Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В.Иютиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.М. Саляховой, рассмотрел в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании незаконным решения от 06.07.2018 № 13-1-10/31 в части,

в присутствии: от заявителя: ФИО2 по доверенности от 27.08.2018; от ответчика: ФИО3 по доверенности от 16.05.2018, ФИО4 по доверенности от 11.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, ИП ФИО1, налогоплательщик, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения от 06.07.2018 № 13-1-10/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого по упрощенной системе налогообложения, в сумме 2 247 344 руб. (в том числе за 2014 год- в сумме 932 102 руб., за 2015 год - в сумме 1 315 242 руб.), а также соответствующих сумм пеней, штрафа.

В судебном заседании представитель предпринимателя требования с учетом их уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ (ходатайство об уточнении требований от 21.01.2019) поддержала по основаниям, изложенным в заявлении (т.1 л.д.4-15) и письменных пояснениях (т.7 л.д. 16-20).

Представители налогового органа требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 2 л.д. 55-68) и дополнительных письменных пояснениях от 25.01.2019 (т.7 л.д. 60-63), для приобщения к делу представили дополнительные документы.

Из представленных по делу доказательств следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, результаты которой зафиксированы в Акте проверки от 16.11.2017 № 13-1-11/30, впоследствии вынесено решение от 06.07.2018 № 13-1-10/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 138 947,90 рублей, пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 151 847,94рублей, пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 164,96 рублей.

Заявителю предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2 909 608 рублей, в том числе по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), в сумме 2 613 357 рублей, земельному налогу в сумме 296 251 рублей, пени в сумме 992 208,46 рублей.

Основанием для принятия вышеуказанного решения в оспариваемой части послужили выводы налогового органа о занижении ИП ФИО1 величины полученного дохода (налоговой базы), что привело к неполной уплате налога в бюджет.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 13.09.2018 № 06-07/18903@ апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Несогласие заявителя с оспариваемым решением налогового органа в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, послужило основанием для обращения последнего в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований предприниматель указала, чтоотсутствуют доказательства получения ИП ФИО5 вменяемого Инспекцией дохода от продажи земельных участков по договорам купли-продажи, заключенным с физическими лицами; доход, полученный ИП ФИО1 по договорам с ФИО6, ФИО7, ФИО8 не является объектом налогообложения по УСН, поскольку хозяйственные операции по реализации земельных участков отсутствовали, а передача заявителем земельных участков в счет оплаты приобретенного права требования является расходной операций и не образует объект налогообложения по УСН. ФИО1 считает неправомерным включение в налогооблагаемый доход сумм оплаты наличными денежными средствами при отсутствии документов подтверждающих их получение (расписок), а также наличных денежных средств полученных ФИО9 по доверенности, выданной ИП ФИО1, при отсутствии доказательств передачи их налогоплательщику. Заявитель полагает, сами по себе имеющиеся в материалах проверки свидетельские показания, при отсутствии первичных платежных документов, не являются допустимыми и достаточными доказательствами объема налоговых обязательств, начисленных налогоплательщику дополнительно. Также предприниматель считает неправомерным определение размера дохода, исходя из свидетельских показаний покупателей земельных участков, расписок ФИО10, при установлении превышения покупной цены над ценой, указанной в договорах. По мнению предпринимателя, расчет подлежащего к доплате налога по УСН за 2014-2016 год основан не на точных, а на установленных со слов физических лиц, суммах, следовательно, реальные налоговые обязательства ИП ФИО1 налоговым органом не определены.

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал на законность и обоснованность оспариваемого решения, отметил, что в ходе проверки установлены согласованные действия ИП ФИО1 и ее представителей – ФИО9 и ФИО9 по целенаправленному занижению стоимости земельных участков при их документальном оформлении (указании цены в договорах) в целях занижения налоговой базы. По условиям заключенных договоров купли-продажи предприниматель (продавец) передал в собственность физических лиц (покупателей) земельные участки (страницы 53-99 оспариваемого решения); в материалах налоговой проверки и судебного дела имеются расписки в получении наличных денежных средств уполномоченными представителями предпринимателя, действующим на основании нотариально удостоверенных доверенностей; договоры купли-продажи, акты приема-передачи, расписки, доверенности были представлены сторонами сделок в целях осуществления государственной регистрации прав на спорные объекты недвижимого имущества. Обязательства по спорным договорам в части оплаты стоимости земельных участков исполнены, следовательно, предпринимателем получен доход, подлежащий налогообложению в рамках УСНО. Инспекция в ходе определения момента поступления денежных средств исходила как из даты заключения договора (согласно условиям договоров), так и с учетом фактической передачи денежных средств (при наличии расписок), что соответствует пункту 1 статьи 346.17 НК РФ.

При рассмотрении настоящего дела суд на основании исследования и оценки по правилам статьи 71 АПК РФ представленных в материалы дела доказательств в их совокупности и взаимной связи пришел к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

На основании подп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый Кодекса, НК РФ) налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях, в частности, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Согласно п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: - доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 346.20, в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

На основании п.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1.1. статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются:

1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ:

2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ:

3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2. 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Из содержания п.1 ст. 248 НК РФ следует, что к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса; 2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН.

В целях исчисления налога по УСН, доходом от реализации товаров (работ, услуг), являются доходы, полученные при осуществлении предпринимательской деятельности.

На основании п. 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества {работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с п. 1, 5 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год: отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании п. 2 статьи 346.21 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Из материалов проверки следует, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 03.09.2012; налогоплательщиком на основании заявления от 28.08.2012 выбрано налогообложение полученных им доходов по Упрощенной системе налогообложения (с объектом налогообложения «доходы») (далее - УСН).

Из показаний допрошенной в ходе проверки ФИО1 следует, что после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица предпринимательской деятельностью от имени заявителя занимался законный супруг последней - Мавлутдинов Ильдар Амирьянович, заявителем были выданы нотариально заверенные доверенности сотрудникам супруга - от 04.09.2012 сери и18 АА № 0255377 на имя ФИО9, 16.07.1982 года рождения (т. 3 л.д. 62), и от 16.10.2014 серии 18 АБ № 0579699 - на имя ФИО9, 05.01.1984 года рождения (т.3 л.д. 61).

Инспекцией в ходе проверочных мероприятий установлено, что на основании договора от 23.08.2011 №037/2011-116 (далее - договор от 23.08.2011) ФИО1 («Покупатель»), в лице представителя по доверенности ФИО9 у ООО «Весна», в лице директора Шиловой Полины Ильдаровны («Продавец») был приобретен земельный участок, с кадастровым номером 18:08:044001:723, площадью 340 000 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: индивидуальное жилищное строительство, адрес объекта: Удмуртская Республика, Завьяловский район, в границах , указанных в п. 1 указанного договора от 23.08.2011.

Согласно п. 3 договора от 23.08.2011 отчуждаемый земельный участок продан Покупателю за 190 000 руб., уплачиваемых Покупателем Продавцу в течение 10 календарных дней со дня подписания настоящего договора.

Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано за ФИО1 в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике 07.09.2011 года за № 18-18-037/2011-166.

Кроме того, согласно договору купли - продажи земельных участков от 11.03.2014 №013/2014-259 (далее - договор от 11.03.2014) ФИО1 (в лице представителя по доверенности Николаева Дениса Геннадьевича) были приобретены земельные участки у ДНТ «Речное» (в лице представителя по доверенности ФИО9), в количестве 351 штуки, обладающие следующими характеристиками: категория: земли сельскохозяйственного назначения разрешенное использование: дачное строительство.

В силу п. 3.1. договора от 11.03.2014 стоимость земельных участков составила 351 000 руб., которая оплачивается Покупателем Продавцу любым способом, не запрещенным законодательством РФ.

Право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано за ФИО1 за № 18-18-037/2011-166 в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике 12.12.2014, о чем выдано свидетельство серии 18 АВ №143976.

Согласно сведениям, представленным Управлением Федеральной Службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике, в рамках соглашения о взаимодействии Инспекцией установлено, что налогоплательщиком в период с 01.01.2014 по 31.12.2016 принадлежащие последней земельные участки были сняты с кадастрового учета, в связи с образованием новых земельных участков, также принадлежащих заявителю на праве собственности (стр. 46-52 оспариваемого решения).

Судом установлен и подтвержден материалами проверки факт осуществления ФИО1 в спорный период с 01.01.2014 по 31.12.2016 предпринимательской деятельности, в результате которой были получены доходы от систематической продажи имущества (земельных участков) физическим лицам (перечень реализованных земельных участков стр. 53-98 оспариваемого решения): в 2014 г. - 175 объектов, 2015 г.- 416 объекта, 2016 г. -10 объектов.

В ходе проверки ФИО1 в соответствии со статьей 93 Кодекса вручено требование о представлении документов (информации) от 29.12.2017 № 13-1-11/7389. Налогоплательщиком документы подтверждающие доходы на проверку не представлены.

Поскольку на момент проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены первичные и иные документы, позволяющие Инспекции в полном объеме произвести соответствующие действия по осуществлению мероприятий налогового контроля и определению размера полученного налогоплательщиком дохода, ответчиком применены положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, в связи с чем, определен реальный размер налоговых обязательств на основании первичных документов, имеющихся в налоговом органе: договоров купли-продажи земельных участков, актов приема передачи, банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету, расписок за 2014 - 2016 годы, полученных при проведении мероприятий налогового контроля (в том числе, полученных по истребованию документов в соответствии со статьей 93.1 Кодекса).

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, в частности уплатить деньги, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.

Статьей 309 ГК РФ предусмотрено, что обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями.

В силу п. 1 ст. 549 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (статья 130).

Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434). Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность (ст. 550 ГК РФ).

В силу пп.1, 2 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.

Договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества (п. 1 ст. 555 ГК РФ).

