Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Новомосковск-Ремстройсервис» (далее - ООО «Новомосковск-Ремстройсервис», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному Учреждению - Управлению Пенсионного фонда РФ в г. Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области (далее – УПФР в городе Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области) о признании недействительным решения от 04.12.2015 № 08102015РВ0000433 в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в вид штрафа в сумме 26 441,16 руб.;

- начисления соответствующих пени по состоянию на 31.12.2014;

-предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 132 205,81 руб.;

-предложения уплатить сумму штрафов в размере 26 441, 16 руб.;

-внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета;

-отражения в РСВ-1 за год 2015 г. по строке 120 раздела 1.1., в разделе 4 суммы доначисленных взносов.

До вынесения решения заявитель уточнил заявленные требования и просит:

признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области №081 020 15 РВ 0000433 от 04.12.2015 в части:

1. Привлечения к ответственности, предусмотренной пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в сумме 26 441,16 руб. за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов, в том числе:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации:

на страховую часть трудовой пенсии штраф - в сумме 18 482,64 руб.;

на накопительную часть трудовой пенсии штраф в сумме 1 019,15 руб.;

по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ штраф в сумме 981,13 руб.;

по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ штраф в сумме 1 437,37 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования штраф в сумме 4 520,87 руб.

2. Начисления пени по состоянию на 31.12.2014 в сумме 6 823,16 руб., в том числе:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации:

на страховую часть трудовой пенсии пени в сумме 4 455,04 руб.;

на накопительную часть трудовой пенсии пени в сумме 663,59 руб.;

по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ пени в сумме 178,50 руб.;

по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ пени в сумме 414,75 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования пени в сумме 1 111,28 руб.

3. Предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 132 205,81 руб., в том числе:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации:

на страховую часть трудовой пенсии недоимку в сумме 92 413,20 руб.;

на накопительную часть трудовой пенсии недоимку в сумме 5 095,76 руб.;

по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ недоимку в сумме 4 905,67 руб.;

по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ недоимку в сумме 7 186,85 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования недоимку в сумме 22 604,33 руб.

4. Внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета (п.4. Решения) в оспариваемой части;

5. Отражения в РСВ-1 за год 2015 по строке 120 раздела 1.1., в разделе 4. суммы доначисленных взносов (п.5 Решения) в оспариваемой части.

Право истца на уточнение исковых требований предусмотрено частью 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Арбитражный суд, исходя из части 5 названной статьи, принял уточнение исковых требований, поскольку такое уточнение не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Из материалов дела следует, что УПФР в городе Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области на основании решения заместителя начальника УПФР в городе Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области от 03.08.2015 № 08102015ВР0000768 проведена выездная проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам проверки УПФР в городе Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области составлен акт выездной проверки от 30.10.2015 № 08102015АВ0000774.

После рассмотрения акта выездной проверки от 30.10.2015 № 08102015АВ0000774 и возражений ООО «Новомосковск-Ремстройсервис» заместителем начальника УПФР в городе Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области вынесено решение от 04.12.2015 № 08102015РВ0000433 о привлечении ООО «Новомосковск-Ремстройсервис» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с указанным решение Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в общей сумме 27 251,50 руб. (пункт 1 решения); Обществу начислены соответствующие пени по состоянию на 31.12.2014 в общей сумме 7 248,90 руб. (пункт 2 решения); предложено: уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 136 257,56 руб. (подпункт 3.1 пункта 3), указанную сумму штрафов (подпункт 3.2 пункта 3), пени (подпункт 3.3 пункта 3); внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета (п.4 решения); суммы доначисленных взносов отразить в РСВ-1 за год 2015 по строке 120 раздела 1.1., в разделе 4 (п.5 решения).

Основанием для доначисления страховых взносов и пени послужил вывод УПФР в г.Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области о том, что Обществом в нарушение Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при определении базы для начисления страховых взносов неправомерно не включены следующие выплаты: оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации в 2013 - 2014 годах; единовременное пособие, выплачиваемое работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию, на основании пункта 7.6 раздела 7 Коллективного договора ООО «Новомосковск-Ремстройсервис».

Кроме того, Фондом социального страхования не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, либо не подтвержденные документами в установленном порядке, в сумме 34 207,53 руб.

