Гражданский кодекс часть 1

Кредитный потребительский кооператив «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» (далее - заявитель, КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ) обратился в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция) об обязании осуществить возврат излишне уплаченных сумм НДФЛ: по ДО Заводоуковск КПП 721545001 в размере 123 201 рубля, по ДО Исетское КПП 721645001 в размере 54 394 рубля, по ДО Упорово КПП в размере 3791 рубля, об обязании уплатить сумму процентов по статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации: по ДО Заводоуковск КПП 721545001 с 27.10.2017 на сумму основного долга в размере 123 201 рубля до дня фактического возврата задолженности, по ДО Исетское КПП с 28.12.2017 на сумму основного долга в размере 54 394 рубля до дня фактического возврата задолженности, по ДО Упорово КПП 720745002 с 27.10.2017 на сумму основного долга в размере 3791 рубля до дня фактического возврата задолженности.

Заявитель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с требованиями статей 122 и 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), своего представителя для участия в судебное заседание не направил.

Представитель Ответчика возражает против заявленных требований, просит суд отказать в их удовлетворении в полном объеме.

Как следует из материалов дела, КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, в том числе определяемым по правилам статьи 214.2. Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии со статьей 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате укатанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Заявитель своевременно и в полном объёме уплачивал в качестве налогового агента 2-НДФЛ за 2015 год в соответствии с действующим на тот период законодательством.

01.01.2016 вступил в силу Федеральный закон от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который уточняет порядок определения базы по НДФЛ в отношении отдельных видов доходов, в том числе в части платы за размещение личных сбережений пайщиков в кредитных потребительских кооперативах, а также процентах по займам, полученным от членов (в т.ч. ассоциированных) с/х кредитных потребительских кооперативов, начисленных с 15.12.2014 по 31.12.2015.

Кредитные кооперативы при определении налоговой базы в отношении платы за пользование представленных им личных сбережений в качестве нижнего порога применяют ставку рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), увеличенную на десять процентных пунктов. Ранее исполняя обязанность налогового агента, кооператив удерживал и перечислял в бюджет с доходов, начисленных по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов. Указанный режим налогообложения НДФЛ действует в отношении выплаченных кооперативом доходов пайщиком за период с 15.12.2014 по 31.12.2015.

В связи с чем, заявитель 01.06.2017 произвел перерасчет налогооблагаемой базы и обнаружил переплату. Соответственно, датой, когда налогоплательщик узнал о переплате является, по мнению заявителя, дата проведения внутреннего аудит: 01.06.2017. Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения налогоплательщика в налоговый орган.

26.09.2017, 27.11.2017 заявитель направил в адрес ответчика посредством электронного документооборота заявления о возврате излишне уплаченного им в качестве налогового агента НДФЛ за 2015 год по ДО Исетское (КПП 721645001), ДО Заводоуковский (КПП 721545001), ДО Ялуторовский (КПП 720745001) с пояснениями, согласно которым в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» у Истца возникла переплата.

На данные заявления от налогового органа получены Решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 10.10.2017 №685, от 11.12.2017 №898 по причинам не подтверждения камеральным отделом переплаты.

27.06.2018 заявитель повторно обратился в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне перечисленного им в качестве налогового агента НДФЛ в сумме 254 150,00 рублей (ДО Исетский (КПП 721645001), ДО Заводоуковский (КПП 721545001)).

Вместе с заявлением заявитель отправил в Инспекцию протоколы о приеме сведений о доходах физических лиц за 2015 год №: 1887 от 23.06.2016, 1886 от 23.03.2016, 1890 от 23.03.2016, а также справки о состоянии расчетов по состоянию на 27.06.2018 №: 55037; 55038.

На заявления КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» от 27.06.2018 от налогового органа получены решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 09.07.2018 №710, №711, причина отказа: произвести возврат не представляется возможным по причине отказа камерального отдела №1, необходима совместная сверка по данному налогу.

10.12.2018 КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» в очередной раз обратился в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного им в качестве налогового агента НДФЛ за 2015 год в сумме 254 129,00 рублей ДО Исетский (КПП 721645001), ДО Заводоуковский (КПП 721545001).

Кроме того, КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» обратился в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного им в качестве налогового агента НДФЛ за 2015 год в сумме 37 859,00 рублей (ДО Упорово (КПП 720745002), ДО Упорово (КПП 720745001), ДО Ялуторовский (КПП 720745001).

Заявитель вместе с заявлением на возврат представил повторно пакет документов, подтверждающий имеющуюся у него переплату.

Согласно извещению о получении электронного документа № 9965, ответчик принял указанные заявления 10.12.2018 в 14.10.47, но ответа на данные заявления в течение установленного законом времени заявителю представлено не было.

В связи с неполучением ответа от налогового органа на ранее поданные заявления, заявитель 24.12.2018 направил заявления о возврате излишне уплаченного им в качестве налогового агента НДФЛ за 2015 год, с учетом поданных корректировок в сумме 207 040,00 рублей (ДО Упорово (КПП 720745002), ДО Упорово (КПП 720745001), ДО Ялуторовский (КПП 720745001), ДО Исетский (КПП 721645001), ДО Заводоуковский (КПП 721545001).

11.01.2019 ответчиком вынесены решения «Об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 1264, №1267, №1268, №1269, в связи с тем, что заявления поданы по истечении 3-х лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, заявитель считает, что ответчик намерено игнорировал факт переплаты, ссылаясь на необоснованные причины отказа, а также затягивал время, для того чтобы заявитель пропустил срок для возврата излишне уплаченного налога установленный статей 78 НК РФ.

Не согласившись с Решением Налогового органа, 15.02.2019 заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по Тюменской области (далее – УФНС по Тюменской области) с жалобой на решения от 11.01.2019 № 1264, №1267, №1268, №1269 МИФНС №8 по Тюменской области.

01.04.2019 УФНС по Тюменской области вынесено решение №171 об отмене решений от 11.01.2019 № 1264, №1267, №1268, №1269 инспекции в части отказа в возврате НДФЛ в сумме 25 654 рублей.

С данным решением заявитель не согласен и подал жалобу в Центральный аппарат Федеральной налоговой службы России от 27.06.2019, который оставил решение УФНС по Тюменской области без отмены, а жалобу заявителя без удовлетворения.

Заявитель не согласен с принятыми решениями Инспекции, УФНС по Тюменской области и Центрального аппарата ФНС России, считает данные решения необоснованными и неправомерными.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения заявителя, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статей 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Согласно пункту 14 названной статьи правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-0, содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Впоследствии Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 08.11.2006 в постановлении № 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление

должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Также Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу № 16367/06 высказана позиция, что заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Таким образом, налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах 3 лет с момента уплаты налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ. Пропуск данного срока не лишает его права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в течение срока исковой давности.

Согласно статье 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (статье 196 ГК РФ).

В соответствии со статьей 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на возврат налога в судебном порядке в течение трех лет со дня, когда узнал или должен был узнать о нарушении своего права, т.е. в течение трех лет с момента, когда узнал или должен был узнать о наличии переплаты.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Как установлено судом, заявитель произвел перерасчет налогооблагаемой базы и обнаружил переплату в качестве налогового агента НДФЛ за 2015 год 01.06.2017, что явилось основанием для его обращения 26.09.2017 и 27.11.2017 в адрес ответчика с соответствующими заявлениями о возврате излишне уплаченного им в качестве налогового агента НДФЛ за 2015 год. При этом, на момент подачи указанных заявлений, срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, не истек.

Таким образом, суд приходит к выводу, что заявитель верно полагает, что датой, когда налогоплательщик узнал о переплате, является дата проведения внутреннего аудита – 01.07.2017.

В этой связи, доводы налогового органа о том, что об излишней уплате НДФЛ за 2015 год кооператив должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальных сведений, судом не принимаются, поскольку установленные по делу фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что подача заявителем сведений по форме 2-НДФЛ не является моментом, когда заявитель узнал о факте излишней уплаты налога. Доказательств обратного инспекцией не представлено.

Наличие переплаты по НДФЛ в сумме 181 386 рублей подтверждено материалами дела, и инспекцией по существу не оспорено и признается согласно отзыву (л.д. 119), при этом, как отмечает ответчик, на дату представления заявления КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» от 24.12.2018 срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, истек.

Между тем, по верному утверждению заявителя, возврат излишне уплаченного налога напрямую зависит от момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2015 №320-Ф3, в связи с чем, суд приходит к выводу, что заявителем не пропущен срок для возврата переплаты по НДФЛ в сумме 181 386 рублей.

При недоказанности обратного, а также при отсутствии доводов инспекции, опровергающих указанные выше обстоятельства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» требований о возврате излишне уплаченного им в качестве налогового агента НДФЛ за 2015 год, подлежащих удовлетворению в полном объеме.

Пункт 10 статьи 78 НК РФ обязывает налоговый орган начислять проценты на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

С учетом установленной пунктом 6 статьи 78 НК РФ процедуры, возврат излишне уплаченного налога должен был быть произведен в течение одного месяца со дня получения инспекцией заявления налогоплательщика об этом. В ином случае, по истечению указанной даты подлежат начислению проценты на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Судом, представленный КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» расчет процентов проверен и признан арифметически верным. При этом, ответчик, возражений против заявленных КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» требований в части суммы процентов на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата в суд не представил, в связи с чем, в силу положений пункта 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации данные обстоятельства считаются признанными другой стороной.

Принимая во внимание изложенное, а также то, что инспекцией в установленный законом срок не осуществлен возврат заявителю суммы НДФЛ в размере 181 386 рублей, исходя из принципа состязательности, предусмотренного статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, требования КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» в части начисления и выплаты ему процентов по ставке, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, за каждый календарный день нарушения срока возврата налога в размере 123 201 рубль, начиная с 27.10.2017, налога в размере 54 394 рубля, начиная с 28.12.2017 и налога в размере 3791 рубля начиная с 27.10.2017, по день фактического возврата излишне уплаченных сумм налога, также подлежат удовлетворению в полном объеме.

С учетом вышеизложенного, доводы ответчика подлежат отклонению, как основанные на неверном понимании и толковании норм действующего налогового законодательства.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подаче настоящего заявления КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» понесены судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 7 218,00 рублей, что подтверждается платежным поручением № 705 от 28.01.2020 (л.д.15).

Таким образом, с ответчика подлежат взысканию в пользу КПК «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» судебные расходы в размере 7 218,00 рублей.

Руководствуясь статьями 168-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России №8 по Тюменской области в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу возвратить Кредитному потребительскому кооперативу «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» излишне уплаченные суммы налога на доходы физических лиц в размере 181 386 рублей, начислить и выплатить Кредитному потребительскому кооперативу «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» проценты по ставке, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, за каждый календарный день нарушения срока возврата налога в размере 123 201 рубль начиная с 27.10.2017, налога в размере 54 394 рубля начиная с 28.12.2017 и налога в размере 3791 рубля начиная с 27.10.2017, по день фактического возврата излишне уплаченных сумм налога.
Взыскать с Межрайонную ИФНС России №8 по Тюменской области в пользу Кредитного потребительского кооператива «СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ» судебные расходы в размере 7218 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Минеев О.А.