В силу пункта 2 статьи 408 ГК РФ кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

В ходе проверки Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 90 НК РФ в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, проведены допросы покупателей земельных участков, подтвердивших, что согласно заключенным договорам купли-продажи последние приобретали земельные участки у ФИО1, через представителей последней ФИО9 и ФИО9, оплату стоимости земельных участков осуществляли в согласованных в договорах размерах путем передачи наличных денежных средств вышеуказанным представителям предпринимателя в день заключения договора с оформлением письменной расписки:

- Толмачев Сергей Иванович, согласно протоколу допроса от 03.04.2018 №13-1- 10/18 (т. 3 л.д. 90-91) подтвердил факт приобретения в 2014 году совместно с сыном Толмачевым Сергеем Сергеевичем по договору купли-продажи от 29.10.2014г. №040/2014-319 с Фрейбергом Андреем Николаевичем (т. 6 л.д. 36-38) в равных долях по 1/2 в праве общей долевой собственности земельного участка, расположенного по адресу: УР. Завьяловский район, д. Каменное, микрорайон «Весна»: ул. 3-я Весенняя, уч. 11, с кадастровым номером 18:08:044001:2395; согласованная стоимость земельного участка - 500 000 руб., подлежит оплате в день подписания настоящего договора (п.2.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в указанном размере передал лично Фрейбергу Андрею; согласно расписке от 29.10.2014 (т.3 л.д.95) Фрейберг Андрей Николаевич получил от Толмачева Сергея Ивановича денежные средства в размере 250 000.00 руб. и от Толмачева Сергея Сергеевича денежные средства в размере 250 000,00 руб., итого в общем размере 500000 руб.

- Чуракова Людмила Петровна, согласно протоколу допроса от 13.02.2018 №2-1 (т. 3 л.д. 103-104) подтвердила факт приобретения в 2015 году совместно с Чураковым Игорем Вячеславовичем по договору купли-продажи от 30.06.2015г. № 004/003/2015-1984 с Фрейбергом Андреем Николаевичем (т. 6 л.д. 81-82) земельных участков, расположенных по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное, микрорайон «ВЕСНА» ул. Весенняя, уч. 9 с кадастровым номером 18:08:044001:2460, уч. 11 с кадастровым номером 18:08:044001:2459 и уч. 30 с кадастровым номером 18:08:044001:2285; согласованная стоимость земельного участка - 90000 руб., подлежит оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания настоящего договора (п.3.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в указанном размере передала Фрейбергу Андрею Николаевичу, о чем 30.06.2015 года составлена расписка о полученных денежных средств (т. 3 л.д. 109).

- Грачева Татьяна Анатольевна, согласно протоколу допроса от 01.03.2018 №13-1-10/4 (т. 3 л.д. 127-128), подтвердила факт приобретения в 2015 году по договору купли-продажи от 14.05.2015 № 001/015/2015-3502 с Фрейбергом Андреем Николаевичем (т. 5 л.д. 97-99) земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем. микрорайон «Малиновка» - с кадастровым номером 18:08:044001:4999; согласованная стоимость земельного участка -20000 руб., подлежит оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания настоящего договора (п.3.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в размере 130000 руб. передала Фрейбергу Андрею Николаевичу, о чем составлена расписка от 14.05.2015 о полученных денежных средств (т. 3 л.д. 129), и еще 20000 руб. - перевела на счет ФИО1 согласно графика (т.2 л.д. 130-132) (в том числе, сумма в размере 8012 руб. оплачена в 2015 году, 11988 руб. - в 2016 году).

- Ломаева Ксения Михайловна (доверенное лицо Кононенко Валентины Леонидовны 08.12.1946 года рождения), согласно протоколу допроса от 11.04.2018г. №13-1-10/21 (т.3 л.д. 96-97) подтвердила факт приобретения в 2015 году по договору от 09.04.2015 № 201/04/15-КПС (т.3 л.д. 98-101) с Фрейбергом Андреем Николаевичем по доверенности за Мавлутдинову Наталью Александровну, земельных участков, расположенных по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное микрорайон «Весна»: ул. 1-я Весенняя, уч.21, с кадастровым номером 18:08:044001:2308;. ул. 1-я Весенняя, уч.23, с кадастровым номером 18:08:044001:2307; ул. 2-я Весенняя, уч.31, с кадастровым номером 18:08:044001:2332; ул. 2-я Весенняя. уч.33, с кадастровым номером 18:08:044001:2331; ул. 4-я Весенняя, уч. 8, с кадастровым номером 18:08:044001:2488; ул. 4-я Весенняя, уч.6, с кадастровым номером 18:08:044001:2489; согласованная стоимость земельных участков - 1000000 руб., подлежит оплате за счет заемных средств, предоставленных покупателю ООО «Содействие» по договору займа от 29.04.2015 № 201/04/15-КПС (п.5 договора); согласно показаниям свидетеля наличные денежные средства в указанном размере передала Фрейбергу Андрею Николаевичу, в помещении ООО «Содействие», расположенном по адресу: УР. г. Ижевск, ул. Пушкинская, д. 114, о чем оформлена расписка от 27.03.2015 (т. 3 л.д. 102).

Принимая во внимание вышеизложенное, представленными в дело доказательствами подтверждено, что расчёты по договорам между продавцом (ИП ФИО1 в лице Фрейберга А.Н.) и вышеуказанными покупателями - физическими лицами (Толмачевым С.И., Чураковой Л.П., Грачевой Т.А., Ломаевой К.М. в интересах Кононенко В.Л.) произведены в полном объеме, в актах приема-передачи указано, что денежный расчет между сторонами произведен полностью, о чем ИП ФИО1 и представителем последней ФИО9 оформлены соответствующие расписки. Переход права собственности на объекты недвижимости (земельные участки) зарегистрирован в установленном порядке. Следовательно, материалами налоговой проверки подтверждаются и не опровергнуты налогоплательщиком факты получения ИП ФИО1 в счет оплаты за реализуемые физическим лицам земельные участки наличных денежных средств в согласованных сторонами размерах, подтвержденные соответствующими расписками Фрейберга А.Н. и ФИО1, а именно о получении денежных средств от Толмачева С.И. , Толмачева С.С. в общей сумме 500000 руб., Чураковой Л.П. в сумме 90000 руб., Грачева Т.А. в сумме130000 руб., Ломаева К.М. в интересах Кононенко В.Л. в сумме 1 000 000 руб.

Согласно пункту 2 статьи 408 ГК РФ кредитор, принимая исполнение, обязан по требованию должника выдать ему расписку в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

Особых требований к форме расписки, в частности требования о ее составлении на отдельном листе, Гражданский кодекс Российской Федерации не устанавливает. Более того, в действующем законодательстве отсутствует установленная обязанность физических лиц оформлять произведенные между ними операции документами строгой отчетности.

При этом в случае, если в текст договора купли-продажи объекта недвижимого имущества включено положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью или что на момент подписания договора произошла передача денег между покупателем и продавцом, исполнение обязательств, в том числе факт уплаты денежных средств по договору, также можно считать подтвержденным.

Так, на допросах ряд свидетелей - физических лиц, приобретавших в 2014-2015 годах земельные участки у заявителя показали, что согласно заключенным договорам купли-продажи приобретали земельные участки у ФИО1, через представителей последней ФИО9 и ФИО9, оплату стоимости земельных участков осуществляли в согласованном в договорах размерах путем передачи наличных денежных средств вышеуказанным представителям предпринимателя в день заключения договора:

- Пестов Сергей Николаевич, согласно протоколу допроса от 12.04.2018 № 13-1-10/23 (т. 3 л.д. 135-136) подтвердил факт приобретения в 2014 году по договору № 040/2014-863 от 08.11.2014 с Фрейбергом Алексеем Николаевичем (т. 3 л.д. 143-146) земельного участка по адресу: УР. Завьяловский район. д.Старый Чультем. мкр «Малиновка» 18:08:044001:5006, согласованная стоимость земельного участка - 10000 руб., подлежит оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания настоящего договора. (п.3.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в указанном размере передал лично Фрейбергу Андрею в peгпалате Завьяловского района, без оформления расписки о передаче денежных ввиду незначительного размера суммы (10000,00 руб.);

- Григорьев Иван Иванович, согласно протоколу допроса от 22.02.2018 №34-1 (т. 4 л.д. 42-43) подтвердил факт приобретения в 2014 году по договору купли-продажи от 08.11.2014 № 008/2014-965 с Фрейбергом Андреем Николаевичем (т. 4 л.д. 44) земельного участка, расположенного по адресу; УР. Завьяловский район, д. Старый Чультем. микрорайон «Малиновка» 18:08:044001:5007; согласованная стоимость земельного участка - 10000 руб., подлежит оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания настоящего договора. (п.3.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в указанном размере передал лично Фрейбергу Андрею в peгпалате Завьяловского района, без оформления расписки о передаче денежных средств.

- Петров Дмитрий Владимирович, согласно протоколу допроса от 28.03.2018 № 13-1-10/9 (т. 4 л.д. 10) подтвердил факт приобретения в 2014 году по договору купли-продажи от 10.07.2014 №028/2014-115 с Фрейбергом Андреем Николаевичем земельных участков, расположенных по адресу; УР. Завьяловский район, д. Старый Чультем. микрорайон «Малиновка», с кадастровыми номерами 18:08:044001:1378, 18:08:044001:1379, 18:08:044001:1380,18:08:044001:1396,18:08:044001:1397,18:08:044001:1398,18:08:044001:1478,18:08:044001:1479,18:08:044001:1480, 18:08:044001:1493, 18:08:044001:1494, 18:08:044001:1495, 18:08:044001:1509, 18:08:044001:1510, 18:08:044001:1511, 18:08:044001:1526 и 18:08:044001:1527; согласованная стоимость земельного участка - 17000 руб., подлежит оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания настоящего договора (п.3.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в указанном размере передал лично Фрейбергу Андрею в peгпалате Завьяловского района, без оформления расписки о передаче денежных средств.