ООО «Новомосковск-Ремстройсервис» оспаривает решение от 04.12.2015 № 08102015РВ0000433 в части доначисления страховых взносов (пеней, штрафа) с выплат, произведенных в виде оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, и с единовременного пособия, выплачиваемого работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию, на основании коллективного договора ООО «Новомосковск-Ремстройсервис».

УПФР в г. Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области возражало против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) названный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (часть 1 статьи 7 Федерального закона 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как установлено частью 1 статьи 8 названного закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Правовая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по данному вопросу изложена в постановлении Президиума от 08.06.2010 г. N 1798/10 применительно к статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 217 которой определяет, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Изложенные выводы относятся и к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 30.06.2006 N 90-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ) одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Таким образом, указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 7 Закона о страховых взносах.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.06.2010 № 1798/10, выплаты работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит, что исключает начисление пеней и штрафа.

В отношении второго оспариваемого эпизода, с которым связано доначисление страховых взносов, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Из указанной нормы следует, что страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

С учетом изложенного выплаты, произведенные на основании пункта 7.6 раздела 7 коллективного договора ООО «Новомосковск-Ремстройсервис» в виде единовременного пособия при увольнении работника в связи с выходом на пенсию, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, у ответчика не было правовых оснований для доначисления страховых взносов и соответствующих пеней по указанным основаниям, привлечения Общества к ответственности за нарушение законодательства о Российской Федерации о страховых взносах (за неполную уплату страховых взносов).

Согласно представленному заявителем расчету (не оспоренному УПФР в городе Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области в цифровых значениях), страховые взносы, пени, штраф доначисленные по изложенным выше основаниям, составили:

штраф в сумме 26 441,16 руб. за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации: на страховую часть трудовой пенсии штраф - в сумме 18 482,64 руб.; на накопительную часть трудовой пенсии штраф в сумме 1 019,15 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ штраф в сумме 981,13 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ штраф в сумме 1 437,37 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования штраф в сумме 4 520,87 руб.

пени по состоянию на 31.12.2014 в сумме 6 823,16 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации: на страховую часть трудовой пенсии пени в сумме 4 455,04 руб.; на накопительную часть трудовой пенсии пени в сумме 663,59 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ пени в сумме 178,50 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ пени в сумме 414,75 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования пени в сумме 1 111,28 руб.

недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 132 205,81 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации: на страховую часть трудовой пенсии недоимку в сумме 92 413,20 руб.; на накопительную часть трудовой пенсии недоимку в сумме 5 095,76 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ недоимку в сумме 4 905,67 руб.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ недоимку в сумме 7 186,85 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования недоимку в сумме 22 604,33 руб.

Указанные суммы начислены необоснованно. Соответственно, не имеется оснований для внесения страхователем необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета в указанной части и отражения в РСВ-1 за год 2015 по строке 120 раздела 1.1., в разделе 4. суммы доначисленных взносов.

Решение УПФР в городе Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области №081 020 15 РВ 0000433 от 04.12.2015 в оспариваемой части является незаконным, как не соответствующее пунктам 1, 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Требование ООО «Новомосковск-Ремстройсервис» подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Новомосковск и Новомосковском районе в пользу ООО «Новомосковск-Ремстройсервис» расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь, статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование общества с ограниченной ответственностью «Новомосковск-Ремстройсервис» удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области №081 020 15 РВ 0000433 от 04.12.2015 в части:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации:

на страховую часть трудовой пенсии штраф - в сумме 18 482,64 руб.;

на накопительную часть трудовой пенсии штраф в сумме 1 019,15 руб.;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования штраф в сумме 4 520,87 руб.

2. Начисления пени по состоянию на 31.12.2014 в сумме 6 823,16 руб., в том числе:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации:

на страховую часть трудовой пенсии пени в сумме 4 455,04 руб.;

на накопительную часть трудовой пенсии пени в сумме 663,59 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд
Российской Федерации:

на страховую часть трудовой пенсии недоимку в сумме 92 413,20 руб.;

на накопительную часть трудовой пенсии недоимку в сумме 5 095,76 руб.;

4 Внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета (п.4. Решения) в оспариваемой части;

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новомосковск и Новомосковском районе Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Новомосковск-Ремстройсервис» в возмещение расходов по оплате государственной пошлины 3 000 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова