Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Токмаковой Е.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

АО «Тюменнефтегаз»

к Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области

об оспаривании решения от 03.04.2018 № 17 в части

при участии в судебном заседании:

от истца – ФИО1 по доверенности от 01.01.2018

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 28.08.2017 №43,

установил:

Акционерное общество «Тюменнефтегаз» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее по тексту – ответчик, Учреждение) об оспаривании решения от 03.04.2018 № 17 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части.

В судебном заседании представитель заявителя уточнил требования, просит признать незаконным указанное решение в части: доначисления 1 169,92 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 596,66 руб. на обязательное медицинское страхование в связи с включением в базу суммы расходов на выплату страхового обеспечения в размере 11 699,16 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 5200 руб., на обязательное медицинское страхование - 2 550 руб. в связи с включением в базу 50 000 руб., выплаченных работникам в качестве премий к юбилею; доначисления пени в размере 44,17 руб. и штрафа в размере 353,31 руб.; доначисления пени в размере 197,20 руб. и штрафа в размере 1 550 руб.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

Принимая во внимание положения ч. 4 ст. 137 АПК РФ, учитывая определение от 15.08.2018. по настоящему делу и отсутствие возражений сторон, 06.09.2018 судом было вынесено протокольное определение о завершении предварительного заседания и открытии судебного заседания в первой инстанции для рассмотрения дела по существу.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования, дал пояснения.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва, дал пояснения.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Учреждением в отношении Общества проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 02.03.2018 №31.

03.04.2018 Учреждением было вынесено решение от № 17 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Основанием для принятия указанного решения в оспариваемой части послужило то, что заявитель в нарушение ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) занизил базу для начисления страховых взносов: на суммы не принятых к зачету в счет уплаты страховых взносов расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам в размере 11699,16 руб.; на суммы единовременной премии к юбилею работников в размере 50 000 руб.

Названным решением на Общество возложена обязанность оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование в размере 12 624,27 руб., пени в размере 625, 2 руб., штраф в размере 2 524, 85 руб.

Из материалов дела следует, что в оспариваемой части страховые взносы, пени и штрафы составляют:

- страховые взносы – 1 766,58 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование – 1 169,92 руб., на обязательное медицинское страхование -596,66 руб.; пени 44,77 руб., в том числе по обязательному пенсионному страхованию - 29,25 руб., по обязательному медицинскому страхованию - 14,92 руб.; штрафы – 353,31 руб., в том числе по обязательному пенсионному страхованию – 233,98 руб., по обязательному медицинскому страхованию – 119, 33 руб. (по факту непринятия к зачету расходов ФСС);

страховые взносы – 7 750 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование – 5 000 руб., по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование– 200 руб., на обязательное медицинское страхование – 2 550 руб.; пени - 197,20 руб., в том числе по обязательному пенсионному страхованию – 129,89 руб., по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование– 1,07 руб., по обязательному медицинскому страхованию – 66,24 руб.; штрафы – 1 550 руб., в том числе по обязательному пенсионному страхованию – 1000 руб., дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование – 40 руб., по обязательному медицинскому страхованию – 510 руб. (по факту выплаты премий к юбилею).

Общество, не согласившись с оспариваемым решением в части доначисления поименованных выше страховых взносов, пени, штрафов обратилось в суд с заявлением по настоящему делу. Заявленные требования мотивированы тем, что включение в базу для начисления страховых взносов расходов на выплату страхового социального обеспечения, а также сумм премий к юбилейной дате не основано на положениях законодательства.

Заявитель считает, что премии к юбилею не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку являются выплатами социального характера, не предусмотренными трудовыми договорами с работниками, а произведенными Обществом в соответствии с локальным нормативным актом.

Данные выплаты, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников. Спорные выплаты квалифицируются как материальное стимулирование, предоставляемое работникам Общества.

Кроме того, заявитель считает, что отказ ФСС в принятии к зачету расходов Общества по выплате пособия по временной нетрудоспособности, не может изменить статус выплаченных средств как средств социального обеспечения, поскольку факт наступления страхового случая подтвержден документально.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в период с 01.01.2010 по 01.01.2017 Законом № 212-ФЗ.

В силу пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п.1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, в силу указанной статьи к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и определенным гражданско-правовым договорам.

Как следует из ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, в том числе организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

Согласно оспариваемому решению основанием для начисления страховых взносов, пени послужили выводы Учреждения о том, что заявитель не начислил страховые взносы на премии к юбилею работников.