- Семакин Роман Рудольфович, согласно протоколу допроса от 05.04.2018 №13-1-10/20 (т. 3 л.д. 147-148) подтвердил факт приобретения в 2014 году по договору купли-продажи от 08.11.2014 №008/2014-964 с Фрейбергом Андреем Николаевичем (т. 6 л.д. 65-66) земельного участка, расположенного по адресу: УР, ЗавьяловскиЙ район, д. Старый Чультем, микрорайон «Малиновка» с кадастровым номером 18:08:044001:5005; согласованная стоимость земельного участка - 10000 руб., подлежит оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания настоящего договора (п.3.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в указанном размере передал лично Фрейбергу Андрею, без оформления расписки.

- Шилов Константин Леонидович (сын Шилова Леонида Владимировича), согласно протоколу допроса от 03.04.2018г. №13- 1-10/15 (т. 3 л.д. 69-70) подтвердил факт приобретения в 2015 году Шиловым Леонидом Владимировичем по договору купли-продажи от 02.12.2015 с ФИО1 (т. 6 л.д. 72-74) земельных участков, расположенных по адресам: УР; Завьяловский район, д.Каменное, микрорайон «Весна»:

1.ул.1-й Восточный проезд, участок 1, кадастровый номер 18:08:044001:2509,

2.ул.2-й Восточный проезд, участок 7, кадастровый номер 18:08:044001:2501,

3.ул. 4я Весенняя, уч.55, кадастровый номер 18:08:044001:2437,

4.ул. 1-й Восточный проезд, участок 3кадастровый номер 18:08:044001:2510,

5.ул. 2-й Восточный проезд, участок 8, кадастровый номер 18:08:044001:2505,

6.ул. 3-я Весенняя, участок 46, кадастровый номер 18:08:044001:2410,

7.ул. 4-я Весенняя, участок 51, кадастровый номер 18:08:044001:2439,

8.ул. 4-я Весенняя, участок 42, кадастровый номер 18:08:044001:2471,

9.ул. 4-я Весенняя, участок 34, кадастровый номер 18:08:044001:2475,

10.ул. 1-й Восточный проезд, участок 5, кадастровый номер 18:08:044001:2511,

11.УР; Завьяловский район, д.Каменное, микрорайон «Весна», кадастровый номер 18:08:044001:2498,

12.ул. 2-й Восточный проезд, участок 10, с кадастровым номером 18:08:044001:2504,

13.УР; Завьяловский район, д.Каменное, микрорайон «Весна», кадастровый номер 18:08:044001:5774,

14.ул. 3-я Весенняя, участок 44, с кадастровым номером 18:08:044001:22411,

15.ул. 3-я Весенняя, участок 48, с кадастровым номером 18:08:044001:2409,

16.ул. 4-я Весенняя, участок 30, с кадастровым номером 18:08:044001:2477,

17.ул. 2-й Восточный проезд, участок 9, с кадастровым номером 18:08:044001:2509.

Согласованная стоимость одного земельного участка - 50 000 руб., общая стоимость проданных земельных участков составляет 850 000 руб., подлежит оплате в течение пяти дней после подписания настоящего договора и регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Удмуртской республике, путем перечисления денежных средств на лицевой счет, указанный Продавцом, либо наличными денежными средствами. Свидетель пояснил, что факт передачи денежных средств в сумме 850000 руб. оформлялся распиской, однако, представить расписку не смог.

- Ахметшин Ильдар Рафаилович, согласно протоколу допроса от 03.04.2018г. №13-1- 10/13 (т.4 л.д. 5-6) подтвердил факт приобретения в 2015 году по договору от 28.04.2015г. №001/2015-3489 с Фрейбергом Андреем Николаевичем по доверенности за Мавлутдинову Наталью Александровну (т. 6 л.д. 71) земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное, микрорайон «Весна» ул. 2-я Восточный проезд, уч.5 кадастровым номером 18:08:044001:2499; согласованная стоимость земельного участка - 60000 руб., подлежит оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в момент заключения настоящего договора (п.3.1. договора); согласно показаниям свидетеля денежные средства в указанном размере передал Фрейбергу Андрею Николаевичу, расписку не оформляли.

- Юсупов Руслан Тагирович, согласно протоколу допроса от 03.04.2018 №13-1-10/2 (т. 3 л.д. 73-85) подтвердил, что в 2014-2016 гг. являлся доверенным лицом ФИО8 по нотариально удостоверенной доверенности, осуществлял сделки по покупки земельных участков по адресу: УР. Завьяловский район, д. Старый Чультем, микрорайон «Малиновка», у ФИО1, через доверенное лицо последней - Фрейберга А.Н. ФИО8 согласно договорам купли-продажи земельных участков (7 договоров) было приобретено 213 земельных участков.

Из имеющихся материалах дела пояснений ФИО8 (т. 3 л.д. 84) следует, что последняя подтверждает факты приобретения в 2014-2015 гг. земельных участков у ИП ФИО1 и факты произведения по договорам купли-продажи полного расчета.

Из представленных в дело доказательств следует, что ФИО8 (покупателем) и представителями последней от имени ФИО8 были заключены следующие договоры купли - продажи земельных участков:

в 2014 году:

- от 27.02.2014 № 07/008/2014-002 (т. 5 л.д. 25-27), заключенный ФИО9 от имени ИП ФИО1 и ФИО8 на покупку 10 земельных участков, расположенных по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное микрорайон «Весна» (п. 1 договора); общая стоимость земельных участков составила 3450000 руб., подлежащих оплате в день подписания договора (п. 4 договора);

- от 26.08.2014 № 01/130/2014-329(т. 5 л.д. 28-34), заключенный ФИО9 от имени ИП ФИО1 и Юсуповым Р.Т. от имени ФИО8 на покупку 10 земельных участков, расположенных по адресу: УР, -Завьяловский район, д.Старый Чультем. микрорайон «Малиновка» (п. 1 договора); общая стоимость земельных участков составила 3 750 000 руб., подлежащих оплате любым не запрещенным законодательством РФ способом в день подписания договора (п. 3.1договора);

- от 26.08.2014 № 01/130/2014-452 (т. 5 л.д. 37-38), заключенный ФИО9 от имени ИП ФИО1 и Юсуповым Р.Т. от имени ФИО8 на покупку 2 земельных участков, расположенных по адресу: УР, -Завьяловский район, д.Старый Чультем. микрорайон «Малиновка» (п. 1 договора); общая стоимость земельных участков составила 300 000 руб., подлежащих оплате любым не запрещенным законодательством РФ способом в день подписания договора (п. 3.1договора).

в 2015 году:

- от 18.06.2015 № 002/2015-5066 (т. 5 л.д. 1-8) заключенный ФИО8 с ФИО1, на покупку 66 земельных участков, расположенных по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, микрорайон «Малиновка» (пп. 1, 2 договора); общая стоимость земельных участков составила 4 367 500 руб., подлежащих оплате в день подписания договора (п. 4 договора);

- от 27.07.2015 № 0041-004/ 6343 (т. 5 л.д. 9-20), заключенный ФИО8 с ФИО1, на покупку 96 земельных участков, расположенных по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем. микрорайон «Малиновка» (пп. 1, 2 договора); общая стоимость земельных участков составила 4 119 110 руб., подлежащих оплате в день подписания договора (п. 3.1 договора);

- от 01.12.2015 (т. 5 л.д. 35-36) заключенный ФИО8 с ФИО1, на покупку 4 земельных участков, расположенных по адресу: УР, - Завьяловский район, д. Каменное микрорайон «Весна» (п. 1 договора); общая стоимость земельных участков составила 1 000 000 руб., подлежащих оплате в день подписания договора (п. 3 договора);

В материалах дела имеется расписка ФИО1 от 04.01.2016 (т. 3 л.д. 85) о получении от ФИО8 денежных средств в сумме 500000 руб. за земельный участок по договору купли-продажи от 01.12.2015.

- от 08.05.2015 (т. 5 л.д. 21-24), заключенный ФИО9 от имени ИП ФИО1 и Алибалаевым В.А. от имени ФИО8, на покупку 10 земельных участков, расположенных по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное микрорайон «Весна» (п. 1 договора), стоимостью 287 500 руб. каждый участок; общая стоимость земельных участков составила 2 875 000 руб., подлежащих оплате в день подписания договора (п. 3.1 договора); согласно передаточному акту от 08.05.2018 к указанному договору расчет между сторонами произведен полностью.

15.03.2018 ФИО8 в ответ на поручение Инспекции об истребовании документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ были представлены (вх. № 01284) документы на 300 листах, в том числе договоры купли-продажи земельных участков и свидетельства о государственной регистрации права на собственность.

Таким образом, согласно проведенного допроса Юсупова Руслана Тагировича (представитель ФИО8), пояснений ФИО8 и имеющихся в налоговом органе документов: договор купли-продажи земельного участка от 27.02.2015г. №07/008/2014-002. договор купли-продажи земельного участка от 26.08.2014г. №01/130/2014-452, договор купли-продажи земельного участка от 26.08.2014г. №01/130/2014-329. договор от 08.05.2015г. № 18/001/006/2015-2763. договор от 18.06.2015г. №002/2015-5066. договор от 27.07.2015г. № 004/004/2015-6343, договор от 03.12.2015г., ФИО1 получила за реализованные Платоновой Н.А. земельные участки, расположенные в микрорайоне «Весна» по адресу, УР, Завьяловский район, деревня Каменное, и в микрорайоне «Малиновка» расположенные по адресу УР, Завьяловский район, деревня Старый Чультем, денежные средства в общей сумме 19 861 610, 00 рублей, в том числе в 2014 году в сумме 7 500 000 руб., в 2015 году в сумме 11 861 610 руб., в 2016 году - 500000 руб.

Кроме того, Юсупов Руслан Тагирович, согласно протоколу допроса от 03.04.2018 №13-1-10/2 (т. 3 л.д. 73-85) подтвердил, что в 2014-2016 гг. являлся доверенным лицом Варганова Д.В. по нотариально удостоверенной доверенности, осуществлял сделки по покупке земельных участков по адресу: УР. Завьяловский район, д. Старый Чультем, микрорайон «Малиновка», у ФИО1, через доверенное лицо последнего - Фрейберга А.Н.

Из имеющихся материалах дела пояснений Варганова Д.В. (т. 3 л.д. 83) следует, что последний подтверждает факты приобретения в 2014-2015 гг. земельных участков у ИП ФИО1 и факты произведения по договорам купли-продажи полного расчета, однако, согласно пояснениям Варганова Д.В., расписки и другие подтверждающие документы были сданы в peгпалату Завьяловского района УР для снятия обременения договоров купли-продажи либо возвращены продавцу, в связи с чем, у последнего отсутствуют.

Из представленных в дело доказательств следует, что Варгановым Д.В. (покупателем), а так же представителями последнего от имени Варганова Д.В., были заключены следующие договоры купли - продажи земельных участков:

- от 26.08.2014 №01/130/2014-366 (т. 5 л.д. 53-58), заключенный Юсуповым Р.Т. от имени Варганова Д.В. с ФИО9 за ИП Мавлутдинову Н.А., на покупку 25 земельных участков по адресам: УР, Завьяловский район, д. Старый Чультем. микрорайон «Малиновка»: ул. 1-я Грушевая. 2, ул. 1-я Грушевая. 4. ул. 1-я Грушевая, 6. ул. 1-я Грушевая, 8, ул.1-я Грушевая, 10. ул.1-я Грушевая. 12. ул.1-я Грушевая. 14. ул.1-я Грушевая. 16. ул. 1-я Грушевая, 18, ул. 1-я Грушевая, 20. ул. 1-я Грушевая. 22. ул. 1-я Грушевая, 24. ул. Яблоневая. 1. ул. Яблоневая. 3. ул. Яблоневая. 5. ул. Яблоневая. 7. ул. Яблоневая. 9. ул. Яблоневая, 11. ул. Яблоневая. 13, ул. Яблоневая. 15. ул. Яблоневая. 17. ул. Яблоневая, 19. ул. Яблоневая, 21, ул. Яблоневая, 23. ул. Яблоневая. 25; согласованная стоимость земельных участков 3 750 000 руб, подлежащих оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания договора;

- от 17.06.2015 №004/002/2015-5029 (т.5 л.д. 59-61), заключенный ФИО1 с Варгановым Д.В., на покупку последним 43 земельных участков по адресам: пункт 1. Договора: УР. Завьяловский район, д. Старый Чультем, микрорайон «Малиновка»: ул. Прибрежная, 18, ул. Дачная. 14, ул. Дачная,20, ул. Цветочная, 1. ул. Цветочная.^, ул. Цветочная,5, ул. Цветочная, 11, ул. Цветочная.13. ул. Цветочная, 19. ул. Цветочная.21. ул. Цветочная. 23, ул. Цветочная.25. ул. Цветочная,2, ул. Виноградная, 1. ул. Виноградная. 9, ул. Виноградная, 13. ул. Звездная. 1. ул. Звездная, 3, ул. Звездная, 2, ул. Звездная. 4, ул. Калиновая. 1, ул. Лесная, 2, ул.Звездная, 20, ул.Звездная, 22. ул.Звездная, 24, ул.Звездная. 23. ул. Виноградная. 14, ул. Звездная, ул. Калиновая. 2, ул. Виноградная, 23. ул. Лесная. 4. ул. Лесная. S. ул. Лесная. 10. ул.Лесная. 12. ул.Лесная, 14. ул.Лесная. 17, ул. Лесная. 15. ул.Лесная. 13. ул.Лесная. 11, ул.Лесная. 9, ул.Лесная. 5, ул.Лесная, 3; пункт 2. Договора: УР, Завьяловский район, д. Старый Чультем, микрорайон «Малиновка» кадастровый номер 18:08:044001:1659; согласованная стоимость каждого земельного участка, указанного в п.1 договора составила 47, 50 руб. за 1 кв.м.; общая стоимость отчуждаемых земельных участков по договору составила 2 751 250 руб., уплачиваемых в день подписания договора (п. 4 договора);

- от 22.07.2015г. № 004/004/2015-6296 (т. 5 л.д. 47-52) заключенный между ФИО1 и Варгановым Д.В., на покупку последним 45 земельных участков, расположенных в УР. Завьяловский район, д. Старый Чультем, микрорайон «Малиновка»; стоимость каждого земельного участка, указанного в пункте 1 настоящего Договора 47 (сорок семь) рублей 50 копеек за 1 кв.м. Общая стоимость отчуждаемых земельных участков составила 1788090 руб., уплачиваемых в день подписания договора (п. 3 договора);

- от 09.07.2015 №002/2015-5952 (т. 5 л.д. 38-46), заключенный Мавлутдиновой Н.А, с Варгановым Д.В. , на покупку последним 64 земельных участков, расположенных в УР. Завьяловский район, д. Старый Чультем, микрорайон «Малиновка»; общая стоимость отчуждаемых земельных участков составила 2 751 750 руб., уплачиваемых в день подписания договора (п. 4 договора);

Таким образом, согласно проведенного допроса Юсупова Руслана Тагировича, пояснений Варганова Д.В., имеющихся в налоговом органе документов: договор купли-продажи земельного участка от 26.08.2015г. №01/130/2014-366, договор от 17.06.2015г. №004/002/2015-5029, договор от 22.07.2015г. № 004/004/2015-6296, договор от 09.07.2015г. №002/2015-3952, ФИО1 получила за реализованные Варганову Д.В. земельные участки в микрорайоне «Малиновка», расположенные по адресу УР. Завьяловский район, деревня Старый Чультем, денежные средства в обшей сумме 11 041 090 руб., в том числе в 2014 году - 3 750 000 руб., в 2015 году - 7 291 090 руб.

Доводы заявителя о том, что невозможно идентифицировать лиц, составивших документы, оформленные от имени Варганова Д.В. и ФИО8, опровергаются материалами дела, противоречат пояснениям указанных физических лиц, подтвердивших факты приобретения в 2014-2016 гг. земельных участков у ИП ФИО1

С учетом изложенного, вопреки мнению заявителя, анализ первичных документов (договоров купли-продажи, актов приема-передачи, расписок о получении денежных средств), а также письменных пояснений Платоновой Н.А и Варганова Д.В., показаний покупателей земельных участков (Пестова С.Н., Григорьева И.И., Петрова Д.В., Семакина Р.Р., Шилова К.Л. (сына Шилова Л.В.), Ахметшина И.Р., Юсупова Р.Т. (представителя Платоновой Н.А и Варганова Д.В.), позволяет прийти к выводу о возмездном характере договоров купли-продажи, заключенных ФИО1 с вышеуказанными физическими лицами.

Более того, вопреки мнению предпринимателя, совокупностью представленной по делу доказательственной базы подтверждаются факты произведения указанными физическими лицами в полном объеме в согласованных в договорах размерах оплат по договорам за приобретенные земельные участки.

Проанализировав в ходе проверки поступившие от Завьяловского отдела Управления Росреестра по УР (исх. от 04-47/2493 от 26.07.2017г.) в ответ на соответствующий запрос налогового органа от 07.07.2017 № 11-15/03739дси договоры купли-продажи земельных участков, Инспекцией было установлено следующее.

На основании договора купли-продажи от 05.08.2014 № 029/2014-616 (т.6 л.д. 53-54), заключенного между ФИО9 от имени ИП Мавлутдиновой Н.А, и Угаровым С.В., последний приобрел в собственность земельный участок, категория: земли населенных пунктов разрешенное использование: индивидуальное жилищное строительство, площадью 1500 кв.м.. кадастровый номер 18:08:044001:1569, расположенный по адресу: УР. Завьяловский район. д.Старый Чулыем. микрорайон «Малиновка», ул.Цветочная. 8; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 50 000 руб., подлежала оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания договора (п. 3.1. договора); из передаточного акта от 05.08.2014 (т. 6 л.д. 91) следует, что денежный расчет по договору произведен полностью.

На основании договора купли-продажи от 21.01.2014 № 003/2014-239 (т.6 л.д. 32-35), заключенного между ФИО9 (от имени ИП ФИО1) и Столбовой А.А., последняя приобрела в собственность земельный участок, категория: земли населенных пунктов разрешенное использование: индивидуальное жилищное строительство, площадью 1000 кв.м.. кадастровый номер 18:08:044001:2353, расположенный по адресу: УР. Завьяловский район. д.Каменное, микрорайон «Весна», ул. 2 -я Весенняя, уч.44; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 450 000 руб., подлежала оплате перечислением на расчетный счет Продавца либо по соглашению сторон любым не запрещенным способом в день подписания договора (п. 2.2. договора); в соответствии с актом приема-передачи от 21.01.2014 к договору расчет между сторонами произведен полностью в соответствии с условиями договора.

Из письменных пояснений Столбовой А.А. (вх. Межрайонной ИНФС № 8 по УР от 28.02.2018) следует, что последняя подтверждает факт приобретения у ФИО1 земельного участка, сообщает, что все первичные документы находятся у нотариуса.

На основании договора купли-продажи от 10.07.2014 № 028/2014-87 (т. 6 л.д. 67-68), заключенного Фрейбергом Андреем Николаевичем от имени ИП Мавлутдиновой Н.А и Липотенкиным А.Н., последний приобрел в собственность земельный участок, категория: земли населенных пунктов разрешенное использование: индивидуальное жилищное строительство, площадью 1500 кв.м.. кадастровый номер 18:08:044001:1614. расположен по адресу: УР. Завьяловский район. д.Старый Чультем. микрорайон «Малиновка», ул.Звездная, 15; согласованная сторонами стоимость земельного участка составила 50 000 руб., подлежащих оплате любым способом, не запрещенным законодательством РФ в день подписания настоящего договора (п. 3.1 договора). 15.03.2018 Липотенкин Андрей Николаевич представил (вх. № 01285) в налоговый орган документы, подтверждающие оплату приобретенного земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район. д.Старый Чультем. микрорайон «Малиновка», ул. Звездная. 15 (кадастровый номер 18:08:044001:1614), а именно расписку Фрейберга А.Н. от 10.07.2014 о получении денежных средств в сумме 250 000 руб. (т. 4 л.д. 149); передаточный акт к договору от 10.07.20014 (т. 4 л.д. 150), согласно которому денежный расчет по договору произведен.

На основании договора от 14.05.2015 № 001/015/2015-3496 (т. 5 л.д. 89-92), заключенного Фрейбергом Андреем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. и Федоровым С.А., последний приобрел в собственность земельные участки, расположенные по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное, микрорайон «Весна»ул. 4-я Весенняя, уч.40,44; согласованная в договоре от 14.05.2015 № 001/015/2015-3496 стоимость земельного участка составила 1 127 000руб., которая подлежит оплате в порядке, предусмотренном в п. 2.2. договора в срок до 01.11.2015 путем перечисления на расчетный счет продавца либо иным не запрещенным законодательством способом (пп .2.1., 2.2. договора);

Кроме того, по договору от 31.07.2015 № 004/003/2015-2534 (т. 5 л.д. 93-94), заключенному ФИО1 с Федоровым С.А., последний приобрел в собственность земельный участок, расположенный по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное, микрорайон «Весна»ул. 4-я Весенняя, уч.38; согласованная в договоре от 31.07.2015 № 004/003/2015-2534 стоимость земельного участка составила 500 000 руб. которая подлежит оплате в порядке, предусмотренном в п. 2.2. договора в срок до 01.01.2016 путем перечисления на расчетный счет продавца либо иным не запрещенным законодательством способом (пп .2.1., 2.2. договора).

Таким образом, общая стоимость приобретаемых Федоровым С.А. по вышеуказанным договорам земельных участков составила 1 627 000 руб.

В ходе проведенного Инспекцией допроса свидетеля - Макуровой Ирины Васильевны (представителя Федорова С.А.) (протокол допроса от 28.03.2018г. № 13-1-10 (т. 3 л.д.71), последняя пояснила, что является доверенным лицом Федорова Сергея Анатольевича согласно доверенности, поскольку последний находится не в городе Ижевске; дата приезда в г. Ижевск не известна. Федоров С.А. в телефонном разговоре пояснил свидетелю, что им были приобретены земельные участки, расположенные по адресу: УР. Завьяловский район, д. Каменное, микрорайон «Весна»ул. 4-я Весенняя, уч.38,40,44. За указанные земельные участки Федоров С.А. рассчитался в 2015 г. в полном объеме, перечислив ФИО1 на расчет счет 1 489 000 рублей, 138 000 рублей он передал ФИО1 наличными.

Инспекцией из анализа выписки по расчетному счету предпринимателя за спорный период установлен факт перечисления Федоровым С.А. денежных средств в сумме 1 489 000 руб.

Учитывая, что законодательство не устанавливает каких-либо специальных требований к содержанию расписки как доказательства принятия кредитором исполнения, суд пришел к выводу, что покупателями исполнены обязательства в части оплаты по договорам на день их подписания, а указанные условия договоров с учетом пункта 2 статьи 408 ГК РФ являются по своей сути распиской, независимо от отсутствия употребления в тексте договора соответствующего термина.

Оформление операций путем составления одного документа, в котором имеется соответствующий текст с условиями договора, и подтверждение факта расчета по договору (оплаты), соответствует нормам статьи 421 ГК РФ.

С учетом установленного факта перечисления Федеровым С.А. на расчетный счет ФИО1 денежных средств в размере 1 489 000 руб, исходя из согласованных сторонами условий договоров от 14.05.2015 № 001/015/2015-3496 и от 31.07.2015 № 004/003/2015-2534, согласно которым общая стоимость приобретаемых Федоровым С.А. земельных участков составила 1 627 000 руб., с учетом показаний свидетеля Макуровой И.В., факт получения ИП ФИО1 остатка подлежащей оплате Федоровым С.А, суммы в размере 138000 руб., также признается судом установленным.

Таким образом, исходя из содержания договоров купли-продажи земельных участков, актов приема-передачи к ним, следует, что расчёты по договорам между продавцом (ИП ФИО1) и покупателями (Угаровым С.В., Столбовой А.А., Липотенкиным А.Н., Федоровым С.А, ) произведены в полном объеме; в актах приема-передачи также указано, что денежный расчет между сторонами произведен полностью. Переход права собственности на объекты недвижимости (земельные участки) зарегистрирован в установленном порядке, что также свидетельствует об исполнении обязательств по договорам обеими сторонами. Доказательства обратного либо доказательства, подтверждающие что сторонами были изменены условия договоров в части момента и порядка оплаты земельных участков, в материалы дела заявителем не представлены.

Принимая во внимание вышеизложенное, материалами налоговой проверки, показаниями свидетелей (физических лиц - покупателей) подтверждаются и не опровергнуты налогоплательщиком факты получения ИП ФИО1 в счет оплаты за реализуемые земельные участки наличных денежных средств в согласованных сторонами размерах в день подписания договоров, без оформления письменных расписок (либо при фактическом отсутствии подобных документов), от следующих физических лиц: от Пестова С.Н. в сумме 10000 руб., от Григорьева И.И. в сумме 10000 руб., от Петрова Д.В. в сумме 17000 руб., от Семакина Р.Р. в сумме 10000 руб., от Шилова В.Л. в сумме 850000 руб., от Ахметшина И.Р. в сумме 60000 руб.; от ФИО8 в 2014 году в сумме 7500000 руб., в 2015 году в сумме 11 861 610 руб.; от Варганова Д.В. в 2014 году - 3 750 000 руб., в 2015 году - 7 291 090 руб.; от Угарова С.В. - 50 000 руб., от Столбовой А.А. - 450 000 руб.; от Липотенкина А.Н - 250 000 руб.; от Федорова С.А. - 1 627 000 руб.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что на основании договора купли-продажи от 28.09.2015 № 001/016/2015-6767 (т. 6 л.д. 77-78) ФИО1 продала, а Добровольская Л.В. приняла в собственность земельный участок площадью 1105 кв.м.. назначение земли населенных пунктов для индивидуальное жилищное строительство, расположенный по адресу: УР, Завьяловский район, д. Каменное, микрорайон «Весна», 3-я Весенняя, уч. 62, кадастровый номер 18:08:044001:2402; согласованная сторонами стоимость земельного участка составила 500 000 руб., подлежащих оплате в течении пяти рабочих дней с момента государственной регистрации перехода права собственности (п. 3 договора).

05.04.2018 ФИО7 в Инспекцию представлены письменные пояснения (вх. № 20115) (т. 3 л.д.67-68), согласно которым последняя подтвердила факт передачи Мавлутдиновой Н.А в собственность ФИО7 вышеуказанного земельного участка в счет погашения задолженности Мавлутдинова И.А. (супруга ФИО1) перед Добровольской М.Г. (дочерью ФИО7), на дату подачи пояснений земельный участок ФИО7 реализован.

В силу пп .1, 3 ст. 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором. Стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

При этом нормы статьи 410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п. (п.4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 16 "О свободе договора и ее пределах").

Кроме того, статья 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований").

Из разъяснений, содержащихся в п. 25 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018)", утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018, при зачете встречных однородных требований обязательства сторон прекращаются в момент наступления срока исполнения того обязательства, срок которого наступил позднее, в том числе в случаях, когда заявление о зачете выражается в предъявлении встречного иска.

В соответствии с п.3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 если встречные требования являются однородными, срок их исполнения наступил и одна из сторон сделала заявление о зачете, то обязательства считаются прекращенными зачетом в момент наступления более позднего из сроков исполнения обязательств и независимо от того, когда было сделано или получено заявление о зачете.

С учетом вышеизложенного, передача земельного участка по договору купли-продажи от 28.09.2015 № 001/016/2015-6767 (т. 6 л.д. 77-78), заключенному между ФИО1 и ФИО7, носила возмездный характер, в результате зачета встречных однородных требований обязательства Мавлутдинова И.А. (супруга ФИО1) перед Добровольской М.Г. (дочерью ФИО7) и ФИО7 перед ФИО1 были прекращены. Следовательно, материалами налоговой проверки, пояснениями свидетеля, подтверждается и не опровергнут налогоплательщиком факт получения ИП ФИО1 в проверяемом периоде от ФИО7 дохода в размере 500 000 руб.

Инспекцией в ходе проверки установлены факты указания ИП ФИО1 в договорах купли-продажи земельных участков с физическими лицами Лузяниной Т.В., Мышкиной Т.М., Шемякиной Т.А., Андреевым А.Ю., Ложкиной А.Ю., Федоровым С.А. стоимости земельных участков, не соответствующей действительной воле сторон и опровергаемой собранными в ходе проверки доказательствами.

В ходе проверочных мероприятий Инспекцией проведены допросы покупателей земельных участков, подтвердивших, что согласно заключенным договорам купли-продажи последние приобретали земельные участки у ФИО1, через представителей последней ФИО9 и ФИО9, оплату стоимости земельных участков осуществляли путём передачи наличных денежных средств и одновременно путём перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца - ФИО1:

- Лузянина Татьяна Владимировна, согласно протоколу допроса от 31.01.2018 г. № 1-7 (т. 4 л.д. 76-77), подтвердила факт приобретения в 2014 году по договору от 17.09.2014 № 035/2014-517 (т. 4 л.д. 78-79), заключенному с Фрейбергом Андреем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, мкр «Малиновка» ул.Виноградная, 6, кадастровый номер 18:08:044001:1596; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 30000 руб., которая подлежит оплате любым способом, не запрещённым законодательством РФ, в день подписания договора (п. 3.1. договора). Свидетель показала, что расчет производился перед регистрацией в Регистрационной палате - наличные денежные средства в сумме 229 000,00 руб. были переданы Фрейбергу А.Н., о чем составлена расписка от 17.09.2014 (т. 4 л.д. 80, оборот), а 30 000 руб. были безналичным путем перечислены на расчетный счет ФИО1 (квитанция № 629495 от 17.09.2014 (т. 4 л.д. 79, оборот); переданная продавцу общая стоимость земельного участка составила 259 000,00 руб.

На основании анализа выписки по расчетному счету ФИО1 в «Ижкомбанке» (т. 6 л.д. 123-130) Инспекцией установлен факт поступления денежных средств в сумме 30 000 руб. от Лузяниной Т.В.

- Мышкина Татьяна Михайловна, согласно протоколу допроса от 06.02.2018 № 1-12 (т. 4 л.д. 59-60) подтвердила факт приобретения в 2014 году по договору от 29.12.2014 № 020/2014-890 (т. 4 л.д. 61, 62 оборот), заключенному с Фрейбергом Андреем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, мкр «Малиновка» ул. Виноградная, 2,кадастровый номер 18:08:044001:1594; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 10 000 руб., которая подлежит оплате любым способом, не запрещённым законодательством РФ, в момент заключения договора (п. 3.1. договора). Свидетель показала, что первоначальный взнос в размере 25000 руб. передала наличными денежными средствами Фрейбергу А.Н., 200 000 руб. - при оформлении договора на руки Фрейбергу А.Н., о чем составлена расписка от 29.12.2014 (т. 4 л.д. 62).

На основании анализа выписки по расчетному счету ФИО1 в «Ижкомбанке» (т. 6 л.д. 123-130) Инспекцией установлен факт поступления денежных средств в сумме 10 000 руб.

- Шемякина Татьяна Александровна, согласно протоколу допроса от 05.02.2018 № 1-17 (т. 4 л.д. 83-84) подтвердила факт приобретения в 2014 году по договору от 25.09.2014 № 035/2014-978 (т. 5 л.д. 106-107), заключенному с Фрейбергом Андреем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, мкр «Малиновка», кадастровый номер 18:08:044001:4997; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 30 000 руб., которая подлежит оплате любым способом, не запрещённым законодательством РФ, в день подписания договора (п. 3.1. договора). Свидетель показала, что первоначальный взнос в сумме 30000 рублей был перечислен через «Ижкомбанк» на расчетный счет ФИО1 (квитанция № 638776 от 25.09.2014 (т. 4 л.д. 85), 149000 руб. были переданы наличными Фрейбрегу А.Н. о чем оформлена расписка от 25.09.2014 (т. 4 л.д. 86); фактически общая стоимость земельного участка составила 179 000 руб.

На основании анализа выписки по расчетному счету ФИО1 в «Ижкомбанке» (т. 6 л.д. 123-130) Инспекцией установлен факт поступления денежных средств в сумме 30 000 руб. от Шемякиной Т.А.

-Андреев Дмитрий Юрьевич, согласно протоколу допроса от 29.01.2018 г. № 1-8 (т. 4 л.д. 55-56) подтвердил факт приобретения в 2014 году по договору от 11.09.2014 № 035/2014-274 (т. 4 л.д. 57-58), заключенному с Фрейбергом Андреем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, мкр «Малиновка», ул. Виноградная, 11, кадастровый номер 18:08:044001:1585; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 30 000 руб., которая подлежит оплате любым способом, не запрещённым законодательством РФ, в день подписания договора (п. 3.1. договора). Свидетель показал, что расчет производился в регистрационной палате, наличные денежные средства в сумме 223 500 руб. были переданы Фрейбергу А.Н., о чем оформлена расписка от 11.09.2014 (т. 4 л.д. 58 оборот).

На основании анализа выписки по расчетному счету ФИО1 в «Ижкомбанке» (т. 6 л.д. 123-130) Инспекцией установлен факт поступления денежных средств в сумме 30 000 руб. от Андреева Д.Ю.

Таким образом, согласно проведенного допроса Андреева Д.Ю. и имеющегося договора купли продажи земельного участка от 11.09.2014 № 035/2014-274, ФИО1 получила за проданный земельный участок расположенный по адресу: УР Завьяловский район. д.Старый Чультем, мкр. «Малиновка», ул . Виноградная, 11, денежные средства в общей сумме 253500 руб.

- Ложкина Анна Юрьевна, согласно протоколу допроса от 03.04.2018 № 13-1-10 (т. 4 л.д. 1-2) подтвердила факт приобретения в 2014 году по договору от 04.09.2014г. № 035/2014-036 (т. 6 л.д. 55-56), заключенному с Фрейбергом Андреем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, мкр «Малиновка», ул. Цветочная, д. 26 с кадастровым номером 18:08:044001:1578, и ул. Цветочная, д. 28 с кадастровым номером 18:08:044001:1579; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 50 000 руб., которая подлежит оплате любым способом, не запрещённым законодательством РФ, в день подписания договора (п. 3.1. договора). Свидетель показала, что денежные средства за земельные участки в размере 430 000,00 руб. передала наличными Фрейбергу А.Н. в день заключения договора, о чем составлена расписка от 04.09.2014 (т. 4 л.д. 3). Изначально цена за два земельных участка была 480 000.00 рублей, но Фрейберг А.Н. предложил оформить договор на куплю земельных участков, где будет указано, что стоимость двух земельных участков составит 50 000.00 рублей, за это сделали скидку. Общая стоимость двух земельных участков составила 430 000 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, судом установлено и представленными в дело доказательствами подтверждено, что расчёты по договорам между продавцом (ИП ФИО1 в лице Фрейберга А.Н.) и покупателями - физическими лицами Лузяниной Т.В., Мышкиной Т.М., Шемякиной Т.А., Андреевым А.Ю., производились как в безналичном порядке (перечислением денежных средств на расчетный счет предпринимателя), так и путем передачи Фрейбергу А.Н. наличных денежных средств с фиксацией указанного факта посредством оформления соответствующих расписок (за исключением Ложкиной А.Ю., с которой расписка оформлена на всю сумму по договору). При этом, совокупность доказательственной базы свидетельствует о том, что расчеты между сторонами произведены в полном объеме; переход права собственности на объекты недвижимости (земельные участки) зарегистрирован в установленном порядке.

Таким образом, материалами налоговой проверки подтверждаются и не опровергнуты налогоплательщиком факты получения ИП ФИО1 в счет оплаты за реализуемые физическим лицам (Лузяниной Т.В., Мышкиной Т.М., Шемякиной Т.А., Андреевым А.Ю.) земельные участки наличных денежных средств, подтвержденные соответствующими расписками Фрейберга А.Н., в которых содержатся данные, позволяющие идентифицировать приобретаемое покупателями имущество (адреса, кадастровые номера земельных участков), а также безналичных денежных средств от тех же физических лиц в суммах, указанных в договорах, что подтверждено выпиской по счету предпринимателя за спорный период.

С учетом изложенного, представленными в дело доказательствами (расписками, показаниями свидетелей, выпиской по счету) подтверждено, что ФИО1 в договорах купли-продажи земельных участков с физическими лицами Лузяниной Т.В., Мышкиной Т.М., Шемякиной Т.А., Андреевым А.Ю., Ложкиной А.Ю. указывала нереальную цену, по которой продавала земельные участки. Таким образом, признается обоснованным довод Инспекции о том, что налогоплательщик умышлено занижал стоимость реализуемого недвижимого имущества с целью уменьшения налогооблагаемого дохода связанного с предпринимательской деятельностью, тем самым, уменьшая сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Следовательно, в отношениях с покупателями - физическими лицами Лузяниной Т.В. Мышкиной Т.М., Шемякиной Т.А., Андреевым Д.Ю., стоимость реализуемых ФИО1 земельных участков обоснованно определена Инспекцией путем суммирования перечисленных покупателями сумм на расчетный счет предпринимателя (в безналичном порядке) и переданных конкретным покупателем сумм наличных денежных средств: от Лузяниной Т.В. в обшей сумме 259000 руб. (30 000 руб. (безналичная оплата суммы по договору) + 229 000 руб. (оплата наличными денежными средствами), от Мышкиной Т.М. в общей сумме 235 000,00 руб. (10000 руб. (безналичная оплата суммы по договору) + 225 000 руб. (оплата наличными денежными средствами) (Инспекцией к учету принят доход в размере 225 000 руб., что не нарушает права налогоплательщика); от Шемякиной Т.А. в общей сумме 179 000 руб. (30 000 руб. (безналичная оплата суммы по договору) + 149 000 руб. (оплата наличными денежными средствами); от Андреева Д.Ю. в общей сумме 253 500 руб. (30 000 руб. (безналичная оплата суммы по договору) + 223 500 руб. (оплата наличными денежными средствами),, Инспекцией к учету принят доход в размере 223 500 руб. (30000 руб. (безналичная оплата суммы по договору) + 193500 руб. (оплата наличными денежными средствами), что не нарушает права налогоплательщика. Сумма дохода от реализации земельного участка Ложкиной А.Ю. обоснованно определена налоговым органом в размере 430 000 руб., подтвержденном соответствующей распиской Фрейберга А.Н. от 04.09.2014 (т. 4 л.д. 3).

В то же время, исходя из оценки совокупности представленных в дело доказательств, судом признаются необоснованными выводы ответчика о получении предпринимателем в 2014 году дохода от продажи земельных участков физическим лицам Трониной Н.А., Богатыреву Д.Н. и Кузьминой М.Н., а также Лыскову В.В. по следующим мотивам.

Из материалов проверки следует, что допрошенная в ходе мероприятий налогового контроля Тронина Надежда Александровна, согласно протоколу допроса от 05.02.2018 № 1-19 (т. 4 л.д. 34-35) подтвердила факт приобретения в 2014 году по договору от 09.09.2014 г. № 035/2014-142 (т. 4 л.д. 36-37), заключенному с Фрейбергом Андреем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, мкр «Малиновка» ул. Виноградная, 10, кадастровый номер 18:08:044001:1598; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 30 000 руб., которая подлежит оплате любым способом, не запрещённым законодательством РФ, в день подписания договора (п. 3.1. договора). Свидетель показала, что первоначальный взнос в размере 30000,00 руб. был перечислен на расчетный счет ФИО1; наличные денежные средства в сумме 195000,00 руб. были переданы Фрейбергу А.Н. без оформления расписки.

Богатырев Денис Николаевич, согласно протоколу допроса от 06.02.2018 № 1-13 (т. 4 л.д. 63-64) подтвердил факт приобретения в 2014 году в общую долевую собственность по ½ с Кузьминой Марией Николаевной по договору от 14.11.2014 № 040/2014-858 (т. 4 л.д. 65-66), заключенному с Фрейбергом Алексеем Николаевичем, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А. земельного участка, расположенного по адресу: УР, Завьяловский район, д.Старый Чультем, мкр «Малиновка», ул. Цветочная, д. 27 с кадастровым номером 18:08:044001:1563; согласованная в договоре стоимость земельного участка составила 19 000 руб., которая подлежит оплате любым способом, не запрещённым законодательством РФ, в день подписания договора (п. 3.1. договора). Свидетель показал, что первоначальный взнос в размере 19000, 00 рублей производился через «Ижкомбанк» на расчетный счет ФИО1 (квитанция № 685484 от 14.11.2014 (т. 4 л.д. 66 оборот), остаток стоимости н размере 244 000, 00 рублей выдал на руки Фрейберг А.Н. под расписку, которую при выдачи документов на землю он забрал. Оплаченная стоимость земельного участка составила 263 000 руб.

Инспекция полагает, что, несмотря на то, что вышеуказанные расписки отсутствует в материалах проверки, ФИО1 получила за проданный Трониной Н.А. земельный участок денежные средства в общей сумме 225000 рублей, Богатыреву Д.Н. и Кузьминой М.Н. - денежные средства в общей сумме 263 000 рублей.

Вместе с тем, из имеющегося в материалах дела договора от 09.09.2014 № 035/2014-142 (т. 4 л.д. 36-37), заключенного Трониной Н.А. с ФИО9, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А., следует, что согласованная сторонами стоимость земельного участка составила 30 000 руб., оплачена покупателем в безналичном порядке, что подтверждено выпиской по расчетному счету ФИО1 в «Ижкомбанке» (т. 6 л.д. 123-130); из имеющегося в материалах дела договора от 14.11.2014 № 040/2014-858 (т. 4 л.д. 65-66), заключенного Богатыревым Д.Н. и Кузьминой М.Н. с ФИО9, действующим по доверенности за Мавлутдинову Н.А., следует, что согласованная сторонами стоимость земельного участка составила 19 000 руб.(квитанция № 685484 от 14.11.2014 (т. 4 л.д. 66 оборот), оплачена покупателем в безналичном порядке, что подтверждено выпиской по расчетному счету ФИО1 в «Ижкомбанке» (т. 6 л.д. 123-130).

Иные доказательства оплаты Трониной Н.А., Богатыревым Д.Н. (Кузьминой М.Н.) приобретенных у заявителя земельных участков в материалах дела отсутствуют, в договорах купли- продажи иная стоимость земельных участков не установлена.

С учетом изложенного, доводы Инспекции о передаче ФИО1 по вышеуказанным договорам наличных денежных средств Трониной Н.А. в сумме 195 000,00 руб. и Богатыревым Д.Н. и Кузьминой М.Н. в сумме 244000 руб. судом признаются необоснованными, как документально не подтвержденные. Обстоятельства, связанные с передачей Трониной Н.А. за приобретаемый земельный участок наличных денежных средств в общей сумме 195 000.00 руб., и Богатыревым Д.Н. с Кузьминой М.Н. - в сумме 244 000 руб., не подтверждены Инспекцией надлежащими доказательствами, опровергаются заявителем.

Кроме того, Лысков В.В., согласно протоколу допроса от 03.04.2018 №13-1-10/18 (т. 3 л.д. 110-111) пояснил, что в 2011 году оказывал Зайкову Сергею Викторовичу услуги (субаренда металлоконструкций), за которые последний не рассчитался, задолженность составила 1 134 000 руб.; установленная решением Устиновского районного суда г. Ижевска от 23.07.2013 по делу № 2-1001/2013, исполнительным листом серии ВС № 048697862 от 28.10.2013 (т.3 л.д.114-117) задолженность Зайкова С.В. перед ФИО6 составила 1 317 731 руб. К последнему обратился Фрейбер Андрей Николаевич с предложением об уступке права требования долга, в счет которого Лыскову В.В. были предложены пять земельных участков расположенных по адресу: УР, ЗавьяловскиЙ район, д.Старый Чультем. микрорайон «Малиновка».

На основании соглашения от 17.09.2014 (т.6 л.д. 1515-16) (далее - соглашение) Лысков В.В. «Цедент» передал ФИО1 «Цессионарий», право требования задолженности к Зайкову Сергею Викторовичу в сумме 1 332 520 (один миллион триста тридцать две тысячи пятьсот) рублей 29 коп. с момента перехода права собственности на земельные участи, указанные в п.3.1 договора; стоимость передаваемого права требования составила 1 332 520 руб.

В силу пункта 3.1 соглашения в счет оплаты передаваемого по соглашению требования Цессионарий обязуется передать земельные участки, принадлежащие на праве собственности, со всеми правоустанавливающими документами, по следующим адресам: УР, Завьяловский р-н. . Старый Чультем. микрорайон "Малиновка": ул Виноградная,7, ул. Цветочная, 10, ул. Звездная. 11. ул. Звездная. 13. ул. Цветочная 22.

Согласно акту приема-передачи документов от 17.09.2014 к соглашению (т. 3 л.д.118) расчет между сторонами произведен полностью.

22.09.2014 Зайков С.В. получил письменное уведомление (т. 3 л.д. 122) о состоявшейся уступке права требования.

Постановлением от 19.09.2014 судебного пристава-исполнителя Устиновского РО СП УФССП России по УР Бехтеревой М.В. (т. 3 л.д. 121) исполнительное производство № 62401/13/18/18 в пользу взыскателя Лыскова В.В. с должника Зайкова С.В., возбужденное на основании исполнительного листа серии ВС № 048697862 от 28.10.2013 окончено в связи с возвращением взыскателю по заявлению последнего указанного исполнительного документа.

Зайков Сергей Викторович, согласно протоколу допроса от 04.04,2018г. №13-1- 10/19 (т. 3 л.д.134) пояснил, что в 2014 году по соглашению об уступке права требования от 17.09.2014 рассчитался наличными денежными средствами, в размере 1 332 520 руб. лично с Мавлутдиновым Ильдаром Амирьяновичем или Мавлутдиновой Натальей Александровной, кому конкретно передавал денежные средства не помнит, расписку найти не может.

Инспекция, исходя из анализа проведенных допросов Лыскова Виталия Викторовича и Зайкова Сергея Викторовича, имеющихся в налоговом органе документов, пришла к выводу, что ФИО1 получила за реализованные земельные участки, расположенные по адресу: УР. Завьяловский р-н. Старый Чультем, микрорайон "Малиновка": ул. Виноградная,7. ул. Цветочная, 10. ул. Звездная. 11, ул. Звездная. 13. ул. Цветочная, 22, денежные средства в сумме 1 332 520.00рублей.

Вместе с тем, указанный вывод, по мнению суда, является необоснованным и документально не подтвержденным. Обстоятельства, связанные с передачей Зайковым С.В. денежных средств в общей сумме 1 332 520руб. не подтверждены Инспекцией надлежащими доказательствами, опровергаются заявителем, в связи с чем не могут быть признаны судом установленными.

С учетом вышеизложенного, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств и собранных доказательств, свидетельствует об осуществлении Мавлутдиновой Натальей Александровной предпринимательской деятельности, выразившейся в систематической продаже земельных участков. Факты приобретения налогоплательщиком имущества (земельных участков) с целью последующего извлечения дохода от его систематической его реализации, осуществляемой на протяжении нескольких налоговых периодов, налогоплательщиком не опровергнуты.

Представленными в дело доказательствами подтверждено, что реализуемые ФИО1 земельные участки не использовались последней для личных целей, а, напротив, являлись объектами систематических сделок купли-продажи, то есть были задействованы ИП ФИО1 в предпринимательской деятельности, связанной с извлечением прибыли. Показания свидетелей подтверждают факты реализации ФИО1 земельных участков в проверяемом периоде и факты произведения спорными покупателями расчетов за приобретаемые объекты недвижимости.

Поскольку ФИО1 с 29.08.2012 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы», с заявленными видами деятельности - «Покупка и продажа собственного жилого недвижимого имущества ОКВЭД70.12.1», «Покупка и продажа земельных участков ОКВЭД 70.12.3», доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, доходы, полученные от реализации земельных участков, надлежало отразить в налоговых декларациях в соответствии с применением упрощенной системой налогообложения за 2014-2016 годы.

