Гражданский кодекс часть 1

от ответчика и третьего лица: ФИО3 - на основании доверенности от 03.03.2014г., ФИО4 - на основании доверенности от 03.04.2014г., ФИО5- на основании доверенности от 07.04.2014г., ФИО6 - на основании доверенности от 10.01.2014г.,

установил:

ООО «МСК» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области к МИФНС России №8 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 30.09.2013 года № 09-15/26дсп в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость (далее-НДС), излишне заявленного к возмещению со сроком уплаты в 2012г. и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учёта в части отражения операций по взаимоотношениям между ООО «МСК» и ООО «Твой дом» за период с 01.01.2011г. по 31.12.2012г.

В ходе судебного разбирательства, заявитель на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнил свои требования и просит суд признать недействительным решение Инспекции от 30.09.2013 года № 09-15/26дсп в части уменьшения НДС, излишне заявленного к возмещению со сроком уплаты в 2012году в размере 6048284,80 рубля.

Суд, учитывая положения ст. 49 АПК РФ, а также распорядительное право заявителя, считает необходимым принять уточнение требований.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, изложенные в заявлении с учётом представленных уточнений (т.1л.д.5-15).

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, а также в отзыве на заявление и дополнении к нему.

Третье лицо поддерживает позицию ответчика и просит суд отказать заявителю в удовлетворении требований.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как основание заявленных требований и возражений.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Инспекции от 04.04.2013г. №09-24/7 проведена выездная налоговая проверка заявителя, результаты которой зафиксированы в акте проверки №09-15/25 от 26.08.2013г. (т.1л.д.125-185).

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекцией принято оспариваемое решение от 30.09.2013г. №09-15/26дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению, в размере 6440537 рублей, начислены пени по состоянию на 30.09.2013г. в общей сумме 16451,36 рубль, начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в сумме 8993 рубля (т.1л.д.1-62).

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области.

По результатам рассмотрения жалобы, управлением принято решение от 31.12.2013г. №0646, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения (т.4л.д.18-24).

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований, заявитель ссылается на то, что при согласовании цены работ по договору, заключённому Обществом с ООО «Твой дом», стороны учли стоимость временных зданий и сооружений, зимнее удорожание и непредвиденные расходы. При этом объёмы выполненных работ, по мнению заявителя, полностью соответствуют сводным сметным расчётам, локальным сметным расчётам, т.е. договорной цене.

Между тем, в ходе налоговой проверки налоговый орган предположил о завышении объёмов строительно-монтажных работ по договору, в связи с тем, что в актах выполненных работ отражены работы с учётом коэффициентов по временным зданиям и сооружениям, непредвиденным расходам и зимнему удорожанию.

Кроме того, по мнению заявителя, выводы, положенные в основу решения и полученные по результатам проведенной инспекцией строительно-технической экспертизы относительно объема и стоимости выполненных работ не соответствуют действительности и привели налоговый орган к ошибочному выводу о завышении обществом объёмов выполненных работ и неправомерному применению коэффициентов.

При этом, общество, считая заключение ООО «Строитель» недопустимым по делу доказательством, ссылается на то, что в результате анализа протоколов № № 1, 2, б/н осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 28.05.2013г. и подготовленного экспертом заключения, общество пришло к выводу, что имеются противоречия между информацией, содержащихся в них, относительно одного и того же объёма работ на сумму 21486212,59 рублей.

Поскольку, по мнению налогоплательщика, заключение специалиста содержало противоречия по отношению к исследованию объема работ и их стоимости, обществом был заключен договор с ООО «СМУ-2» на оказание услуг по обследованию объектов капитального строительства от 09.01.2014г. №1/06-14 и подготовке заключения на предмет определения фактической стоимости выполненных работ по договору генерального подряда №3.2/22-10 от 10.02.2010г. за период с 01.01.2011г. по 31.12.2012г. с учетом исследования одних и тех же документов, которые являлись предметом исследования ООО «Строитель».

Как следует из материалов дела, по итогам проведения обследования тех же самых объектов с проверкой локальных сметных расчётов и сводных сметных расчётов, актов выполненных работ ООО «СМУ-2» установлено, что стоимость невыполненного объема работ составляет 1 463 360,58 рублей, в том числе НДС 223 224,50 рублей.

При этом заключение специалиста ООО «СМУ-2» содержит выводы о включении коэффициентов по временным зданиям и сооружениям, непредвиденным расходам и зимнему удорожанию в стоимость выполненных работ.

Таким образом, по мнению Общества, выводы налогового органа не основаны на допустимых и достоверных доказательствах и не подлежат применению в качестве основания для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной НК РФ.

Возражая против заявленных требований, Инспекция ссылается на заключение ООО «Строитель», которым установлен факт завышения объёмов работ и отсутствие оснований для включения в стоимость работ затрат на временные здания и сооружения и непредвиденные расходы.

Помимо этого, инспекция также учитывает, что объём строительно-монтажных работ может быть завышен в связи с участием в договоре генерального подряда №3.2/22-10 от 10.02.2010г. взаимозависимых лиц.

Учитывая указанные обстоятельства, принимая во внимание заключение ООО «СМУ-2» общество обратилось в суд с указанным заявлением об оспаривании решения налогового органа.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд считает, что уточненные заявленные требования подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Налогоплательщик реализует своё право на вычет по НДС путём предоставления в налоговый орган документов предусмотренных положениями статей 171, 172, 169 НК РФ.

Статьи 171 и 172 НК РФ предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты. Пункт 2 названной статьи предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьёй 171 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную Российской Федерации, после принятия на учёт указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учётом особенностей, предусмотренных статьёй и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, исходя из положений статей 171, 172, 173 НК РФ, предоставляемые налогоплательщиком документы, подтверждающие право на вычет должны быть достоверными, непротиворечивыми, взаимоувязанными, а сделки, совершаемые между хозяйствующими субъектами, экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», все осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. Первичные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой для целей данного постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачёт) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из положений статей 171, 172, 173 НК РФ, суммы налога, заявленные к вычету, должны быть документально подтверждены. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, исчисленного поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключённых им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Также, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о достоверности представленных документов.

Соответственно, в том случае, когда налоговым органом представляются доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчётов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, а обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность представленных налоговым органом доказательств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 12.10.2006г. №53 о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учётом времени, места нахождения имущества или объёма материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учёт для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учёт иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объёме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учёта.

В случае наличия особых форм расчётов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

В соответствии с пунктом 6 вышеуказанного постановления судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчётов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

С учетом изложенного, суд считает, что налоговым органом, применительно к рассматриваемому делу, должны быть представлены бесспорные доказательства, свидетельствующие о завышении налогоплательщиком объемов, стоимости работ, неправомерного применения установленных расценок и коэффициентов.

Вместе с тем, суд, исходя из материалов дела и установленных по делу обстоятельств, считает, что налоговым органом, данных доказательств не представлено, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «Твой дом» заключён договор генерального подряда №3.2/22-10 от 10.02.2010г., предметом которого являлись работы по капитальному строительству следующих объектов:

свиноводческий комплекс, расположенный по адресу: Тюменская обл., Заводоуковский р-н, п. Мичуринский, ул. Тракторная д.21;

свиноводческий комплекс, расположенный по адресу: <...> д.4;

комплекс по содержанию крупного рогатого скота, расположенного по адресу: <...>.

Согласно пункту 3.1. договора стоимость работ определяется в проектно-сметной документации.

К договору сторонами подписаны следующие сводные сметные расчёты и локальные сметные расчёты: локальный сметный расчёт от 01.09.2010г. на сумму 7350127 рублей (работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский); локальный сметный расчёт от 01.09.2010г. на сумму 1557883 рубля (работы по строительству хрячника - корпус №12 свиноводческого комплекса п. Мичуринский); локальный сметный расчёт от 02.02.2011г. на сумму 2523476 рублей (работы по устройству вентилируемого утеплённого фасада корпуса №2 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 1430626 рублей (работы по в офисе по адресу <...> санузла), локальный сметный расчёт на сумму 1947608 рублей (работы по устройству ж/б фундаментов корпуса АБК), локальный сметный расчёт на сумму 13027200 рублей (работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 856266 рублей (работы по изготовлению и монтажу системы автокормления свиноводческого комплекса в п. Мичуринский, локальный сметный расчёт на сумму 4257486 рублей (электромонтажные работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 3637034 рубля (электромонтажные работы в корпусе №11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 769385 рублей (работы по монтажу системы водоснабжения и отопления корпуса №11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 1143420 рублей (работы по устройству ограждения свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 11.04.2011г. на сумму 103250 рублей (работы по устройству водоснабжения корпуса №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 15.04.2011г. на сумму 242490 рублей (работы устройству водоснабжения корпуса №7 свиноводческого комплекса п. Мичуринский), сводный сметный расчёт на сумму 3892582 рубля (работы по строительству газопровода свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), сводный сметный расчёт на сумму 971021 рубль (работы по строительству офиса свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), сводный сметный расчёт на сумму 36711484 рубля (работы по строительству АБК с санпропускником и сан. вет. лабораторией свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 12.04.2011г. на сумму 1836080 рублей (работы по строительству котельной к корпусу №11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 53100 рублей (работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 10.02.2011г. на сумму 2706443 рубя (электромонтажные работы в АБК свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 12.04.2011г. на сумму 11750421 рубль (работы по устройству ограждения «белой зоны» свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 12.07.2011г. на сумму 762988 рублей (работы по монтажу поения в корпусе №9 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 1198054 рубля (работы по монтажу оборудования внутреннего газоснабжения в корпусах №№ 1, 2, 5, 7, 12 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 25.07. 2010г. на сумму 3842198 рублей (работы по монтажу здания арочного типа 18*18*8), локальный сметный расчёт на сумму 5951739 рублей (работы по устройству кормового стола выгульных дворов КРС в с.Першино), локальный сметный расчёт на сумму 1989845 рублей (работы устройству навозонакопителя), локальный сметный расчёт от 18.07.2011г. на сумму 350460 рублей (работы по устройству канализационного выгреба АБК свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 04.10.2011г. на сумму 177 590 рублей (работы по устройству отмостки к корпусу №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 05.10.2011г. на сумму 2402480 рублей (работы по обустройству обогреваемых полов корпуса №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 14.01.2011г. на сумму 1224840 рублей (работы по реконструкции базы №9 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 29.06.2011г. на сумму 2058746 рублей (работы по устройству пластиковых перегородок в корпусе №11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 7012795 рублей (работы по устройству нулевого цикла пола здания арочного типа 18*80*8 м КРС в с.Першино), локальный сметный расчёт от 22.09.2011г. на сумму 1328358 рублей, (работы по монтажу конструкций здания арочного типа 18*80*8м КРС в с. Першино), локальный сметный расчёт от 19.07.2011г. на сумму 454736 рублей, (работы устройству фундамента зерносушилки в с. Першино), локальный сметный расчёт на сумму 2300418 рублей (работы по устройству вентиляции корпусов 1, 2, 5, 7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 28320 рублей (работы по замене насосов в котельной корпуса №1 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 11210 рублей (работы по монтажу насоса в санузле гостиницы свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 266562 рубля (работы по заполнению оконных проёмов свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 16.05.2011г. на сумму 623158 рублей (работы по устройству телятника в с.Першино), локальный сметный расчёт от 12.08.2011г. на сумму 722514 рублей (работы в откорме с. Сединкино), локальный сметный расчёт от 19.09.2011г. на сумму 732426 рублей (работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 09.11.2011г. на сумму 255116 рублей (работы в корпусе №12 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 04.07.2011г. на сумму 752368 рублей (работы в корпусе №11 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 27.04.2011г. на сумму 112808 рублей (работы в корпусе №9 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 02.11.2011г. на сумму 61478 рублей (работы по пристрою к бойне свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 27.07.2011г. на сумму 171100 рублей (работы устройству станков в корпусе №5 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), сводный сметный расчёт от 17.05.2010г. на сумму 9199347 рублей (работы по строительству корпуса №12 (хрячник) свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 932318 рублей (работы по пристрою к корпусу №11 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 902347,06 рублей, локальный сметный расчёт от 11.07.2011г. на сумму 12290923 рубя (работы по устройству площадки открытого хранения зерна в с. Першино), локальный сметный расчёт на сумму 31860 рублей (электромонтажные работы дезбарьера открытого типа), локальный сметный расчёт на сумму 3303692 рубля (работы по строительству дезбарьера открытого типа свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 533360 рублей (работы по реконструкции корпуса №9 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 47967 рублей (работы по подводящему водопроводу к АБК от корпуса №4 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 58764 рубля (работы по реконструкции корпуса откорма свиноводческого комплекса в с. Сединкино), локальный сметный расчёт на сумму 61277 рублей (работы по реконструкции бычника свиноводческого комплекса в с. Сединкино), локальный сметный расчёт на сумму 417720 рублей (работы по реконструкции корпуса №11 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 117174 рубля (работы в корпусе №12 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 41418 рублей (работы по ремонту квартиры зоотехников в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 368750 рублей (работы в корпусе №7 свиноводческого комплекса п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 2214734 рубля (работы по реконструкции кормомолотильного завода свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 26.03.2012г. на сумму 224507 рублей (работы в корпусе №3 свиноводческого комплекса с. Сединкино), локальный сметный расчёт на сумму 193296 рублей (пусконаладочные работы газоснабжения корпусов № 1, 2, 5, 7 свиноводческого комплекса п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 01.04.2012г. на сумму 341598 рублей (доп. работы по системам водоснабжения и отопления корпусов № 1, 2, 5, 7), локальный сметный расчёт от 01.07.2012г. на сумму 1695076 рублей (работы по устройству ограждения свиноводческого комплекса в с. Сединкино), локальный сметный расчёт от 09.07.2012г. на сумму 877306 рублей (работы в корпусе №5 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 02.07.2012г. на сумму 6969281 рубль (работы в корпусе №3 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт от 09.07.2012г. на сумму 1145992 рубля (работы по устройству летнего навеса и подъездных путей), локальный сметный расчёт от 03.08.2012г. на сумму 802329 рублей (работы по устройству фундамента для пристроя к корпусу №2 свиноводческого комплекса п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 18.07.2012г. на сумму 1281574 рубля (работы по устройству фундамента для пристроя к корпусу №2 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт от 18.07.2012г. на сумму 472319 рублей (устройство тротуара и пешеходных дорожек у АБК свиноводческого комплекса в п,Мичуринский), локальный сметный расчёт от 16.07.2012г. на сумму 1365129 рублей (устройство кровли телятника в с. Першино), локальный сметный расчёт от 09.08.2012г. на сумму 552323 рубля (устройство помещений весовой в с. Першино), локальный сметный расчёт от 06.08.2012г. на сумму 1133732 рубля (работы по устройству кормостола в летних загонах и ограждения в с. Першино), локальный сметный расчёт от 01.09.2012г. на сумму 746444 рубля (работы по устройству фундаментов под ёмкости ГСМ в с. Першино), локальный сметный расчёт от 02.07.2012г. на сумму 1448682 руб. (работы по строительству здания арочного типа 18*60*7,5 в с. Першино), локальный сметный расчёт от 16.07.2012г. на сумму 93137 рублей (работы по устройству отмостки здания арочного типа 18*60*7,5 с.Першино), локальный сметный расчёт от 03.09.2012г. на сумму 489157 рублей (работы по устройству летнего загона для быков в с. Першино), локальный сметный расчёт от 03.09.2012г. на сумму 135039 рублей (работы устройству ограждения ферм в с. Першино), локальный сметный расчёт от 03.08.2012г. на сумму 1179640 рублей (работы по устройству фундамента для весовой в с. Першино), локальный сметный расчёт от 16.07.2012г. на сумму 1140989 рублей (работы по устройству фундамента для корпуса 1/1), локальный сметный расчёт на сумму 4062947 рублей (работы по устройству силосных ям), локальный сметный расчёт от 02.07.2012г., на сумму 1904461 рубль (работы по строительству здания арочного типа 18*80*7,5 в с. Першино), локальный сметный расчёт на сумму 104749 рублей (работы по устройству окон из ПВХ в корпусе №2 свиноводческого комплекса п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 166156 рублей (работы по установке окон ПВХ в корпусе №5 свиноводческого комплекса п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму от 572300 рублей (работы по устройству ограждения свиноводческого комплекса в с.Сединкино), локальный сметный расчёт на сумму 86388 рублей (работы по установке окон в корпусе №4 свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 105433 рубля (работы по установке окон в корпусе №10 свиноводческого комплекса в п.Мичуринский), локальный сметный расчёт на сумму 126402 рубля (работы по установке окон в корпусе №5 свиноводческого комплекса п. Мичуринский ), локальный сметный расчёт на сумму 7791387 рублей (работы устройству нулевого цикла, фундаментов, каналов навозоудаления свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), сводный сметный расчёт на сумму 13384816 рублей (работы по строительству сетей наружного водоснабжения телятника в с. Першино).

В проверяемый налоговым органом период генеральным подрядчиком (ООО «Твой дом» предъявлено заказчику выполнение на сумму 277416662,60 рубля по актам выполненных работ: от 28.02.2011г. на сумму 7350126,97 рублей; от 28.02.2011г. на сумму 1557883,20 рубля; от 28.02.2011г. на сумму 390426,60 рублей; от 28.02.2011г. на сумму 208995,70 рублей; от 28.02.2011г. на сумму 779708,60 рублей; от 31.03.2011г. на сумму 13027200 рублей; от 31.03.2011г. на сумму 276379,60 рублей; от 31.03.2011г. на сумму 280344,40 рубля; от 31.05.2011г. на сумму 802400 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 1949950 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 1133390 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 401790 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 242490 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 103250 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 469050 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 1143420 рублей; от 31.05.2011г. на сумму 181720 рублей; от 31.06.2011г. на сумму 388220 рублей; от 31.06.2011г. на сумму 53100 рублей; от 31.06.2011г. на сумму 1836080 рублей; от 31.06.2011г. на сумму 14890465,02 рублей; от 31.06.2011г. на сумму 11309428,98 рублей; акт №1 от 31.08.2011г. на сумму 762988 рублей; акт №2 от 30.09.2011г. на сумму 7917682 рубля; акт №4 от 30.09.2011г. на сумму 6398550 рублей; акт №1 от 30.09.2011г. на сумму 3842198,08 рублей; акт №3 от 30.09.2011г. на сумму 1198054 рубля; акт №5 от 30.09.2011г. на сумму 517902 рубля; акт №1 от 31.10.2011г. на сумму 2058746 рублей; акт №2 от 31.10.2011г. на сумму 350460 рублей; акт №3 от 31.10.2011г. на сумму 1464380 рублей; акт №4 от 31.10.2011г. на сумму 177590 рублей; акт №5 от 31.10.2011г. на сумму 2402480 рублей; акт №6 от 31.10.2011г. на сумму 1224840 рублей; акт №1 от 31.10.2011г. на сумму 1989844,56 рубля; акт №2 от 31.10.2011г. на сумму 5951739,26 рублей; акт №1 от 30.11.2011г. на сумму 1818253,68 рубля; акт №2 от 30.11.2011г. на сумму 2250260 рублей; акт №1 от 30.11.2011г. на сумму 454735,99 рублей; акт №2 от 30.11.2011г. на сумму 7012795,13 рублей; акт №3 от 30.11.2011г. на сумму 1328357,69 рублей; акт от 30.11.2011г. на сумму 571327,14 рублей; акт №1 от 30.11.2011г. на сумму 28320 рублей; акт №3 от 30.11.2011г. на сумму 11210 рублей; акт №4 от 30.11.2011г. на сумму 266562 рубля; акт от 30.11.2011г. на сумму 171100 рублей; акт №9 от 30.11.2011г. на сумму 752368 рублей; акт №11 от 30.11.2011г. на сумму 61478 рублей; акт от 30.11.2011г. на сумму 255116 рублей; акт от 30.11.2011г. на сумму 732426 рублей; акт №1 от 31.12.2011г. на сумму 2336872 рубля; акт №2 от 31.12.2011г. на сумму 932318 рублей; акт №1 от 31.12.2011г. на сумму 902347,06 рублей; акт №2 от 31.12.2011г. на сумму 12290922,63 рубля; акт №1 от 31.01.2012г. на сумму 428340 рублей; акт №2 от 31.01.2012г. на сумму 31860 рублей; акт №1 от 31.01.2012г. на сумму 3303692 рубля; акт №1 от 29.02.2012г. на сумму 533360 рублей; акт №2 от 29.02.2012г. на сумму 47967 рублей; акт №3 от 29.02.2012г. на сумму 58764 рубля; акт №4 от 29.02.2012г. на сумму 61277,40 рублей; акт №5 от 29.02.2012г. на сумму 417720 рублей; акт №6 от 29.02.2012г. на сумму 117174 рубля; акт №7 от 29.02.2012г. на сумму 41418 рублей; акт №8 от 29.02.2012г. на сумму 368750 рублей; акт №1 от 30.03.2012г. на сумму 19508300,44 рублей; акт №13 на сумму 797792,30 рубля; акт №1 от 30.04.2012г. на сумму 224506,80 рублей; акт №2 от 30.04.2012г. на сумму 193295,80 рублей; акт №3 от 30.04.2012г. на сумму 341598,20 рублей; акт №1 от 30.06.2012г. на сумму 42741037,89 рублей; акт №1 от 31.08.2012г. на сумму 1190502 рубля; акт №2 от 31.08.2012г. на сумму 877306,40 рублей; акт №3 от 31.08.2012г. на сумму 6969280,60 рублей; акт №4 от 31.08.2012г. на сумму 1145992,40 рубля; акт №1 от 31.08.2012г. на сумму 5383226,47 рублей; акт №2 от 31.08.2012г. на сумму 1094560,53 рублей; акт №1 от 30.09.2012г. на сумму 802329,20 рублей; акт №2 от 30.09.2012г. на сумму 1281574,40 рубля; акт №3 от 30.09.2012г. на сумму 472318,60 рублей; акт №1 от 30.09.2012г. на сумму 348642,80 рубля; акт №2 от 30.09.2012г., на сумму 552322,60 рубля; акт №3 от 30.09.2012г. на сумму 1133732,20 рубля; акт №4 от 30.09.2012г. на сумму 746444,40 рубля; акт №5 от 30.09.2012г. на сумму 1140989,20 рублей; акт №6 от 30.09.2012г. на сумму 4989205,20 рублей; акт №7 от 30.09.2012г. на сумму 489157,20 рублей; акт №8 от 30.09.2012г. на сумму 135039,20 рублей; акт №9 от 30.09.2012г. на сумму 1179640,10 рублей; акт от 31.10.2012г. на сумму 18813184,60 рубля; акт от 31.10.2012г. на сумму 318989,40 рублей; акт от 31.10.2012г. на сумму 104748,60 рублей; акт от 31.10.2012г. на сумму 166155,80 рублей; акт от 30.11.2012г. на сумму 353917,40 рублей; акт от 30.11.2012г. на сумму 572300 рублей, акт от 30.11.2012г. на сумму 86387,80 рублей; акт от 30.11.2012г. на сумму 105433 рубля; акт от 30.11.2012г. на сумму 126401,60 рубль; акт от 31.12.2012г. на сумму 7791386,60 рублей; акт от 31.12.2012г. на сумму 330199,40 рублей; акт от 31.12.2012г. на сумму 504957,40 рублей; акт от 31.12.2012г. на сумму 98294 рублей; акт от 31.12.2012г. на сумму 318269,60 рублей; акт от 31.12.2012г. на сумму 7479725 рублей.

По указанным работам генеральным подрядчиком выставлены заказчику счета-фактуры: №25 от 28.02.2011г., на сумму 10287141,07 рубль; №29 от 31.03.2011г. на сумму 13027200 рублей; №30 от 31.03.2011г. на сумму 556724 рубля; №65 от 31.05.2011г. на сумму 6427460 рублей; №73 от 30.06.2011г. на сумму 28477294 рубля; №112 от 31.08.2011г. на сумму 762988 рублей; №117 от 30.09.2011г. на сумму 19874386 рублей; №145 от 31.10.2011г. на сумму 7941583,82 рубля; №146 от 31.10.2011г. на 7678496 рублей; №189 от 30.11.2011г. на сумму 4068513,68 рублей; №190 от 30.11.2011г. 8795888,81 рублей; №191 от 30.11.2011г. на сумму 3737060 рублей; №181 от 31.12.2011г. на сумму 13193269,69 рублей; №182 от 31.12.2011г. на сумму 3269190 рублей; №11 от 31.01.2012г. на сумму 3303692 рублей; №15 от 31.01.2012г. на сумму 460200 рублей; №34 от 29.02.2012г. на сумму 1646430,40 рублей; №48 от 31.03.2012г. на сумму 13797792,30 рубля; №49 от 31.03.2012г. на сумму 19508300,44 рублей; №67 от 30.04.2012г. на сумму 759400,80 рублей; №99 от 30.06.2012г. на сумму 42741037,89 рублей; №141 от 31.08.2012г. на сумму 10183081,40 рубль; №140 от 31.08.2012г. на сумму 6477787 рублей; №156 от 30.09.2012г. на сумму 2556222,20 рубля; №157 от 30.09.2012г. на сумму 10715172,90 рубля; №212 от 31.10.2012г. на сумму 19132174 рубля; №213 от 31.10.2012г. на сумму 270904,40 рубля; №228 от 30.11.2012г. на сумму 353917,40 рублей; №229 от 30.11.2012г. на сумму 890522,40 рубля; №245 от 31.12.2012г. на сумму 933450,80 рублей; №246 от 31.12.2012г. на сумму 318269,60 рублей; №247 от 31.12.2012г. на сумму 7479725 рублей; №248 от 31.12.2012г. на сумму 7791386,60 рублей.

Итого на общую сумму 277416662,60 рубля.

За выполненные в проверяемый период работы заявителем произведена оплата в общем размере 119052154,20 рубля, что подтверждается платёжными поручениями, приложенными в материалы дела.

В ходе налоговой проверки Инспекцией устанавливались данные о генеральном подрядчике ООО «Твой дом».

ООО «Твой дом» (ИНН <***>) в качестве налогоплательщика стоит на учёте в ИФНС России по г. Тюмени № 2. Адрес регистрации общества: <...> д 90/1а.

Участниками ООО «Твой дом» являются: юридическое лицо - ООО «Гром плюс» (ИНН <***>) и физическое лицо - ФИО7 Руководителями ООО «Твой дом» являлись Бячкова Т.В., с 24.09.2011г. по 16.11.2011г. – ФИО8, с 16.11 2011г. по 15.06.2012г. - ФИО9

Налоговая отчётность ООО «Твой дом» представляется в налоговый орган по месту регистрации организации. За 2011-2012гг. сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ ООО «Твой дом» в налоговый орган представлено на 21 физическое лицо и на 35 физических лиц соответственно.

Сведения о наличии имущества и транспортных средств, зарегистрированных на ООО «Твой дом» в период с 2011 года по 2012 год отсутствуют.

Одновременно ФИО7 является участником ОАО «Тюменьоблснабсбыт». При этом участниками ООО «МСК» являются юридическое лицо - ОАО «Тюменьоблснабсбыт» и физическое лицо - ФИО10

Согласно банковской выписке по операциям на расчётном счёте ООО «Твой дом» установлено, что общество производит оплату субподрядчику ООО «ТОСС-инвест» (ИНН<***>), участниками которого являются ОАО «Тюменьоблснабсбыт» и ФИО11

С учетом изложенного и установленного налоговым органо факта о взаимозависимости заявителя, с целью подтверждения или опровержения предположений о фактическом завышении объёмов строительно-монтажных работ, налоговым органом постановлением №09-32/6 от 27.05.2013г. назначена строительно-техническая экспертиза.

Проведение экспертизы поручено ООО «Строитель» (ИНН <***>), имеющему свидетельство о допуске к определённому виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (регистрационный номер 0314992), выданное Саморегулируемой организацией, основанной на членстве лиц, осуществляющих строительство Некоммерческое партнерство «Саморегулируемая организация «Первая гильдия» с 11.03.2011г. без ограничения срока и территории его действия.

В распоряжение ООО «Строитель» представлены материалы по реконструкции и строительству животноводческих комплексов в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района: 1) акт приёмки выполненных работ №1 от 31.12.2012г. за август-декабрь 2012г. на сумму 902347,06 рублей, в том числе НДС - 137646,16 рублей (строительство ограждения с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 2) акт приёмки выполненных работ №2 от 31.12.2011г. за июль-декабрь 2011г. на сумму 12290922,63 рубля, в том числе НДС -1874886,50 рублей (строительство ограждения с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 3) акт приёмки выполненных работ №1 от 31.12.2011г. за май-декабрь 2011г. на сумму 2336872 рубля, в том числе НДС 356472 рубля (корпус №12 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 4) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.12.2011г. за ноябрь-декабрь 2011г. на сумму 932318 рублей, в том числе НДС – 142218 рублей (корпус №11 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 5) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.11.2011г. за ноябрь на сумму 28320 рублей, в том числе НДС – 4320 рублей (корпус №1 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 6) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.11.2011г. за ноябрь 2011г. на сумму 255116 рублей, в том числе НДС – 38916 рублей (корпус № 12 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 7) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.11.2011г. за ноябрь 2011г. на сумму 11210 рублей, в том числе НДС – 1710 рублей (гостиница п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 8) акт о приёмке выполненных работ №4 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 266562 рубля, в том числе НДС – 40662 рубля (корпус №11 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 9) акт о приёмке выполненных работ №5 от 30.11.2011г. за май - ноябрь 2011г. на сумму 623158 рублей, в том числе НДС – 95058 рублей (телятник с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 10) акт о приёмке выполненных работ №6 от 30.11.2011г. за сентябрь - ноябрь 2011г. на сумму 722514 рублей, в том числе НДС – 110214 рублей (откорм с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 11) акт о приёмке выполненных работ №7 от 30.11.2011г. за сентябрь - ноябрь 2011г. на сумму 732426 рублей, в том числе НДС – 111726 рублей (корпус №7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 12) акт о приёмке выполненных работ №8 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 171100 рублей, в том числе НДС – 26100 рублей (корпус №5 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 13) акт о приёмке выполненных работ №9 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 752368 рублей, в том числе НДС – 114768 рублей (корпус №11 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 14) акт о приёмке выполненных работ №10 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 112808 рублей, в том числе НДС – 17208 рублей (корпус №9 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 15) акт о приёмке выполненных работ №11 от 30.11.2011г. за ноябрь 2011г. на сумму 61478 рублей, в том числе НДС – 9378 рублей (пристрой к бане п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 16) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 454736 рублей, в том числе НДС – 69366 рублей (фундамент зерносушилки с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 17) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 7012795 рублей, в том числе НДС –1069748 рублей (здание арочного типа 18*80*8 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 18) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.11.2011г. за сентябрь - ноябрь 2011г. на сумму 1328357 рублей, в том числе НДС – 202630 рублей (здание арочного типа 18*80*8 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 19) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 1818253 рубля, в том числе НДС – 277361 рубль (АКБ п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 20) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.11.2011г. за апрель - ноябрь 2011г. на сумму 2250260 рублей, в том числе НДС – 343260 рублей (вентиляция корпусов п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 21) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.11.2011г. за апрель - ноябрь 2011г. на сумму 2250260 рублей, в том числе НДС – 343260 рублей (вентиляция корпусов п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 22) акт о приёмке выполненных работ №4 от 30.11.2011г. за апрель - ноябрь 2011г. на сумму 5274979 рублей, в том числе НДС – 804658 рублей (вентиляция корпусов п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 23) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.11.2011г. за июль - ноябрь 2011г. на сумму 1989844 рубля, в том числе НДС – 303535 рублей (навозонакопителя с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 24) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.10.2011г. за июнь - октябрь 2011г. на сумму 5951739 рублей, в том числе НДС –907892 рубля (навозонакопителя с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 25) акт о приёмке выполненных работ №1 от 31.10.2011г. за июнь - октябрь 2011г. на сумму 2058746 рублей, в том числе НДС –314046 рублей (корпус №11 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 26) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.10.2011г. за июль - октябрь 2011г. на сумму 350460 рублей, в том числе НДС –53460 рублей (канализационный выгреб АБК п.Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 27) акт о приёмке выполненных работ №3 от 31.10.2011г. за февраль - октябрь 2011г. на сумму 1464380 рублей, в том числе НДС – 223380 рублей (строительные работы АБК п.Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 28) акт о приёмке выполненных работ №4 от 31.10.2011г. за октябрь 2011г. на сумму 177590 рублей, в том числе НДС – 27090 рублей (отмостка корпуса №7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 29) акт о приёмке выполненных работ №5 от 31.10.2011г. за октябрь 2011г. на сумму 2402480 рублей, в том числе НДС – 366480 рублей (корпус №7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 30) акт о приёмке выполненных работ №6 от 31.10.2011г. за октябрь 2011г. на сумму 1224840 рублей, в том числе НДС – 186840 рублей (корпус №9 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 31) акт о приёмке выполненных работ №6 от 31.10.2011г. за октябрь 2011г. на сумму 1224840 рублей, в том числе НДС – 186840 рублей (корпус №9 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 32) акт о приёмке выполненных работ №1 от 31.01.2012г. за январь 2012г. на сумму 428340 рублей, в том числе НДС –65340 рублей (корпус №12 (хрячник) п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 33) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.01.2012г. за январь 2012г. на сумму 31860 рублей, в том числе НДС – 4860 рублей (дезбарьер п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 34) акт о приёмке выполненных работ №1 от 31.01.2012г. за июль 2011г. - январь 2012г. на сумму 3303692 рубля, в том числе НДС – 503953 рубля (земляные работы п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 35) акт о приёмке выполненных работ №9 от 29.02.2012г. за январь-февраль 2012г. на сумму 533360 рублей, в том числе НДС –81360 рублей (корпус №9 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 36) акт о приёмке выполненных работ №2 от 29.02.2012г. за октябрь 2011г.- февраль 2012г. на сумму 47967 рублей, в том числе НДС – 7317 рублей (водопровод АБК п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 37) акт о приёмке выполненных работ №3 от 29.02.2012г. за февраль 2012г. на сумму 58764 рубля, в том числе НДС – 8964 рубля (откорм с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 38) акт о приёмке выполненных работ №4 от 29.02.2012г. за январь - февраль 2012г. на сумму 61277 рублей, в том числе НДС –9347 рублей (бычник с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 39) акт о приёмке выполненных работ №5 от 29.02.2012г. за январь - февраль 2012г. на сумму 417720 рублей, в том числе НДС – 63720 рублей (корпус №11 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 40) акт о приёмке выполненных работ №6 от 29.02.2012г. за январь - февраль 2012г. на сумму 117174 рубля, в том числе НДС – 17874 рубля (корпус №12 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 41) акт о приёмке выполненных работ №6 от 29.02.2012г. за январь - февраль 2012г. на сумму 117174 рубля, в том числе НДС – 17874 рубля (корпус №12 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 42) акт о приёмке выполненных работ №7 от 29.02.2012г. за октябрь 2011г. - февраль 2012г. на сумму 41418 рублей, в том числе НДС – 6318 рублей (внутренние работы п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 43) акт о приёмке выполненных работ №8 от 29.02.2012г. за октябрь 2011г. - февраль 2012г. на сумму 368750 рублей, в том числе НДС – 56250 рублей (корпус №7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 44) акт о приёмке выполненных работ №8 от 29.02.2012г. за октябрь 2011г. - февраль 2012г. на сумму 368750 рублей, в том числе НДС – 56250 рублей (корпус №7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 45) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.03.2012г. за август 2011г. - март 2012г. на сумму 13797792 рубля, в том числе НДС – 2104747 рублей (кормомолотильный завод п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 46) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.03.2012г. за август 2011г.- март 2012г. на сумму 19508300 рублей, в том числе НДС – 2975842 рубля (АБК п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 47) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.04.2012г. за март-апрель 2012г. на сумму 224506 рублей, в том числе НДС – 34246 рублей (корпус №3 с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 48) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.04.2012г. за апрель 2012г. на сумму 193295 рублей, в том числе НДС – 29485 рублей (газоснабжение корпусов №1, 2, 5, 7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 49) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.04.2012г. за апрель 2012г. на сумму 341598 рублей, в том числе НДС – 52108 рублей (доп.работы в корпусах №1, 2, 5, 7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 50) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.06.2012г. за май-июнь 2012г. на сумму 42741038 рублей, в том числе НДС – 6519819 рублей (корпус №12 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 51) локальный сметный расчёт на сумму 224507 рублей, в том числе НДС - 34246 рублей (корпус №3 с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 52) локальный сметный расчёт на сумму 341598 рублей, в том числе НДС - 52108 рублей (доп.работы в корпусах №1, 2, 5, 7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 53) локальный сметный расчёт на сумму 802329 рублей, в том числе НДС - 122389 рублей (фундамент к пристрою корпуса №2 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 54) локальный сметный расчёт на сумму 1281574 рубля, в том числе НДС - 195494 рубля (фундамент к пристрою корпуса №9 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 55) локальный сметный расчёт на сумму 472319 рублей, в том числе НДС - 72048 рублей (тротуар у АБК п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 56) локальный сметный расчёт на сумму 1695076 рублей, в том числе НДС - 258570 рублей (устройство ограждения, дезбарьера п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 57) локальный сметный расчёт на сумму 877306 рублей, в том числе НДС - 133826 рублей (корпус №5 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 58) локальный сметный расчёт на сумму 6969281 рубль, в том числе НДС - 1063110 рублей (корпус №3 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 59) локальный сметный расчёт на сумму 1145992 рубля, в том числе НДС - 174812 рублей (летний навес и подъездные пути с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 60) локальный сметный расчёт на сумму 1904461рубль, в том числе НДС - 290511 рублей (здание арочного типа 18*80*7,5 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 61) локальный сметный расчёт на сумму 1365129 рублей, в том числе НДС -208240 рублей (устройство кровли телятника с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 62) локальный сметный расчёт на сумму 552323 рубля, в том числе НДС – 84252 рубля (устройство помещения весовой с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 63) локальный сметный расчёт на сумму 1133732 рубля, в том числе НДС – 172942 рубля (устройство костомола в летних загонах и ограждениях с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 64) локальный сметный расчёт на сумму 746444 рубля, в том числе НДС – 113864 рубля (устройство фундамента по ёмкости ГСМ с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 65) локальный сметный расчёт на сумму 1140989 рублей, в том числе НДС -174049 рублей (устройство фундамента для корпуса 1/1 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 66) локальный сметный расчёт на сумму 93137 рублей, в том числе НДС – 14207 рублей (устройство отмостки здание арочного типа 18*60*7,5 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 67) локальный сметный расчёт на сумму 489157 рублей, в том числе НДС – 74617 рублей (устройство загона для быков с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 68) локальный сметный расчёт на сумму 135039 рублей, в том числе НДС – 20599 рублей (ограждения ферм с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 69) локальный сметный расчёт на сумму 1179640 рублей, в том числе НДС - 179945 рублей (устройство фундамента для весовой с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 70) локальный сметный расчёт на сумму 1448682 рубля, в том числе НДС – 220985 рублей (строительство здание арочного типа 18*60*7,5 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 71) локальный сметный расчёт на сумму 1448682 рубля, в том числе НДС - 220985 рублей (строительство здание арочного типа 18*60*7,5 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 72) акт о приёмке выполненных работ №1 от 31.08.2012г. за июль-август 2012г. на сумму 1190502 рубля, в том числе НДС –181602 рубля (ограждение с.Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 73) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.08.2012г. за июль-август 2012г. на сумму 877306 рублей, в том числе НДС –133826 рублей (корпус №5 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 74) акт о приёмке выполненных работ №3 от 31.08.2012г. за июль-август 2012г. на сумму 6969280 рублей, в том числе НДС – 1063110 рублей (корпус №3 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»;75) акт о приёмке выполненных работ №4 от 31.08.2012г. за июль - август 2012г. на сумму 1145992 рубля, в том числе НДС – 174812 рублей (летний навес и подъездной путь с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 76) акт о приёмке выполненных работ №1 от 31.08.2012г. за июль-август 2012г. на сумму 5383226 рублей, в том числе НДС – 821170 рублей (здание арочного типа 18*80*7,5м с.Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 77) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.08.2012г. за июль-август 2012г. на сумму 1094560 рублей, в том числе НДС – 166966 рублей (здание арочного типа 18*60*7,5м с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 78) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.09.2012г. за август -сентябрь 2012г. на сумму 802329 рублей, в том числе НДС – 122389 рублей (устройство фундамента для пристроя к корпусу №2 п.Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 79) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.09.2012г. за июль -сентябрь 2012г. на сумму 1281574 рубля, в том числе НДС – 195494 рубля (устройство фундамента для пристроя к корпусу №9 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 80) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.09.2012г. за июль -сентябрь 2012г. на сумму 472318 рублей, в том числе НДС –72048 рублей (тротуар и пешеходные дорожки у АБК п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 81) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.09.2012г. за июль - сентябрь 2012г. на сумму 348642 рубля, в том числе НДС – 53182 рубля (кровля телятника с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 82) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.09.2012г. за август - сентябрь 2012г. на сумму 552322 рубля, в том числе НДС –84252 рубля (помещение весовой с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 83) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.09.2012г. за август - сентябрь 2012г. на сумму 1133732 рубля, в том числе НДС –172942 рубля (кормостол в летних загонах с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 84) акт о приёмке выполненных работ №4 от 30.09.2012г. за сентябрь 2012г. на сумму 746444 рубля, в том числе НДС –113864 рубля (фундамент под ёмкости ГСМ с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 85) акт о приёмке выполненных работ №5 от 30.09.2012г. за июль - сентябрь 2012г. на сумму 1140989 рублей, в том числе НДС –174049 рублей (фундамент для корпуса 1/1 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 86) акт о приёмке выполненных работ №6 от 30.09.2012г. за июль-сентябрь 2012г. на сумму 4989205 рублей, в том числе НДС –761065 рублей (зданий арочного типа 18*60*7,5м с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 87) акт о приёмке выполненных работ №6 от 30.09.2012г. за сентябрь 2012г. на сумму 489157 рублей, в том числе НДС –74617 рублей (летний загон (для быков) с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 88) акт о приёмке выполненных работ №8 от 30.09.2012г. за сентябрь 2012г. на сумму 135039 рублей, в том числе НДС –20599 рублей (устройство ограждения ферм с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 89) акт о приёмке выполненных работ №9 от 30.09.2012г. за август -сентябрь 2012г. на сумму 1179640 рублей, в том числе НДС – 179945 рублей (устройство фундамента для весовой с.Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 90) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.08.2012г. за июль - август 2012г. на сумму 1094560,53 рублей, в том числе НДС – 166966,86 рублей (по строительству зданий арочного типа 18*60*7,5м с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 91) локальный сметный расчёт на сумму 1448681 рубль, в том числе НДС - 220985,36 рублей (по строительству зданий арочного типа 18*60*7,5м с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 92) акт о приёмке выполненных работ №1 от 31.08.2012г. за июль - август 2012г. на сумму 5383226,47 рублей, в том числе НДС – 821170,14 рублей (по строительству зданий арочного типа 18*60*7,5м с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 93) локальный сметный расчёт на сумму 1904460,8 рублей, в том числе НДС – 290511 рублей (по строительству зданий арочного типа 18*60*7,5м с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 94) акт о приёмке выполненных работ №4 от 31.08.2012г. за июль - август 2012г. на сумму 1145992,40 рубля, в том числе НДС –174812,40 рублей (по строительству летнего навеса и подъездных путей с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 95)локальный сметный расчёт на сумму 1145992,40 рубля, в том числе НДС - 174812,40 рублей (по строительству летнего навеса и подъездных путей с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 96) акт о приёмке выполненных работ №3 от 31.08.2012г. за июль - август 2012г. на сумму 6969280,60 рублей, в том числе НДС –1063110,60 рублей (строительные работы в корпусе №3 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 97) локальный сметный расчёт на сумму 6969280,60 рублей, в том числе НДС - 1063110,60 рублей (строительные работы в корпусе №3 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 98) акт о приёмке выполненных работ №2 от 31.08.2012г. за июль - август 2012г. на сумму 877306,40 рублей, в том числе НДС –133826,40 рублей (строительные работы в корпусе №5 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 99) локальный сметный расчёт на сумму 877306,40 рублей, в том числе НДС - 133826,40 рублей (строительные работы в корпусе №5 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 100) акт о приёмке выполненных работ №1 от 31.08.2012г. за июль - август 2012г. на сумму 1190502 рубля, в том числе НДС –181602 рубля (строительные работы ограждения с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 101) локальный сметный расчёт на сумму 1695076 рублей, в том числе НДС - 258570,96 рублей (строительные работы ограждения, дезбарьера с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 102) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.09.2012г. за июль - сентябрь 2012г. на сумму 472318,60 рублей, в том числе НДС – 72048,60 рублей (строительные работы тротуар и пешеходные дорожки у АБК с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;103) локальный сметный расчёт на сумму 472318,60 рублей, в том числе НДС - 72048,60 рублей (строительные работы тротуар и пешеходные дорожки у АБК с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 104) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.09.2012г. за июль - сентябрь 2012г. на сумму 1281574,40 рубля, в том числе НДС –195494,40 рубля (устройство фундамента для пристроя к корпусу №9/1 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 105) локальный сметный расчёт на сумму 1281574,40 рубля, в том числе НДС - 195494,40 рублей (устройство фундамента для пристроя к корпусу №9/1 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;106) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.09.2012г. за август-сентябрь 2012г. на сумму 802329,20 рублей, в том числе НДС –122389,20 рублей (устройство фундамента для пристроя к корпусу №2 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 107) локальный сметный расчёт на сумму 802329,20 рублей, в том числе НДС - 122389,20 рублей (устройство фундамента для пристроя к корпусу №2 с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;108) акт о приёмке выполненных работ №9 от 30.09.2012г. за август-сентябрь 2012г. на сумму 1179640,10 рублей, в том числе НДС –179945,10 рублей (устройство фундамента для весовой с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 109) локальный сметный расчёт на сумму 1179640,10 рублей, в том числе НДС - 179945,10 рублей (устройство фундамента для весовой с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;110) акт о приёмке выполненных работ №8 от 30.09.2012г. за сентябрь 2012г. на сумму 135039,20 рублей, в том числе НДС –20599,20 рублей (устройство ограждения ферм с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 111) локальный сметный расчёт на сумму 135039,20 рубля, в том числе НДС - 20599,20 рублей (устройство ограждения ферм с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;112) акт о приёмке выполненных работ №7 от 30.09.2012г. за сентябрь 2012г. на сумму 489157,20 рублей, в том числе НДС –74617,20 рублей (устройство летнего загона (для быков) с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 113) локальный сметный расчёт на сумму 489157,20 рублей, в том числе НДС - 74617,20 рублей (устройство летнего загона (для быков) с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;114) акт о приёмке выполненных работ №6 от 30.09.2012г. за июль-сентябрь 2012г. на сумму 4989205,20 рублей, в том числе НДС –761065,20 рублей (строительство здания арочного типа 18*60*7,5
с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 115) локальный сметный расчёт на сумму 93137 рублей, в том числе НДС - 14207рублей (устройство здания арочного типа 18*60*7,5 с .Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 116) акт о приёмке выполненных работ №5 от 30.09.2012г. за июль-сентябрь 2012г. на сумму 1140989,20 рублей, в том числе НДС –174049,20 рублей (фундамент для корпуса 1/1 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 117) локальный сметный расчёт на сумму 1140989,20 рублей, в том числе НДС - 174049,20 рублей (фундамент для корпуса 1/1 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»;118) акт о приёмке выполненных работ №4 от 30.09.2012г. за сентябрь 2012г. на сумму 746444,40 рублей, в том числе НДС –113864,40 рублей (фундамент под ёмкости ГСМ с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 119) локальный сметный расчёт на сумму 746444,40 рубля, в том числе НДС - 113864,40 рубля (фундамент под ёмкости ГСМ с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;120) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.09.2012г. за август-сентябрь 2012г. на сумму 1133732,20 рублей, в том числе НДС –172942,20 рубля (кормостол в летних загонах и ограждение с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;121) локальный сметный расчёт на сумму 1133732,20 рубля, в том числе НДС - 172942,20 рубля (кормостол в летних загонах и ограждение с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;122) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.09.2012г. за август-сентябрь 2012г. на сумму 552322,60 рубля, в том числе НДС –84252,60 рубля (помещение весовой с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 123) локальный сметный расчёт на сумму 552322,60 рубля, в том числе НДС - 84252,60 рубля (помещение весовой с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;124) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.09.2012г. за июль - сентябрь 2012г. на сумму 348642,80 рубля, в том числе НДС –53182,80 рубля (кровля телятника с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»;125) локальный сметный расчёт на сумму 1365129 рублей, в том числе НДС – 208240 рублей (кровля телятника с. Першино), выставленный ООО «Твой дом»; 126) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.04.2012г. за апрель 2012г. на сумму 341598,20 рублей, в том числе НДС –52108,20 рублей (корпуса №1, 2, 5, 7 доп. работы по системам водоснабжения и отопления п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 127) локальный сметный расчёт на сумму 341598,20 рублей, в том числе НДС - 52108,20 рублей (корпуса №1, 2, 5, 7 доп. работы по системам водоснабжения и отопления п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 128) акт о приёмке выполненных работ №3 от 30.04.2012г. за март-апрель 2012г. на сумму 224506,80 рублей, в том числе НДС –34246,80 рублей (строительные работы корпуса №3 с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 129) локальный сметный расчёт на сумму 224507 рублей, в том числе НДС - 34246,80 рублей (строительные работы корпуса №3 с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 130) акт о приёмке выполненных работ №2 от 30.04.2012г. за апрель 2012г. на сумму 193295,80 рублей, в том числе НДС –29485,80 рублей (пусконаладочные работы газоснабжения корпусов №1, 2, 5, 7 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»;131) локальный сметный расчёт на сумму 9199347 рублей, в том числе НДС - 1403290,22 рублей (строительные работы корпуса №12 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 132) акт о приёмке выполненных работ №1 от 30.06.2012г. за май-июнь 2012г. на сумму42741037,89 рублей, в том числе НДС –6519819,34 рублей (строительные работы корпуса №12 п. Мичуринский), выставленный ООО «Твой дом»; 133) локальный сметный расчёт на сумму 224507 рублей, в том числе НДС - 34246,80 рублей (строительные работы корпуса №3 с. Сединкино), выставленный ООО «Твой дом»; 134) сводный сметный расчёт корпуса №7 п. Мичуринский на сумму 795977 рублей, в том числе НДС- 121420 рублей, выставленный ООО «Твой дом»; 135) сводный сметный расчёт корпуса №5 п. Мичуринский на сумму 482583 рубля, в том числе НДС – 73614 рублей, выставленный ООО «Твой дом»; 136) сводный сметный расчёт корпуса №2 п. Мичуринский на сумму 336956 рублей, в том числе НДС – 51400 рублей, выставленный ООО «Твой дом»; 137) сводный сметный расчёт корпуса №1 п. Мичуринский на сумму 250294 рубля, в том числе НДС - 38180 рублей, выставленный ООО «Твой дом».

При проведении экспертизы ООО «Строитель» исследованы следующие вопросы: имеет ли место фактическое выполнение работ, которые указаны подрядчиком (ООО «Твой дом») в актах выполненных работ выставленных в адрес ООО «МСК» на объектах в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за2011-2012г.; каков объём фактически выполненных ООО «Твой дом» строительно-монтажных (иных) работ на объектах ООО «МСК» в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г.; соответствуют ли фактические объёмы и стоимость выполненных ООО «Твой дом» строительных работ на объектах ООО «МСК» в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г. данным проектно-сметной документации и данным актов выполненных работ? Если не соответствует, то какова стоимость обнаруженного несоответствия; соответствует ли количество и качество использованных строительных материалов ООО «Твой дом» на объектах ООО «МСК» в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г. данным проектно-сметной документации и данным актов выполненных работ в 2011-2012г.

16.08.2013г. ООО «Строитель» представило Инспекции отчёт об определении объёмов фактически выполненных строительно-монтажных работ на животноводческих комплексах в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района.

Согласно указанному отчету, по предъявленным актам выполненных работ экспертом выявлены отклонения, согласно которым стоимость невыполненных работ, необоснованных расходов на временные здания и сооружения, непредвиденных расходов составила 42221301,96 рубль, в том числе НДС – 6440538 рублей.

Таким образом, на основании результатов проведённой экспертизы, Инспекция пришла к выводу, что в результате завышения объёмов строительно-монтажных работ, Общество в составе налоговых вычетов неправомерно отразило НДС, предъявленный ООО «Твой дом» в сумме 6440539 рублей.

Как следует из материалов дела, в свою очередь Общество с ООО «СМУ-2» заключило договор на оказание услуг по обследованию объектов капитального строительства от 09.01.2014г. №1/06-14 и подготовке заключения на предмет определения фактической стоимости выполненных работ по договору генерального подряда №3.2/22-10 от 10.02.2010г. за период с 01.01.2011г. по 31.12.2012г.

По итогам проведения обследования тех же самых объектов с проверкой одних и тех же локальных сметных расчетов и сводных сметных расчетов, актов выполненных работ установлено, что стоимость проверенных спорных выполненных работ за период с 01.01.2011г. по 31.12.2012 года по договору №3.2/22-10 от 10.02.2010г. составляет 163659544,12 рубля, в том числе НДС - 24965015,20 рублей, стоимость невыполненного объёма работ составляет 1463360,58 рублей, в том числе НДС - 223224,50 рубля (т.10 л.д.80-92).

При этом заключение содержит выводы о включении коэффициентов по временным зданиям и сооружениям, непредвиденным расходам и зимнему удорожанию в стоимость выполненных работ.

В связи с чем, принимая во внимание, что для разъяснения вопросов относительно установления факта действительного выполнения работ, которые указаны подрядчиком (ООО «Твой дом») в актах выполненных работ, выставленных в адрес заявителя на объектах в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г, а также определения объёма фактически выполненных ООО «Твой дом» строительно-монтажных и иных работ, определения соответствия объёма выполненных работ и их стоимости, установления количества и качества строительных материалов данным проектно-сметной документации, актам выполненных работ, справкам и стоимости выполненных работ и затрат, необходимы специальные познания, суд, руководствуясь положениям статей 65, 67, 68, 71, 82 АПК РФ, в совокупности с положениями части 5 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), определяющим необходимость назначения экспертизы в указанном случае, удовлетворил заявленное обществом ходатайство и назначил строительно-техническую экспертизу, производству которой поручил ЗАО «ЭКО-Н сервис».

Перед экспертом, согласно определению суда от 22.04.2014г., с учетом вопросов, поставленных налоговым органом при проведении экспертизы, поставлены следующие вопросы:

1. Имеет ли место фактическое выполнение работ, которые указаны подрядчиком (ООО «Твой дом») в актах выполненных работ, выставленных в адрес ООО «МСК» на объектах в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г.;

2. Каков объём фактически выполненных ООО «Твой дом» строительно-монтажных (иных) работ на объектах ООО «МСК» в с. Сединкино, с. Першино, п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г.;

3. Соответствуют ли фактические объёмы и стоимость выполненных ООО «Твой дом» строительных работ на объектах ООО «МСК» в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г. данным проектно-сметной документации и данным актов выполненных работ? Если не соответствует, то какова стоимость обнаруженного несоответствия.

4. Соответствует ли количество и качество использованных строительных материалов ООО «Твой дом» на объектах ООО «МСК» в с. Сединкино, с. Першино и п. Мичуринский Заводоуковского района за 2011-2012г. данным проектно-сметной документации и данным актов выполненных работ в 2011-2012г.

5. Обосновано ли включение в общий объем актов выполненных работ в 2011-2012г. стоимости временных задний и сооружений, непредвиденных расходов и зимнего удорожания.

6. Соответствуют ли примененные подрядчиком расценки нормативным документам.

02.07.2014 года в суд поступило экспертное заключение.

Как следует из экспертного заключения в ходе проведения экспертом проверки фактически выполненных работ подрядной организацией ООО «Твой дом», которые отражены в актах о приёмке выполненных работ, выявлены отклонения от объема работ и установлены результаты, приведённые в сводной таблице, согласно которой сумма выполнения составила 165122904,30 рубля.

Сопоставительный анализ объёмов СМР, которые отражены в актах о выполненных работах (КС-2) и фактического объёма СМР, выявленного экспертом, представлен в сводной таблице.

Стоимость обнаруженного несоответствия, т.е. невыполненные работы СМР, составляет: 2571431,08 рубль (без корректировки на изменения сметной стоимости в период 2011-2012гг.).

Количество и качество использованных материалов подтверждается, кроме следующих позиций: локальный сметный расчёт от 02.07.2012г., акт выполненных работ №3 от 31.08.2012г. на сумму 969281 рубль; локальный сметный расчёт на сумму 533360 рублей, акт выполненных работ №1 от 29.02.2012г.; локальный сметный расчёт на сумму 266562 рубля, акт выполненных работ №4 от 30.11.2011г.; сводный сметный расчёт от 17.05.2010г. на сумму 9199347 рублей, акт выполненных работ №1 от 31.12.2011г. сумма 2336872 рубля; сводный сметный расчёт от 17.05.2010г. на сумму 9199347 рублей, акт выполненных работ №1 от 31.01.2011г. 428340 рублей; сводный сметный расчёт от 17.05.2010г. на сумму 9199347 рублей, акт выполненных работ №1 от 30.06.2012г. сумма 42741037,89 рублей; сводный сметный расчёт на сумму 36711484 рубля, акт выполненных работ №1 от 30.03.2012г. 19508300,44 рублей; локальный сметный расчёт на сумму 2214734 рубля, акт выполненных работ №1 от 30.03.2012г., сумма 13797792,30 рубля; локальный сметный расчёт на сумму 3303692 рубля, акт выполненных работ №1 от 31.01.2012г., сумма 3303692 рубля; локальный сметный расчёт от 02.07.2012г. на сумму 1448682 рубля, акт выполненных работ №6 от 30.09.2012г. сумма 4989205,20 рублей; локальный сметный расчёт от 02.07.2012г., на сумму 1904461 рубль, акт выполненных работ №1 от 31.08.2012г., сумма 5383226,47 рублей; локальный сметный расчёт от 01.09.2012г. на сумму 746444 рубля, акт выполненных работ №4 от 30.09.2012г. сумма 746444,40 рубля; локальный сметный расчёт от 03.09.2012г. на сумму 489157 рублей, акт выполненных работ №7 от 30.09.2012г. на сумму 489157,20 рублей.

Применение лимитированных и прочих затрат (временные здания и сооружения, непредвиденные расходы и зимнее удорожание) подрядчиком в общем объёме актов выполненных работ в 2011-2012 г. обосновано, и не противоречит требованиям сметного нормирования, установленного на территории Российской Федерации.

В целом применённые подрядчиком расценки соответствуют действующим нормативным документам на территории Российской Федерации, за исключением следующих позиций: локальный сметный расчёт на сумму 533360 рублей (работы по реконструкции корпуса №9 свиноводческого комплекса № 9 в п. Мичуринский), акт выполненных работ №1 от 29.02.2012г. сумма 533360 рублей; локальный сметный расчёт на сумму 266562 рубля (работы по заполнению оконных проёмов свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), акт выполненных работ №4 от 30.11.2011г., сумма 266562 рубля; сводный сметный расчёт от 17.05.2010г. на сумму 9199347 рублей (работы по строительству корпуса №12 (хрячник) свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), акт выполненных работ №1 от 31.01.2011г. 428340 рублей; сводный сметный расчёт от 17.05.2010г. на сумму 9199347 рублей (работы по строительству корпуса №12 (хрячник) свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), акт выполненных работ №1 от 30.06.2012г. 42741037,89 рублей; сводный сметный расчёт на сумму 36711484 рубля (работы по строительству АБК с санпропускником и сан.вет.лабораторией свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), акт выполненных работ №1 от 30.03.2012г. 19508300,44 рублей; локальный сметный расчёт на сумму 3303692 рубля (работы по строительству дезбарьера открытого типа свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), акт выполненных работ №1 от 31.01.2012г. сумма 3303692 рубля; локальный сметный расчёт от 02.07.2012г., на сумму 1904461 рубль (работы по строительству здания арочного типа 18*80*7,5 в с. Першино), акт выполненных работ №1 от 31.08.2012г, сумма 5383226,47 рублей; локальный сметный расчёт на сумму 2214734 рубля (работы по реконструкции кормомолотильного завода свиноводческого комплекса в п. Мичуринский), акт выполненных работ №1 от 30.03.2012г. сумма 13797792,3 рубля.

Дополнительно в судебное заседание экспертом было представлено пояснение по экспертизе от 16.07.2014г. № 91/14, согласно которому для исключения неоднозначного толкования выводов сделанных экспертом, дополнительно пояснено следующее.

По третьему вопросу, экспертом сделан вывод, что стоимость обнаруженного несоответствия, т.е. невыполненные работы СМР, составляет 2571431,08 рубль (без корректировки на изменения сметной стоимости в период 2011-2012гг.).

Общая стоимость актов выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ и затрат, локальных сметных расчётов, которые отражены в постановлении о назначении строительно-технической экспертизы №09-32/6 от 27.05.2013 года, завышена на сумму 2571431,08 рубль (без корректировки на изменения сметной стоимости в период 2011-2012 гг.).

По четвертому вопросу, экспертом сделан вывод, что в локальном сметном расчёте на сумму 533360 рублей (работы по реконструкции корпуса №9 свиноводческого комплекса №9 в п. Мичуринский), акт выполненных работ №1 от 29.02.2012г., на сумму 533360 рублей - подрядчиком использована расценка ТЕР 16-02-001-03 применительно по Сборнику на монтаж труб отопления, поскольку расценки на монтаж трубопроводов водоснабжения предусматривают только оцинкованный материал. По факту выполнена работа по монтажу трубопровода водоснабжения из неоцинкованных труб. Расценка в актах выполненных работ применена верно и стоимость, согласно применённой расценке, соответствует стоимости работ по монтажу неоцинкованных трубопроводов.

В целом, количество и качество использованных материалов при проведении СМР на объектах исследования, кроме тех, что по которым экспертом выявлены несоответствия, подрядчиком и заказчиком закреплены в предмете договора генерального подряда №3.2/22-10 от 10.02.2010г., что является основной договорных взаимоотношений. Договором подряда установлены объёмы, цены, сроки и условия выполнения работ и пр. условия, являющиеся основой выполнения работ для подрядной организации. Это относится также и к расценке СЦМ-101-9640-1, которая предусматривает общее понятие «Комплект крепящих деталей», количество и стоимость применённого материала согласованы сторонами вышеуказанного договора подряда и оплачиваются заказчиком в соответствии с оговоренными условиями договора. Иных условий договором не предусмотрено.

По пятому вопросу эксперт пояснил, что применение лимитированных и прочих затрат (временные здания и сооружения, непредвиденные расходы и зимнее удорожание) подрядчиком в общем объёме актов выполненных работ в 2011-2012 г. обосновано.

В соответствии со ст. 64 Арбитражного процессуального кодекса РФ, доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы.

В силу п.5 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, заключение эксперта по настоящему делу, как и любое другое доказательство, не имеет для арбитражного суда заранее установленной силы.

Согласно ч. 1, 2, 3 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Суд, проверив, относимость, допустимость, достоверность указанного заключения, в свете норм права, установленных ст. 67, 68, 71, 82, 86 АПК РФ, считает, что указанное экспертное, в силу наличия противоречий между заключениями подготовленными ООО «Строитель» и ООО «СМУ-2», подтверждает стоимость невыполненных работ на сумму 2571431,08 рублей.

Относимых, допустимых и достоверных доказательств, отвечающих положениям ст. 65, 67, 68, 71 АПК РФ, опровергающих данные выводы, ответчиком и третьим лицом в дело не представлено.

Довод ответчика о необоснованном применении установленных коэффициентов, расценок и затрат на временные здания и сооружения, со ссылкой на заключение ООО «Строитель» и фактические обстоятельства дела, является необоснованным, как противоречащий условиям заключенного с ООО «Твой дом» договора строительного подряда, так и положениям ГСН 81-05-01-2001, ГСНр 81-05-01-2001, п. 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 года № 15/1, согласно которому расчеты за фактически построенные временные здания и сооружения производятся на основе проектно-сметной документации, а по установленной норме в соответствии с договорными условиями.

Указанные выводы суда также отражены в ответе эксперта на пятый поставленный судом вопрос.

Довод ответчика относительно несогласия с результатами исследования по четвертому вопросу, судом отклоняется как несостоятельный, поскольку экспертом указано на то, что количество и качество использованных материалов при проведении СМР на объектах исследования, кроме тех, что по которым экспертом выявлены несоответствия, подрядчиком и заказчиком закреплены в предмете договора генерального подряда №3.2/22-10 от 10.02.2010г., что является основной договорных взаимоотношений. При этом, договором подряда установлены объёмы, цены, сроки и условия выполнения работ и пр. условия, являющиеся основой выполнения работ для подрядной организации, что также относится и к расценке СЦМ-101-9640-1, которая предусматривает общее понятие «Комплект крепящих деталей».

При этом количество и стоимость применённого материала согласованы сторонами указанного договора подряда и оплачиваются заказчиком в соответствии с оговоренными условиями договора. Иных условий договором не предусмотрено.

Ссылка ответчика на невозможность получения информации с Интернет ресурса, судом отклоняется как несостоятельная, поскольку последний представляет собой, в том числе, источник получения информации, соответствие которой подтверждают производители товара на своих страницах на соответствующем сайте.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС, налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету.

С учетом указанных обстоятельств, принимая во внимание установленный факт несоответствия стоимости работ на сумму 2571431,08 рублей, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части предложения уменьшения суммы НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 6 048 284,80 рублей.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Исходя из смысла процитированный нормы права, возложение обязанности на государственный орган по восстановлению нарушенных прав не означает изменения судами избранного заявителем способа защиты.

Положения статьи 201 АПК РФ не наделяют полномочиями по определению порядка восстановления нарушенного права заявителя.

Указанные выводы суда согласуются с судебно-арбитражной практикой, формируемой вышестоящими судами (см., в частности постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2012г. по делу № А46-7744/2011, Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 года по делу № А70-2118/2013).

Таким образом, учитывая изложенное выше, а также то, как Обществом заявлен способ восстановления нарушенного права, у суда отсутствуют основания для его указания в редакции заявителя.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ, принимая во внимание правовую позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженную в пункте 5 Информационного письма от 13.03.2007г. №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» с Инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы, понесенные им по уплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение №09-15/26дсп от 30.09.2013 года Межрайонной ИФНС №8 по Тюменской области, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью «Мичуринская свиноводческая компания» в части предложения уменьшения суммы НДС, излишне заявленного к возмещению в размере 6 048 284,80 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС №8 по Тюменской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС №8 по Тюменской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Мичуринская свиноводческая компания» судебные расходы в сумме 2000 (две тысячи) рублей, понесенные в связи с уплатой государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Соловьев К.Л.