В данной части Учреждение сослалось на то, что статья 9 Закона № 212-ФЗ не содержит указания на то, что указанные выплаты не подлежит обложению страховыми взносами, следовательно, основания для исключения спорных сумм из облагаемой базы отсутствуют.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В силу ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из совокупного толкования статьи 7 Закона № 212-ФЗ, а также приведенных норм Трудового кодекса РФ, следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Учреждением доначислена недоимка в размере 7 750 руб. в связи с включением в базу для начисления страховых взносов 50 000 руб. премий к юбилейной дате, пени в размере 197,20 руб., штрафа в размере 1550 руб.

Судом установлено, что в Обществом утвержден локальный правовой акт - Положение АО «Тюменнефтегаз» об оплате труда и компенсации работников, утвержденное приказом ОАО «Тюменнефтегаз» от 22.07.2015 №ПР-0233/15 (далее - Положение).

Положение устанавливает, в частности, основные принципы и систему оплаты труда, принципы и размеры премирования, осуществления дополнительных выплат компенсационного характера работникам Общества.

Согласно пункту 11.6 Положения на 50-, 55-,60-летний и последующие юбилеи работникам Общества производится дополни тельная выплата в размере 10 000 рублей.

С учетом изложенного, суд считает, что выплата в 2016 году пяти работникам Общества премий к юбилею по 10 000 руб. в общем размере 50 000 руб. произведена на основании Положения АО «Тюменнефтегаз» об оплате труда и компенсации работников, носит социальный характер, не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), поскольку не зависит от квалификации и трудового стажа работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не относится к стимулирующим выплатам, поэтому не является объектом обложения страховыми взносами.

Выводы суда соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 14.05.2013 № 17744/12.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер и зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ответчиком не представлено.

Довод ответчика о том, что перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Закона № 212-ФЗ является исчерпывающим, подлежит отклонению как основанный на ошибочном толковании норм права.

С учетом изложенного выше, суд считает, что оспариваемое решение является незаконным в части доначисления страховых взносов в размере 7 750 руб. в связи с включением в базу для начисления страховых взносов сумм премий к юбилейной дате, пени в размере 197,20 руб., штрафа в размере 1550 руб.

В соответствии с оспариваемым решением Обществу также доначислены страховые взносы в размере 1 766,58 руб. на непринятые к зачету расходы на цели обязательного социального страхования – пособие по временной нетрудоспособности, пени в размере 44,17 руб., штраф в размере 353,31 руб.

Оспаривая решение Учреждения в части начисления страховых взносов на выплату пособия на случай нетрудоспособности, заявитель указывает, что отказ в принятии к зачету вышеуказанных расходов не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения. Кроме того, закон не предусматривает обязанность включения в базу для начисления страховых взносов суммы, непринятые ФСС к зачету.

Ответчик в отзыве ссылается на положения ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Закона № 255-ФЗ, согласно которым застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном порядке.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Согласно материалам дела, орган ФСС не принял к зачету расходы, связанные с выплатой пособия по временной нетрудоспособности в сумме 11 699,16 руб. работнику Общества – ФИО3

Поводом к принятию решения послужило неподтверждение необходимыми документами сведений о получателе пособия.

Вместе с тем, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное социального страхование. Допущенные Обществом ошибки в оформлении пособия по временной нетрудоспособности могут повлечь за собой только отказ в принятии расходов к зачету.

Кроме того, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов непринятые территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения. Указанная позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 № 308-КГ17-680.

Таким образом, выплаченные сотрудникам в связи с наступлением страхового случая (временная нетрудоспособность) спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Факт наступления страхового случая не опровергнут ответчиком.

С учетом изложенного выше, суд считает, что оспариваемое решение является незаконным в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 1 766,58 руб. в связи с включением в базу для начисления страховых взносов расходов на выплату страхового обеспечения, пени в размере 44,17 руб., штрафа в размере 353,31 руб.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, в связи с чем суд возлагает на ответчика обязанность восстановить нарушенные права заявителя.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в размере 3000 руб., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области от 03.04.2018 № 17 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное в отношении АО «Тюменнефтегаз», в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 1 766,58 руб. в связи с включением в базу для начисления страховых взносов расходов на выплату страхового обеспечения, пени в размере 44,17 руб., штрафа в размере 353,31 руб.; в части доначисления страховых взносов в размере 7 750 руб. в связи с включением в базу для начисления страховых взносов сумм премий к юбилейной дате, пени в размере 197,20 руб., штрафа в размере 1550 руб.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области восстановить нарушенные права заявителя.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Тюмени Тюменской области в пользу АО «Тюменнефтегаз» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.