Анализ первичных документов (договоров купли-продажи, актов приема-передачи, расписок о получении денежных средств), а также письменных пояснений и показаний покупателей земельных участков - физических лиц, позволяет прийти к выводу о возмездном характере договоров купли-продажи, заключенных ФИО1

Представленными в дело доказательствами подтверждено, что расчёты по договорам между продавцом (ИП ФИО1 в лице Фрейберга А.Н.) и вышеуказанными покупателями - физическими лицами (Толмачевым С.И., Чураковой Л.П., Грачевой Т.А., Ломаевой К.М. в интересах Кононенко В.Л.) произведены в полном объеме, в актах приема-передачи указано, что денежный расчет между сторонами произведен полностью, о чем ИП ФИО1 и представителем последней ФИО9 оформлены соответствующие расписки. Материалами налоговой проверки, показаниями свидетелей (физических лиц - покупателей) также подтверждаются и не опровергнуты налогоплательщиком факты расчётов в полном объеме по договорам между продавцом (ИП ФИО1) и покупателями (Угаровым С.В., Столбовой А.А., Липотенкиным А.Н., Федоровым С.А.). Переход права собственности на объекты недвижимости (земельные участки) зарегистрирован в установленном порядке. Материалами налоговой проверки, пояснениями свидетеля, подтверждается и не опровергнут налогоплательщиком факт получения ИП ФИО1 в проверяемом периоде от ФИО7 дохода в размере 500 000 руб.

Анализ первичных документов (договоров купли-продажи, актов приема-передачи, расписок о получении денежных средств), а так же письменных пояснений Платоновой Н.А и Варганова Д.В., показаний покупателей земельных участков (Пестова С.Н., Григорьева И.И., Петрова Д.В., Семакина Р.Р., Шилова К.Л. (сына Шилова Л.В.), Ахметшина И.Р., Юсупова Р.Т. (представителя Платоновой Н.А и Варганова Д.В.), позволяет прийти к выводу о возмездном характере договоров купли-продажи, заключенных ФИО1 с вышеуказанными физическими лицами.

Совокупностью представленной по делу доказательственной базы подтверждаются факты произведения указанными физическими лицами в полном объеме в согласованных в договорах размерах оплат по договорам за приобретенные земельные участки.

Кроме того, материалами проверки также подтверждаются установленные Инспекцией факты расхождения в цене реализации земельных участков, указанных в договорах купли-продажи, с фактической ценой реализации земельных участков физическим лицам Лузяниной Т.В., Мышкиной Т.М., Шемякиной Т.А., Андреевым А.Ю., Ложкиной А.Ю. Следовательно, материалами дела (расписками, показаниями свидетелей) подтверждено, что ФИО1 в договорах купли-продажи земельных участков указывала нереальную цену, по которой продавала земельные участки. Таким образом, признается обоснованным довод Инспекции о том, что налогоплательщик умышлено занижал стоимость реализуемого недвижимого имущества с целью уменьшения налогооблагаемого дохода связанного с предпринимательской деятельностью, тем самым уменьшая сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Согласно собранным в ходе проверки доказательствам (договора купли-продажи, акты приема-передачи, расписки), ответчиком установлено, что покупатели расплачивались с ФИО1 за приобретенные земельные участки наличными денежными средствами, а также безналичным путем - перечислением денежных средств на расчетный счет предпринимателя. При анализе расчетного счета 40802810802000017054 открытого налогоплательщиком в АКБ «ИЖКОМБАНК» Инспекцией установлено, что ФИО1 в проверяемом периоде был получен доход от продажи имущества (земельных участков) физическим лицам. Кроме того, в ходе проверки Инспекцией также установлено, что ФИО1 часть денежных средств с расчетного счета открытого в АКБ «ИЖКОМБАНК», переводила на текущий счет 40817810251004612571, открытый ей как физическим лицом в ПАО «Промсвязьбанк».

Налоговой проверкой установлено, что налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий, сознательно допускал наступление вредных последствий в результате совершенных в проверяемом периоде им действий.

Под неуплатой или неполной уплатой сумм налога подразумевается возникновение задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 Кодекса деяний (действий или бездействия).

В силу п. 1 ст. 110 Налогового кодекса РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности

С учетом установленных фактических обстоятельств, материалами налоговой проверки подтверждено, что вина ФИО1 заключается в совершении действий, составляющих объективную сторону правонарушения, а именно - неуплате в бюджет налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014г., 2015г. и 2016 г., в связи с занижением налогооблагаемой базы.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, судом признается незаконным доначисление Инспекцией ФИО1 по решению от 06.07.2018 № 13-1-10/31ИП налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год в сумме 106 291 руб. 20 коп., исчисленных с данной суммы пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Вопреки мнению заявителя отсутствие у покупателей в ряде случаев расписок о получении предпринимателем либо представителями последней денежных средств за реализованные земельные участки, с учетом совокупности обстоятельств (отражения цены в договорах купли- продажи; реальности сделок; зарегистрированного факта перехода права собственности на земельные участки; отсутствия споров сторон, связанных с оплатой или доплатой) не опровергает выводы Инспекции о занижении налогоплательщиком налоговой базы по УСН.

Доводы заявителя о том, что сделки с Пестовым С.Н., Угаровым С.В., Григорьевым И.И., ФИО6. Варгановым Д.В., ФИО8. Столбовой А.А., Семакиным P.P., Толмачевым СИ. и Толмачевым СС, Ложкиной А.Ю., Петровым Д.В., Липотенкиным А.Л., ФИО7, Шиловым Л.В., Ахметшиным И.Р., Кононенко В.Л., Чураковой Л.П. являются безвозмездными, опровергаются материалами дела и показаниями указанных физических лиц. В договорах с указанными покупателями продавцом (ИП ФИО1) согласована стоимость отчуждаемого недвижимого имущества. Доказательства изменения соответствующий условий договоров в указанной части, как и доказательства безвозмездности сделок, предпринимателем не представлены.

Вопреки мнению предпринимателя, свидетельские показания использованы Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с законодательством о налогах и сборах, следовательно, являются допустимым доказательством при установлении обстоятельств, свидетельствующих о совершении ИП ФИО1 налогового правонарушения.

Кроме того, суд обращает внимание, что при рассмотрении спора и установлении фактических обстоятельств, свидетельские показания подлежат оценке в совокупности с иными представленными в дело доказательствами.

Доводы заявителя об отсутствии в материалах дела доказательств передачи ФИО9 полученных по договорам денежных средств ФИО1 судом отклоняются на основании следующего.

Материалами проверки подтверждено и не оспаривается заявителем, что ИП ФИО1 на ФИО9 и ФИО9 оформлены нотариальные доверенности в порядке статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации для ведения предпринимательской деятельности от имени ФИО1

Фрейберг Андрей Николаевич, Фрейберг Алексей Николаевич осуществляли предпринимательскую деятельность на основании доверенностей и в соответствии со статьей 182 ГК РФ, выступали в качестве представителей налогоплательщика, следовательно, действия и операции последний признаются совершенными от имени и в интересах ИП ФИО1

Согласно нотариальной доверенности от 04.09.2012, зарегистрированной в реестре за №1Д-1130, ФИО1 уполномочивает ФИО9 «пользоваться, распоряжаться открытыми расчетными счетами, закрывать расчетные счета в банках и в иных кредитных учреждениях, пользоваться чековой книжкой, подписать договор на обслуживание в банке, подавать от моего имени заявления, получать справки и иные документы, вносить, переводить, получать денежные средства...».

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно части 1 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

Исходя из смысла статей 153, 154, 185 Гражданского кодекса Российской Федерации доверенность является одним из видов односторонних сделок. Для ее совершения доверителю достаточно изъявить волю, после чего у представителя возникает определенный в доверенности объем полномочий.

В силу пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.

Таким образом, исходя из смысла указанных положений Гражданского кодекса Российской Федерации, ответственность за действия представителя несет доверитель.

Следовательно, Фрейберг Андрей Николаевич действуя в рамках полномочий, предоставленных ему налогоплательщиком на основании доверенности, продавал земельные участки, находящиеся в собственности ФИО1

В ходе проведённого Инспекцией допроса (т.4 л.д. 31-33), Фрейберг Андрей Николаевич пояснил, что наличные денежные средства, которые получал от физических лиц за земельные участки, переводил через кассу Ижкомбанка на счет ФИО1 с указанием фамилии и номера договора покупателя. Наличные денежные средства лично ФИО1 не передавал, а передавал только Мавлутдинову Ильдару (мужу). Также мог перевести на расчетный счет ООО «Весна», но с назначением платежа займ или пополнение счета.

Инспекцией также установлено, что Фрейберг Андрей Николаевич перечислял часть денежных средств на расчетный счет ФИО1 за реализованные земельные участки, в назначении платежа указывал данные лица, за которое производится платеж.

Кроме того, ответчик выявил, что с 27.12.2013 Фрейберг Андрей Николаевич являлся директором ООО «Весна» ИНН 1808107329; с 07.09.2011 ФИО1 являлась учредителем указанного общества (доля 100%.). Согласно информационным ресурсам ООО «Весна» ИНН 1808107329 зарегистрировано в налоговых органах с 14.02.2007 по адресу г. Ижевск, ул. Удмуртская, д. 145А, офис 207. Из анализа расчетного счета организации Инспекцией установлено, что в 2014 году производились поступление денежных средств в виде займов от физического лица на общую сумму 6 056 000 рублей.

Таким образом, поскольку ФИО1 являлась учредителем ООО «Весна», денежные средства, поступившие на расчетный счет организации, находились в распоряжении последней.

Из показаний Фрейберга А.Н. следует, что денежные средства, полученные им по доверенности за реализованные земельные участки, перечислялись на расчетный счет ФИО1 и расчетный счет ООО «Весна», а также передавались Мавлутдинову И.А. - супругу ФИО1

Таким образом, доводы заявителя об отсутствии доказательств передачи последней Фрейбрегом А.Н. денежных средств по сделкам с физическими лицами отклонены судом, как противоречащие представленным в дело доказательствам.

Иные доводы заявителя судом отклоняются, поскольку иное толкование ИП ФИО5 положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела, не опровергают выводов налогового органа.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 решение от 06.07.2018 № 13-1-10/31 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 106 291 руб. 20 коп., исчисленных с данной суммы пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

2. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина