХ» в г. Ипхофене, Федеративная Республика Германия является координационным центром группы компаний Кнауф.

Из вышеизложенного следует, что ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» и ООО «КНАУФ СЕРВИС» входят в группу взаимозависимых компаний.

Налогоплательщик в пояснительных записках к годовым отчетам проверяемого периода, сообщает о подконтрольности организации ООО «КНАУФ СЕРВИС», из чего следует, что ООО «КНАУФ Сервис» может оказывать влияние на условия сделок с ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК».

Исходя из исследованных в ходе проверки документов (договор от 10.01.2006 с ООО «КНАУФ СЕРВИС», первичные документы, составленные во исполнение заключенного договора), а также с учетом проведенных мероприятий налогового контроля (в частности, допросов сотрудников проверяемого лица), услуги, составляющие предмет договора от 10.01.2006, а именно, составление ежемесячной управленческой отчетности (код 949311) и информационно-консультационная поддержка в управлении денежными средствами (код 949315), аналогичны тем функциям, которые возложены на отдельные службы Общества. Так, экономический отдел использует в своей деятельности программное обеспечение KNAUF Controlling Software для решения круга задач по анализу производственных затрат и себестоимости выпускаемой продукции. При этом, формируемая на Предприятии отчетность с использованием ПО KNAUF Controlling Software, составляет содержание услуги по коду 949311 (согласно приложению № 1 к договору от 10.01.2006).

Таким образом, затраты Общества, связанные с приобретением информационно-консультационных услуг по договору от 10.01.2006 б/н с ООО «КНАУФ СЕРВИС» (коды 949311, 949315), не обусловлены разумными экономическими причинами, а также целями делового характера, и в силу требований пункта 1 статьи 252 НК РФ, с учетом позиции Пленума ВАС РФ, отраженной в пункте 3 Постановления от 12.10.2006 № 53, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, как экономически не обоснованные.

Действия Общества в рамках абонементного обслуживания ООО «КНАУФ СЕРВИС» направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в результате уменьшения своих налоговых обязательств.

В нарушение положений статьи 252 НК РФ Обществом завышены расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за 2009-2010гг. на затраты по приобретению информационно-консультационных услуг у ООО «КНАУФ СЕРВИС».

Общая сумма завышенных расходов составляет 7 537 991 рубля, в том числе:

2009 год- 4 087 777 рублей;

2010 год - 3 450 214 рублей.

С учетом ставки, действовавшей в проверяемом периоде, сумма заниженного налога на прибыль организаций за 2009-2010 гг. составила 1507 598 (7 537 991 * 20%), в том числе:

2009 год – 817 555 руб. (4 087 777*20%);

2010 год – 690 043 руб. (3 450 214 *20 %).

Исходя из совокупности обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки, налоговый орган посчитал, что Обществом неправомерно, в нарушение положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 173 НК РФ, заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, перечисленные в составе цены информационно-консультационных услуг по договору с ООО "КНАУФ СЕРВИС" (услуг по коду 949311 "Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия") в сумме 1 356 838 руб.

Заявитель, частично не согласившись с решением от 26.06.2013 № 8-Д, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Тульской области.

Согласно решению УФНС России по Тульской области от 30.08.2013 № 07-15/11076@ решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 26.06.2013 № 8-Д признано правомерным, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Считая решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Тульской области от 26.06.2013 № 8-Д в оспариваемой части незаконным и нарушающим его права и интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области возражала против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, аналогичным тем, что изложены в оспариваемом решении.

УФНС России по Тульской области заявленные требования не признало и просило в их удовлетворении отказать, поскольку оспариваемое решение УФНС России по Тульской области от 30.08.2013 № 07-15/11076 самостоятельно не нарушает права заявителя и не возлагает на него дополнительных обязанностей.

Оценив представленные доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НКРФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Согласно статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Из указанных выше норм следует, что обязанность по подтверждению правомерности заявленных расходов (налоговых вычетов) возложена на налогоплательщика. Налогоплательщик обязан документально подтвердить расходы (налоговые вычеты) и доказать их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (использование в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС).

Из материалов дела следует, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за период 2009 - 2010 гг., Обществом учтены затраты на оплату информационно-консультационных услуг ООО «КНАУФ СЕРВИС», при этом суммы НДС от стоимости данных услуг включены в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В судебном заседании установлено, что между ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» (Заказчик) и ООО «КНАУФ СЕРВИС» (Исполнитель) заключен договор б/н от 10.01.2006 об абонементном обслуживании на оказание информационно-консультационных услуг (далее - Договор от 10.01.2006).

В соответствии с пунктом 1 Договора от 10.01.2006 Исполнитель обязуется оказывать Заказчику информационно-консультационные услуги на условиях абонементного обслуживания.

Согласно пункту 2 Договора от 10.01.2006, общий перечень оказываемых Исполнителем информационно-консультационных услуг, их стоимость, порядок предоставления содержатся в Приложении № 1 к Договору от 10.01.2006, согласование стоимости услуг - в Приложении № 2, акты приемки оказанных информационно-консультационных услуг - Приложение № 3 к Договору от 10.01.2006.

Как следует из перечня предоставляемых ООО «КНАУФ СЕРВИС» услуг (Приложение № 1 к Договору от 10.01.2006), Обществу предоставляется услуга «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия», код услуги 949311.

Согласно Приложению № 1 к Договору от 10.01.2006 услуга «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия» включает:

- формирование отчетов на основе фактических данных, выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software» с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов;

- формирование сравнительных отчетов на основе бюджетных и фактических данных, выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software» с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов;

- коэффициентный анализ на основе бюджетных и фактических данных, выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software)) с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов;

- расчет себестоимости на основе бюджетных и фактических данных выполняемое с помощью программного обеспечения «Knauf Controlling Software)) с проведением проверки достоверности и корректности первичной информации, ее представление в соответствии со структурой подготавливаемых отчетов.

Отчетность составляется на основании первичной информации (данных), представляемой для обработки:

- ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

- производственный месячный отчет;

- обороты по счетам главной книги за отчетный месяц;

- задолженность по срокам возникновения, данные баланса об остатках оборотных активов;

- расшифровки отдельных статей счетов прибылей и убытков;

- информация о продаже товаров (план и факт);

- расчет затрат;

- расход материалов на продукцию;

- материально-сырьевой отчет;

- затраты представленные в разрезе мест их возникновения;

- калькуляции по отдельным видам продукции.

В качестве документов, подтверждающих факт приобретения в 2009-2010 годах, информационно-консультационных услуг по Договору от 10.01.2006, ООО «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» представило:

приложение № 2 к договору от 10.01.2006 - согласование стоимости постоянных услуг по вышеуказанному договору, на определенные даты;

- акты приемки оказанных информационно-консультационных услуг (акты на оказанные услуги);

- счета-фактуры в рамках вышеуказанного договора;

- выписки из книги покупок за 2009-2010 годы поквартально;

- сведения из программы SAP по счетам бухгалтерского учета 10.3077000. 10.3077050, с отражением затрат по информационно-консультационным услугам.

А также представило документы (отчеты) по кодам информационно-консультационных услуг, в том числе:

- отчеты «Себестоимость-покрытие/результат по каждому виду продукции»;

- отчеты ВПЗ по цехам;

- отчеты ВПЗ Номинал-Факт по цехам;

- услуги вторичных МВЗ;

- расход материалов Номинал — Факт;

- менеджмент-отчеты: «Продажа», «Обзор основных продуктов», «Производство», «Персонал», «Движение финансовых средств», «Баланс» и другие.

Также ООО «Кнауф Гипс Новомосковск» (Заказчик) (Сублицензиат) с фирмой «Кнауф Информейшн Сервисес ГмбХ» (Исполнитель) заключены следующие договоры:

1) договор от 01.01.2008 № 045 1W-01 о внедрении программы ERP SAP на ООО «Кнауф Гипс Новомосковск».

В соответствии с Приложением 1 к договору от 01.01.2008 № 0451W-01 программное обеспечение ERP SAP должно заменять или дополнять существующие практические способы либо ручные процессы в следующих сферах ООО «Кнауф Гипс Новомосковск»: Финансовая бухгалтерия (FI). Контроллинг (СО), Сбыт/ продажа (SD), Материально-техническое снабжение (ММ), Планирование производства (РР), Текущий ремонт (РМ), Деловая информация Warehouse (BW).

2) договор от 01.01.2009 № 045 1W-02 (срок действия до 31.12.2015) о

предоставлении прав удаленного онлайн-доступа к программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф.

Согласно пункту 1 данного договора Исполнитель обязуется предоставить право удаленного онлайн-доступа к программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф, находящемуся на сервере Исполнителя, расположенного в г. Ипхофен, Германия, для временно не ограниченного использования в деятельности Заказчика.

3) договор от 01.01.2009 № 045 1W-03 (срок действия до 31.12.2015) о технической поддержке и об оказании услуг по программному обеспечению ERP SAP фирмы SAP AG в версии Кнауф.

Проверкой установлено, что в соответствии с Договором от 10.01.2006 в проверяемом периоде, по документам, представленным Заявителем, Обществу оказаны услуги в общей сумме 110 762 583 руб. (в т.ч. НДС в сумме 16 895 987 руб.):

- в 2009 году в общей сумме 50 163 276,0 руб. (в т.ч. НДС - 7 652 025,0 руб.), в расходы отнесено 42 511 251 руб., НДС в сумме 7 652 025 руб. заявлен к возмещению из бюджета;

- в 2010 году в общей сумме 60 599 307 руб. (в т.ч. НДС - 9 243 962 руб.), в расходы отнесено 51 355 345 руб., НДС в сумме 9 243 962 руб. заявлен к возмещению из бюджета.

Как следует из перечня предоставляемых ООО «КНАУФ Сервис» услуг (Приложение № 1 к Договору от 10.01.2006), Обществу предоставляется услуга «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия», код услуги 949311.

Общая сумма расходов по данному виду услуг составила 7 537 990 руб. (без учета НДС) (в т.ч.: в 2009 году - 4 087 777 руб., в 2010 году - 3 450 213 руб.).

Общество включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 1 356 838 руб. (в т.ч. в 2009 году - 735 799 руб., в 2010 году - 621 039 руб.) по счетам - фактурам, предъявленным указанным контрагентом.

По мнению налогового органа, затраты Общества, связанные с приобретением информационно-консультационных услуг по договору от 10.01.2006 г. б/н с ООО "КНАУФ СЕРВИС" (код 949311 "Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия") не обусловлены разумными экономическими причинами, целями делового характера, а также не подтверждены документально.

Арбитражный суд считает, что такой вывод налогового органа не соответствует налоговому законодательству и фактическим обстоятельствам по следующим основаниям.

Основные моменты, связанные с толкованием понятий обоснованности и экономической оправданности расходов и применением норм статьи 252 НК РФ, сформулированы Конституционным Судом РФ в Определениях от 16.12.2008 № 1072-О-О, от 04.06.2007 г. № 320-О-П и от 04.06.2007 г. № 366-О-П:

1. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абз. 7, 8 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 3, 4 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 3, 4 п. 3 Определения № 366-О-П).

2. В налоговом законодательстве не употребляется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абз. 9 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 5 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 5 п. 3 Определения № 366-О-П).

3. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абз. 9, 10 п. 2 Определения № 1072-О-О, абз. 5, 6 п. 3 Определения № 320-О-П, абз. 5,6 п. 3 Определения № 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008 г. № 9783/08).

4. Все произведенные организацией расходы изначально предполагаются

обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абз. 11,13 п. 2 Определения N 1072-О-О, абз. 7, 9 п. 3 Определения № 320-О-Л, абз. 7, 9 п. 3 Определения № 366-О-П).

Глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в постановлении от 12.10.2006 г. № 53, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в том же Постановлении, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Как разъяснено в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Экономическая обоснованность расходов Общества.

Как установлено в судебном заседании, Общество входит в международную группу компаний КНАУФ. В рамках международной группы компаний КНАУФ внедрена и успешно применяется уже на протяжении нескольких лет система управленческого учета. Все предприятия, входящие в группу (как в России, так и в странах СНГ и других странах по всему миру), обязаны применять единый стандарт управленческой отчетности, установленный немецким собственником.

Подготовка управленческой отчетности для всех предприятий группы осуществляется управляющей компанией - ООО "КНАУФ СЕРВИС" на основании договоров об оказании соответствующих услуг.

Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроль за деятельностью организации. Этот процесс включает в себя выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:

- предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

- исчисления фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

- определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

При этом в отличие от финансового (бухгалтерского) и налогового учета, которые строго регламентированы стандартами и законодательством, управленческий учет ведется в соответствии с информационными потребностями менеджмента конкретного предприятия (группы предприятий).

Порядок подготовки управленческой отчетности, распределение функций, порядок взаимоотношений урегулирован в Положении об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ, утвержденном руководством группы КНАУФ СНГ и обязательном для всех предприятий группы.

В отчетах, формируемых ООО "КНАУФ СЕРВИС" в рамках оказания услуг по коду 949311, Исполнителем проводится проверка достоверности и корректности первичной информации, вводимой сотрудниками Общества, производится расчет и анализ ежемесячных показателей финансово-хозяйственной деятельности Общества, их систематизация в соответствии с установленными принципами и последующее направление руководству предприятия для использования в текущей работе.

В рамках данных отчетов Общество получает аналитические данные о финансово-хозяйственной деятельности, которые позволяют:

• оценить фактические итоги деятельности Общества за отчетный период в сравнении с нормативами и результатами сопоставимого периода прошлого года;

• определить степень достижения поставленных перед Обществом целей на текущий год в сравнении с утвержденным бюджетом;

• рассмотреть прогноз развития ситуации на период до конца года;

• оперативно принимать необходимые управленческие решения по оптимизации хозяйственной деятельности в целях получения прибыли.

Согласно пункту 1.3.2 Положения об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ, одним из принципов формирования управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ является принцип "Две пары глаз", в соответствии с которым отчетность подвергается двойному контролю как на уровне предприятия так и на уровне управляющей компании - ООО "КНАУФ СЕРВИС". Этот принцип корреспондирует основным Мероприятиям по соблюдению Кодекса корпоративной этики предприятий группы КНАУФ в России и СНГ, включающим в себя:

• принцип "две пары глаз";

• распределение функций;

• подготовка документации без пробелов (стр.41 Кодекса),

Согласно требованиям указанного Кодекса, проведение таких Мероприятий необходимо, чтобы избежать недочетов, например, при подготовке договоров, отчетов и прочей документации. Как указано в Разделе "Мероприятия по соблюдению Кодекса корпоративной этики", такая практика позволяет предотвратить ведение двойной отчетности, двойных счетов. Разделение функциональных обязанностей обеспечивает дополнительный контроль на всех этапах работы: при принятии решения, исполнении, проверке и составлении отчета (стр. 40-41 Кодекса).

Кодекс корпоративной этики утвержден руководством группы КНАУФ и является обязательным для применения всеми предприятиями и сотрудниками группы КНАУФ (стр.44 Кодекса).

Арбитражный суд считает, что содержащийся в Положении об управленческой отчетности и Кодексе корпоративной этики принцип "Две пары глаз" необоснованно истолкован налоговым органом в качестве подтверждения вывода о "дублировании функций", что противоречит фактическим обстоятельствам, установленным в судебном заседании, и конституционному принципу свободы экономической деятельности, неоднократно нашедшему свое подтверждение в многочисленных постановлениях высших судебных инстанций (Определение КС РФ от 04.06.2007 г. № 320-О-П, Постановления Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 г. № 11542/07, от 18.03.2008 г. № 14616/07).

При этом суд учитывает, что в числе прочих принципов, используемых при организации управленческого учета, является принцип надежности (достоверности), так как достоверность полученной информации является одной из ее неотъемлемых характеристик. Ее можно достичь путем сплошного, систематизированного учета хозяйственных операций и альтернативной проверки полученных данных. Таким образом, альтернативный контроль при подготовке управленческой отчетности, осуществляемый путем распределения функций и проверки первичных исходных данных является признанным в экономической науке и применяемым на практике методом, используемым при ведении управленческого учета в коммерческих организациях.

Таким образом, в результате оказания услуг Общество получало сформированную ООО "КНАУФ СЕРВИС" управленческую отчетность, содержащую аналитические данные о финансово - хозяйственной деятельности за отчетный период, подготовленные, проверенные и систематизированные в соответствии с установленными корпоративными стандартами. Содержащиеся в управленческой отчетности данные используются руководством предприятия в следующих целях:

- мониторинг и оценка соответствия фактических показателей деятельности предприятия в отчетный период целевым показателям, бюджету, утвержденными собственником;

- оценка фактических итогов деятельности Общества за отчетный период в сравнении с результатами сопоставимого периода прошлого года;

- прогнозирование развития ситуации на период до конца текущего года;

- сверка и своевременная корректировка данных объемов производства, продаж и взаиморасчетов с другими предприятиями группы КНАУФ;

- оперативное принятие управленческих решений, направленных на оптимизацию бизнес - процессов в целях повышения эффективности, снижения издержек и увеличения прибыли.

Исходя из изложенного, суд считает, что вывод налогового органа об отсутствии у Общества разумных экономических причин и целей делового характера при приобретении Обществом информационно-консультационных услуг по составлению ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия противоречит фактическим обстоятельствам, установленным в судебном заседании, поэтому данный вывод суд отклоняет.

Документальное подтверждение расходов Общества.

В качестве документального подтверждения расходов Обществом в период проведения проверки представлены налоговому органу следующие документы, подтверждающие оказание ООО "КНАУФ СЕРВИС" указанных услуг, а именно:

-Договор об абонементном обслуживании от 10.01.2006 г.;

- Акты приемки оказанных информационно-консультационных услуг за период 2009 -2010 гг.;

- Счета-фактуры по оказанным услугам за период 2009 - 2010 гг.;

- Ежемесячные отчеты в соответствии с перечнем услуг по договору за период 2009 -2010 гг.

Налоговый орган считает, что для документального подтверждения оказания услуг Исполнителем необходимо, чтобы представленные отчеты на бумажных носителях содержали наименование организации Исполнителя, от имени которой составлен документ, имели бы подписи Исполнителя и реквизиты ООО "КНАУФ СЕРВИС", в отсутствие таких реквизитов нет возможности определить исполнителя данных отчетов.

Оценивая доводы лиц, участвующих в деле, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Каких-либо иных требований к документальному оформлению хозяйственных операций налоговое законодательство не содержит.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Несмотря на то, что в результате оказания услуг может возникнуть отчет, заключение исполнителя, какая-либо переписка, они не являются первичными документами - то есть документами учета, на основании которых определяются налоговые обязательства (пункт 1 статьи 54 НК РФ).

Хозяйственной операцией налогоплательщика, заказывающего услуги, является именно потребление оказанных услуг. Информация о потреблении услуг фиксируется в акте, который подписывается со стороны Заказчика и содержит сведения о принятии им оказанных Исполнителем услуг. Необходимость составления акта приемки услуг установлена пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса РФ (применяется к договору возмездного оказания услуг в силу статьи 783 ГК РФ).

Поэтому первичным документом, фиксирующим факт приобретения налогоплательщиком услуги, является составленный Заказчиком и Исполнителем акт сдачи-приемки оказанных услуг, в котором содержится описание услуг, указана их стоимость и зафиксирован факт предоставления услуг.

Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат каких-либо требований к оформлению отчетов, которые могут составляться в рамках оказания услуг. Не содержит каких-либо требований к оформлению отчетов и договор об абонементном обслуживании от 10.01.2006 г., условиями договора не предусмотрено предоставление отчетов в бумажном виде за подписью и печатью Исполнителя.

Согласно пункту 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом, поскольку гражданским законодательством не установлено никаких ограничений, стороны договора возмездного оказания услуг вправе самостоятельно определить форму оказания услуг исполнителем.

Согласно Положению об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ и сложившейся деловой практике отчеты в рамках оказания услуг по коду 949311 ежемесячно направляются по электронным каналам связи, что значительно ускоряет получение оперативных данных, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщика, позволяет оперативно реагировать на изменения и принимать необходимые управленческие решения на основании полученных данных, что способствует оптимизации ведения бизнеса и получению прибыли.

Условиями договора (пункт 2.7) предусмотрено, что по результатам оказания услуг полномочные представители Сторон ежемесячно (не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным) подписывают Акты сдачи-приемки оказанных услуг. Акты сдачи-приемки оказанных услуг подписывались Сторонами ежемесячно с указанием даты и номера договора, наименования оказанных услуг (включая код услуги), стоимости услуг и отметкой, что услуги оказаны в полном объеме и с надлежащим качеством. Кроме того, факт оказания услуг по составлению ежемесячной управленческой отчетности подтвержден контрагентом Общества (ООО "КНАУФ СЕРВИС"), который представил налоговому органу по его требованию все необходимые первичные документы и отчеты, подготовленные им в рамках оказания услуг по договору (стр. 20 Акта и стр. 16 Решения).

Кроме того, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки Обществом дополнительно были представлены налоговому органу отчеты, подготовленные ООО "КНАУФ СЕРВИС" в рамках оказания услуг по коду 949311, подписанные непосредственными исполнителями со стороны ООО "КНАУФ СЕРВИС", с указанием наименования организации Исполнителя, ФИО и должности сотрудника - исполнителя.

Как следует из пункта 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. 129-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) первичными учетными документами являются оправдательные документы, которыми оформляются проводимые организацией хозяйственные операции.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и должны иметь обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 указанного Федерального закона:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции

и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В судебном заседании установлено, что в представленных заявителем налоговому органу документах содержатся все необходимые реквизиты, следовательно, указанные документы оформлены в полном соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и условиями договора об абонементном обслуживании от 10.01.2006 г.

При таких обстоятельствах довод налогового органа об отсутствии возможности определить исполнителя отчетов, подготовленных в рамках оказания услуг по коду 949311 "Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия", и об отсутствии надлежащего документального подтверждения расходов Общества на приобретение указанных услуг является необоснованным и отклоняется судом.

Довод о дублировании отчетов.

По мнению налогового органа, отчеты Исполнителя дублируют отчеты сотрудников ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК", информация (сведения), отраженная в отчетах по коду услуги 949311, составлена для представления руководителю Общества сотрудниками ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК", в том числе начальником экономического отдела.

В судебном заседании установлено, что подготовка ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия (услуги по коду 949311) в соответствии с договором об абонементном обслуживании от 2006 г., заключенным между ООО "КНАУФ СЕРВИС" и ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" производится по двум направлениям и в двух модулях программного обеспечения "Knauf Controlling Software":

- Менеджмент-отчет;

- Расчет себестоимости.

Указанные программы (модули) представляют из себя группы Excel-файлов, связанных между собой ссылками и макросами. Оба вида отчетности формируются ежемесячно. Каждый из модулей настраивается под конкретное предприятие (в него вносятся основные данные предприятия: перечень производств, виды продукции, виды используемого сырья, места возникновения затрат, настраиваются формулы для расчета калькуляций себестоимости продукции). Все настройки программных модулей выполняются кураторами ООО "КНАУФ СЕРВИС", отвечающими за соответствующие направления.

У ответственных сотрудников экономического отдела ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" и у экономистов-кураторов ООО "КНАУФ СЕРВИС" установлены одинаковые программные модули с идентичными настройками, но выполняемые в них операции распределены между ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" и ООО "КНАУФ СЕРВИС" в соответствии с требованиями Положения об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ. Сотрудники ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" заполняют загрузочные формы (которые являются составной частью ПО) путем внесения первичных исходных данных. Сотрудники (кураторы) ООО "КНАУФ СЕРВИС" выполняют проверку первичных исходных данных, расчет себестоимости, формирование и проверку выходных форм отчетов.

Дополнительно у сотрудников ООО "КНАУФ СЕРВИС" установлено специальное программное обеспечение, предназначенное для проверки корректности исходных данных и итоговых отчетов, в частности:

- модуль SK-Analyse - используется для сравнения и анализа данных по себестоимости между предприятиями группы КНАУФ с целью выявления ошибок, а также с целью обеспечения данных для оптимизации бизнес-процессов (сверка между предприятиями показывает, что, при равных объемах производства, на единицу продукции в разных предприятиях относится различная стоимость упаковочных материалов. Анализ данного отклонения привел к решению о смене поставщика упаковочных материалов для предприятия с завышенными расходами по упаковке);

- модуль Fehler - используется для сверки данных менеджмент-отчетности и отчета по себестоимости между собой по статьям расходов и выручки.

В соответствии с Положением об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ за предприятием со стороны ООО "КНАУФ СЕРВИС" закреплены экономисты-кураторы, ответственные за подготовку управленческой отчетности в рамках договора об абонементном обслуживании от 10.01.2006 г.:

- Менеджмент-отчет - экономист - куратор от ООО "КНАУФ СЕРВИС" ФИО7;

- Расчет себестоимости - экономист - куратор от ООО "КНАУФ СЕРВИС" ФИО8.

Процесс формирования отчетности построен следующим образом:

1) Экономист Экономического отдела ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" получает из SAP и прочих источников (фактические текущие данные от подразделений предприятия, данные производственных отчетов) следующие первичные исходные данные:

-объемы производства по видам продукции;

-объемы продаж и выручку по видам продукции;

-остатки готовой продукции на складах на конец месяца;

- остатки денежных средств на расчетных банковских счетах и депозитах;

- остатки по предоставленным и полученным займам;

- обороты по счетам баланса;

- доходы и расходы по видам (счетам бухучета);

- остатки дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения;

- фактические затраты в разрезе МВЗ;

- фактический расход энергоносителей по МВЗ;

- объемы работ, выполненные вспомогательными МВЗ (кол-во чел*часов ремонтных служб, мото*часов транспорта и т.п.) по обслуживанию производственных МВЗ;

- фактический расход сырья и материалов по производствам;

- нормы расхода сырья и материалов (предоставляются производственным отделом в случае изменения);

- данные об изменении численности персонала в разрезе МВЗ (предоставляет отдел кадров).

2) Сотрудник Экономического отдела ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" при помощи ПО Knauf Controlling Software вносит указанные выше первичные исходные данные в загрузочные таблицы модулей:

- для менеджмент-отчета: Value2.

- для себестоимости: Eingabe, Histo, 1st, Matsiv

3) Сотрудник Экономического отдела ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" в установленные сроки (исходные данные для менеджмент-отчета - до 15 числа месяца, следующего за отчетным, исходные данные для расчета себестоимости - до 18 числа месяца, следующего за отчетным) направляет файлы с заполненными загрузочными таблицами, содержащими первичные исходные данные куратору КНАУФ СЕРВИС. Взаимодействие в процессе передачи и корректировки исходных данных производится по электронной почте/телефону, что подтверждается копиями электронных сообщений.

4) Экономист-куратор ООО "КНАУФ СЕРВИС" выполняет проверку и анализ первичных исходных данных по следующим направлениям:

- проверка корректности исходных данных (объемов производства, объемов продаж, выручки, затрат и прочих данных);

- проверка корректности отнесения видов затрат по МВЗ (в соответствии с корпоративным стандартом расчета себестоимости);

- сверка загрузочных таблиц модулей себестоимости и менеджмент-отчета между собой (в том числе с использованием модуля Fehler);

- сверка данных о внутригрупповых оборотах в отчетах заводов, входящих в группу КНАУФ, между собой (например, данные о продажах, выданных и полученных займах внутри группы). Провести такую сверку может только ООО "КНАУФ СЕРВИС", поскольку располагает общей базой данных по всем предприятиям, входящим в группу КНАУФ;

5) Куратор ООО "КНАУФ СЕРВИС" с помощью ПО Knauf Controlling Software выполняет загрузку первичных исходных данных из загрузочных таблиц, расчет себестоимости и формирование отчетов (выходных форм). Куратор анализирует полученные отчеты на корректность и соответствие корпоративным требованиям, при этом производится сравнение:

- фактических данных с плановыми;

- фактических данных за отчетный месяц с предыдущими месяцами;

-отчетных данных предприятия с аналогичными показателями отчетности других предприятий, входящих в группу КНАУФ, в целях выявления и анализа отклонений, своевременной корректировки и принятия управленческих решений как на уровне предприятия, так и по группе в целом (в том числе с использованием модуля SK-Analyse). Провести такую сверку может только ООО "КНАУФ СЕРВИС", поскольку располагает общей базой данных по всем предприятиям, входящим в группу КНАУФ;

6) Куратор для прояснения возникающих вопросов может затребовать у ответственного сотрудника ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" дополнительную информацию/пояснения/комментарии. В случае обнаружения ошибок в исходных данных куратор ООО "КНАУФ СЕРВИС" дает указание сотруднику Экономического отдела ООО КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" об исправлении загрузочных таблиц. Кроме того, куратор при необходимости вносит изменения в настройки модулей (в случае добавления новых видов продукции, МВЗ и т.п.). Куратор также самостоятельно вносит изменения в загрузочные данные в соответствии со стандартами управленческой отчетности (начисление резервов в управленческом учете, перенос затрат из одних статей а другие, корректировка стоимости активов и т.п.). Данные корректировки куратора необходимы в связи с тем, что оценка числовых показателей, отраженных в первичных исходных данных, базируется на российских бухгалтерских стандартах.

7) Экономист Экономического отдела ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" также может вносить корректировки в загрузочные таблицы с первичными исходными данными (указанные в пункте 6) в случае получения указаний от куратора, после чего откорректированные загрузочные таблицы снова направляет куратору.

8) Куратор ООО "КНАУФ СЕРВИС" выполняет повторную загрузку исходных данных и формирование итоговых отчетов, после чего проверяет исправление выявленных ранее ошибок. Если не все ошибки исправлены, то повторяются предыдущие пункты.

9) После устранения всех ошибок куратор ООО "КНАУФ СЕРВИС" выкладывает окончательную версию отчетов (модули с итоговыми формами отчетности) на корпоративный сетевой ресурс группы КНАУФ.

10) Экономист Экономического отдела ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" скачивает модули с итоговыми формами отчетности с сетевого ресурса и распечатывает итоговые формы отчетности. Отчеты предоставляются руководству предприятия и используются в вышеизложенных целях.

Изложенные обстоятельства (содержание услуг ООО "КНАУФ СЕРВИС", порядок подготовки управленческой отчетности, распределение функций Исполнителя и Заказчика в процессе подготовки отчетности) подтверждаются сотрудниками, непосредственно участвующими в процессе подготовки отчетности со стороны ООО "КНАУФ СЕРВИС" экономисты - кураторы ФИО7 и ФИО8, со стороны ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" начальник экономического отдела ФИО4, допрошенные в судебном заседании 27.01.2014 в качестве свидетелей.

Таким образом, функции Заказчика (ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК") и Исполнителя (ООО "КНАУФ СЕРВИС") в рамках оказания услуг по подготовке управленческой отчетности четко разграничены в соответствии с условиями договора от 10.01.2006 г. и корпоративными стандартами группы КНАУФ (Положение о порядке подготовки управленческой отчетности).

Положением об экономическом отделе ООО "КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК" прямо предусмотрено, что в функции экономического отдела входит именно подготовка и представление в ООО "КНАУФ СЕРВИС" первичных исходных данных, необходимых для формирования управленческой отчетности, что соответствует условиям договора и Положению о порядке подготовки управленческой отчетности.

Кроме того, экономический отдел готовит в рамках своих функций, по мере необходимости, локальную оперативную отчетность и расчеты по запросам руководства Общества (например, отчетность по штатному расписанию, расчет ежемесячных и годовых премий, статистическая отчетность для представления в органы статистики, сравнительные анализы тендерных предложений, оперативные экономические показатели для представления в органы государственной власти и местного самоуправления, расчеты экономической эффективности мероприятий по снижению затрат).

Ни должностными инструкциями сотрудников экономического отдела, ни Положением об экономическом отделе, ни какими-либо иными локальными нормативными актами Общества не предусмотрено составление управленческой отчетности, аналогичной приведенной в перечне Приложения № 1 к договору об абонементном обслуживании от 10.01.2006 г., непосредственно экономическим отделом или другими подразделениями (сотрудниками) Общества.

Таким образом, арбитражный суд считает, что внутренняя оперативная отчетность (расчеты), подготавливаемая экономическим отделом, не дублирует вышеперечисленную управленческую отчетность, составляемую ООО "КНАУФ СЕРВИС" по договору об абонементном обслуживании от 10.01.2006 г.

При этом суд считает, что вывод налогового органа о дублировании отчетов (функций) Исполнителя и сотрудников Общества в качестве доказательства необоснованного отнесения данных услуг на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, является попыткой установить экономическую нецелесообразность соответствующих расходов для налогоплательщика, поскольку по своей сути указывает налогоплательщику, каким образом ему следует строить отношения со своими контрагентами и вести предпринимательскую деятельность.

Однако такой подход противоречит позиции Конституционного Суда РФ, который в Определении от 04.06.2007 г. № 320-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом Конституционный Суд РФ еще раз указал, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26.02.20 08 г. № 11542/07 указал, что хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и- сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Также в Постановлении от 18.03.2008 г. № 14616/07 Президиум ВАС РФ отметил, что налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиками расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией. В силу изложенного у инспекции и судов отсутствовали правовые основания для признания произведенных обществом расходов на юридические услуги экономически не обоснованными по тому основанию, что в его структуре имеется юридическая служба, выполняющая аналогичные функции.

В письменном отзыве (стр. 10) налоговый орган указал, что услуги по формированию отчетов на основании фактических данных, а именно по коду 949311 «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия» не могли быть оказаны, т.к. данные услуги уже были оказаны в рамках исполнения оказанных услуг по формированию данных отчетов, в частности по коду услуги 949303.

Арбитражный суд считает, что данное утверждение является необоснованным и противоречит фактическим обстоятельствам, установленным в судебном заседании.

Управленческая отчетность, подготавливаемая ООО "КНАУФ СЕРВИС" в рамках оказания услуг по договору об абонементном обслуживании от 10.01.2006 г. по коду "Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия" и по коду 949303 "Составление ежемесячной экономической отчетности для главного акционера/участника":

- являются разными видами управленческой отчетности, имеющими различное назначение (отчетность по коду 949311 предназначена для использования руководством предприятия, отчетность по коду 949303 предназначена и направляется главному акционеру/участнику Общества);

- имеют разную структуру и разное содержание (отчетность для главного акционера/участника формируется и представляется в соответствии с международными стандартами компании КНАУФ, составляется на немецком языке).

Кроме того, суд учитывает, что налоговый орган ни в Акте от 29.05.2013 № 3-Д, составленном по результатам проверки, ни в оспариваемом решении от 26.06.2013 № 8-Д о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения не указывал на то, что отчетность для руководства предприятия (код 949311) является параллельно и отчётностью для главного акционера (код 949303).

Данное обстоятельство не приведено налоговым органом ни в Акте, ни в решении в качестве подтверждения необоснованности спорных расходов, не исследовалось при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, что означает, что данное обстоятельство не было установлено налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки, поэтому судом отклоняется.

Довод о взаимозависимости.

Налоговым органом в оспариваемом решении сделан вывод о том, что Общество и ООО "КНАУФ СЕРВИС" являются взаимозависимыми лицами, поскольку входят в одну группу компаний. По мнению налогового органа, данное обстоятельство свидетельствует о возможности ООО "КНАУФ СЕРВИС" оказывать влияние на условия сделок с Обществом.

Оценивая данный довод, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно, в случае, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Пунктом 2 ст. 20 НК РФ установлено, что арбитражный суд в ходе рассмотрения дела, касающегося законности и обоснованности вынесения налоговым органом решения, может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Взаимозависимость участников сделок может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды лишь в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в том числе: невозможностью реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг, или совершением операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета, подтвержденными налоговым органом соответствующими доказательствами.

Однако налоговым органом не представлено доказательств того, каким образом взаимозависимость заявителя и ООО "КНАУФ СЕРВИС", о наличии которой указывает налоговый орган, оказала влияние на условия договора, и не приведено никаких доказательств того, что взаимозависимость привела к получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Общество регулярно, в размере и порядке, установленными договором оказания услуг, оплачивало оказанные услуги ООО "КНАУФ СЕРВИС", которое, являясь исправным и добросовестным налогоплательщиком, в полном объеме включило выручку от реализации данных услуг в налоговую базу по налогу на прибыль, исчислило и уплатило в бюджет налог с полученных доходов.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не опровергнуто оказание ООО «КНАУФ СЕРВИС» информационно-консультационных услуг, понесенные обществом расходы документально подтверждены, имеют производственный характер и направлены на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

В оспариваемом решении налоговым органом указано, что исходя из совокупности обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки и отраженных в пункте 2.1.2.3 настоящего Акта, Обществом неправомерно, в нарушение положений пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 173 НК РФ, заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, перечисленные в составе цены информационно-консультационных услуг по договору с ООО "КНАУФ СЕРВИС" (услуг по коду 949311 "Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия").

С учетом частичного принятия возражений налогоплательщика общая сумма заниженного, по мнению налогового органа, налога на добавленную стоимость за 2009 - 2010 гг. составила 1 356 838 руб., в том числе: за 2009 год - в сумме 735 800 руб., за 2010 год - в сумме 621 038 руб.

То есть, основанием для исключения спорных сумм налога на добавленную стоимость из состава налоговых вычетов послужил вывод налогового органа, что расходы на оплату соответствующих услуг не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следовательно, и налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены с нарушением п. 2 ст. 171 НК РФ.

При этом суд учитывает, что экономическая обоснованность расходов на приобретение товаров (работ, услуг) правового значения при принятии НДС к вычету не имеет, поскольку право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС при одновременном выполнении следующих условий:

приобретение соответствующих товаров (работ, услуг) для -осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

принятие товаров (работ, услуг) к учету на основании первичных учетных документов;

наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Общество добывает, перерабатывает и реализует камень гипсовый, производит и реализует строительные материалы. Указанные операции облагаются НДС. В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по НДС Общество представило соответствующий договор, первичные документы (акты сдачи-приемки оказанных услуг), счета-фактуры, оформленные надлежащим образом.

Таким образом, арбитражный суд считает, что Обществом выполнены все условия, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для применения налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, оплаченного в составе стоимости информационно-консультационных услуг по договору с ООО "КНАУФ СЕРВИС", в общей сумме 1 356 838 рублей.

Учитывая изложенное, отказ в применении налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, оплаченного в составе стоимости информационно-консультационных услуг по договору с ООО "КНАУФ СЕРВИС", в общей сумме 1 356 838 рублей суд считает необоснованным.

На основании вышеизложенного, арбитражный суд считает, что Обществом при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль правомерно учтены в составе расходов 7 537 991 руб. затрат по приобретению информационно-консультационных услуг у ООО «КНАУФ СЕРВИС», а также при исчислении общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, правомерно включены в состав налоговых вычетов 1 356 838 руб. налога по счетам-фактурам, предъявленным ООО «КНАУФ СЕРВИС».

С учетом изложенного выше, арбитражный суд считает, что следует признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 26.06.2013 № 8-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 507 598 руб. (пп. 1 п. 1);

-доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 356 838 руб. (пп.2 п. 1);

-начисления пеней по состоянию на 26.06.2013. по: налогу на прибыль организаций в сумме 151 107 руб. 90 коп., налогу на добавленную стоимость в сумме 200 328 руб. (п. 3)

Согласно ч.1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (п. 3 ст. 201 АПК РФ).

Таким образом, исходя из вышеизложенного, следует, что для признания решения УФНС России по Тульской области от 30.08.2013 № 07-15/11076@ незаконным, суду необходимо установить следующее:

- несоответствие ненормативного правового акта закону;

- факт нарушения прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

- факт возложения на налогоплательщика каких-либо обязанностей;

- факт создания ненормативным правовым актом препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела оспариваемое решение УФНС России по Тульской области от 30.08.2013 № 07-15/11076@, вынесенное в соответствии с главой 20 Налогового кодекса РФ, является итогом рассмотрения жалобы Общества на решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Тульской области от 26.06.2013 № 8-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Тульской области оставлено без изменения. В связи с чем, решение Управления самостоятельно не нарушает права налогоплательщика.

УФНС России по Тульской области, оставляя жалобу Общества без удовлетворения, не изменило правового статуса решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Тульской области, самостоятельно не нарушая права и законные интересы заявителя, не возлагая дополнительных обязанностей. Само по себе наличие решения УФНС России по Тульской области об оставлении без изменения решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Тульской области не влияет на права и обязанности заявителя.

С учетом изложенного, в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения УФНС России по Тульской области от 30.08.2013 № 07-15/11076@ следует отказать.

На основании ст. 110 АПК РФ с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области следует взыскать в пользу Общества с ограниченной ответственностью «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» расходы по уплате госпошлины в сумме 2.000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 26.06.2013 № 8-Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на прибыль организаций в сумме 1 507 598 руб. (пп. 1 п. 1);

-доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 356 838 руб. (пп.2 п. 1);

-начисления пеней по состоянию на 26.06.2013. по: налогу на прибыль организаций в сумме 151 107 руб. 90 коп., налогу на добавленную стоимость в сумме 200 328 руб. (п. 3), как не соответствующее требованиям ст. ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение суда о признании решения налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» расходы по уплате госпошлины в сумме 2.000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.В. Петрухина

Гражданский кодекс часть 1

Гражданский кодекс часть 2

Гражданский кодекс часть 3

Гражданский кодекс часть 4

Решение № А68-10465/13 от 17.04.2014 АС Тульской области

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А68-10465/2013

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КНАУФ ГИПС НОВОМОСКОВСК» (ИНН <>, ОГРН <>)