Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Такси 373» обратилось в суд с требованием о признании незаконным (с учетом уточнения) решения Межрайонной ИФНС России № 8 по УР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.07г. № 12-28/112 дсп, в части предложения уплатить налог на прибыль 655 727,69 руб., НДС 4 427 660, 76 руб., налог на имущество 74 087, 44 руб., НДФЛ 29 174 руб., ЕСН 396 132, 29 руб., пени за несвоевременную уплату налогов 1 308 878, 50 руб., налоговые санкции 1 116 556, 44 руб.

Обратившись в суд, ЗАО «Такси 373» указывает следующее.

По мнению налогового органа, ЗАО «Такси 373» допущены нарушения, выразившиеся в неполном отражении доходов, полученных на расчетные счета, в книге учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в 2004г., 2005г., 2006г.

Данный вывод налогового органа не соответствует налоговому законодательству и фактическим обстоятельствам.

1. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения для ЗАО «Такси 373» в проверяемом периоде являлись доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании п.1 ст.346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

По мнению налогового органа, ЗАО «Такси 373» допущены нарушения, выразившиеся в неполном отражении в книге учета доходов и расходов полученных на расчетные счета денежных средств.

Данные выводы основаны на сравнительном анализе полученных банковских выписок по движению денежных средств по счетам ЗАО «Такси 373» и записей по книге учета доходов и расходов, т.е. лишь на основании регистров, а не первичных документов.

Налоговым органом не было учтено, что в 2004- 2005г.г. книга учета доходов и расходов в ЗАО «Такси 373» формировалась неверно, поскольку доходы в ней отражались дважды: в виде суммы по данным сменных отчетов ККМ, а также в виде денежных средств, поступивших на расчетные счета.

В книге доходов и расходов это отражалось записью «Поступление в кассу. Выручка». При этом сумма денежных средств, отражаемая бухгалтером по данной строке, получалась путем суммирования всех сменных отчетов водителей, расчет по которым происходил как наличными денежными средствами, так и безналичным путем.

Таким образом, допускался двойной учет выручки, что подтверждается совпадением сумм, отраженных по данной строке книги доходов и расходов, и полученных расчетным путем, произведенным на основании суммирования сменных отчетов за день.

Восстановление учета полученных за указанные периоды доходов возможно только на основании первичных документов, поскольку основанием для отражения в регистре являются именно первичные документы, для ЗАО «ТАКСИ 373» - это чеки, путевые листы и сменные отчеты водителей.

Для исключения двойного учета на предприятии впоследствии был выбран вариант учета по формуле «выручка = касса», а расчетный счет в части поступлений денежных средств за услуги по «методу такси» в книге доходов и расходов не учитывался, т.к. являлся только формой поступления денежных средств, а не дополнительной выручкой предприятия.

В ЗАО «Такси 373» действовал следующий порядок учета полученных доходов.

ЗАО «Такси 373» в проверяемом периоде оказывало услуги с применением контрольно - кассовых аппаратов «Меркурий 120Ф». Особенностью аппарата является невозможность раздельного применения таксометра и ККМ. В результате этого вне зависимости от способа оплаты оказанной услуги по «методу такси» вся сумма за отдельную поездку попадает в фискальную память ККМ и фигурирует в сменных отчетах (Z отчетах) ежесуточно.

Для заказчиков, которые оплачивали услуги по «методу такси» через расчетный счет, применялся следующий порядок расчетов.

Согласно заключенным ЗАО «Такси 373» договорам на оказание транспортных услуг, по окончанию поездки в такси представитель заказчика наличных денег водителю не уплачивал. Представителю заказчика вручался кассовый чек, на оборотной стороне которого он (представитель заказчика) ставил свою роспись, указывал наименование организации, которую он представляет, и расшифровку фамилии, после чего чек возвращался водителю (п.3.1.6 договора на оказание транспортных услуг).

После окончания смены водитель сдавал в бухгалтерию данный чек, который заносился в реестр выполненных заказов для данного заказчика. На основании сумм всех чеков поступивших за отчетный период формировался детализированный отчет (обороты по дисконтной карте) по данному заказчику, оформлялся акт выполненных работ и выписывался счет-фактура.

В срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным, ЗАО «Такси 373» предоставляло заказчику отчет (акт) о проделанной работе (п.4.1.16 договора), предусматривающий подписи обеих сторон. К указанным ежемесячным отчетам прилагался документ «Обороты по лицевому счету» с указанием наименования заказчика, периода оказания услуг (в разрезе дат) и стоимости.

На указанную и согласованную с заказчиком сумму согласно акту (отчету) о выполнении работ выписывался счет-фактура, по которому производилась оплата на расчетный счет.

Поступления денежных средств на расчетные счета ЗАО «Такси 373» за 2004г. составили:

1. Сбербанк – 1 438 470, 53 руб. Путем вычитания сумм, не связаных с получением дохода, сумма за оказанные услуги составила: 1 373 679,09 руб.

2. Альфабанк- 2 554 869,13 руб.

Итого услуги, оплаченные по безналичному расчету: 3 993 339,66 руб.

Путем суммирования всех сменных отчетов налогоплательщиком определена фактическая выручка ЗАО «Такси 373» за оказанные услуги по методу такси за 2004г., которая составила 14 714 595,65 руб.

Таким образом, даже при добавлении к данной сумме поступлений прочих доходов окончательный доход налогоплательщика за 2004г. составил 14 954 334,82 руб., что не является превышением установленного лимита.

В данном расчете дохода ЗАО «Такси 373» не учитывался агентский договор с ИП ФИО6, по которому часть денежных средств поступивших на расчетные счета ЗАО «Такси 373» принадлежит ИП ФИО6, а не ЗАО «Такси 373». ИП ФИО6, находясь на упрощенной системе налогообложения (6% с дохода) задекларировал данные доходы и заплатил налог в размере 6%.

Включение в книгу доходов и расходов налогоплательщика сумм сменных отчетов ККМ одновременно с суммами денежных средств, поступившими на расчетный счет, как того требует налоговый орган, означает двойной учет одной и той же выручки, поскольку поступления денежных средств на расчетный счет является формой расчетов, а не дополнительной выручкой ЗАО «Такси 373».

2. Начиная с 2005г. ЗАО «Такси 373» осуществляло оказание транспортных услуг по описанной схеме, а также посредническую деятельность в рамках заключенных агентских договоров. В отличие от 2004 г. ЗАО «Такси 373» в 2005г. стали оказываться услуги не только по «методу такси» с применением ККМ Меркурий 120Ф, но и спецтехникой - автомобилями «Нива», «Шеви-Нива», Джипами, ГАЗ 3110 по часовому тарифу с отметками в путевых листах без применения ККМ. Были оформлены отношения сотрудничества в форме агентских договоров с ИП ФИО7, ЗАО «АТК-373», ИП ФИО6

Отражение в учете налогоплательщика данных операций имеет следующую специфику.

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются.

Подпункт 9 п.1 ст.251 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Решении от 08.09.04г. № 9352/04, в книге учета доходов и расходов подлежат отражению только те показатели хозяйственной деятельности, которые могут быть использованы при исчислении налоговой базы и единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Оформление операций по оказанию транспортных услуг в рамках заключенных агентских договоров происходило следующим образом.

Предоставление услуги фиксировалось в путевом листе, форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997г. №78; в нем (в путевом листе), в частности, отражалось наименование заказчика, время выезда из гаража и время возвращения в гараж, время прибытия и убытия от заказчика, а также маршрут движения, марка автомобиля, его государственный номерной знак и данные водителя.

Денежные средства, поступающие на расчетные счета ЗАО «Такси 373» (агента) в части исполнения им своих обязательств по агентским договорам в налоговом учете ЗАО «Такси 373» не отражались, что полностью соответствует вышеизложенным требованиям налогового законодательства.

Поступления денежных средств на расчетные счета предприятия составили:

1. Сбербанк - 17 768 807,97 руб. в том числе:

- возвратные суммы путем выборки- 187 610,78 руб.,

- агентский договор ИП ФИО7- Н.Б. 2 981 403,2 руб.,

- агентский договор ЗАО «АТК 373» - 667 572 руб.

Итого за услуги: 13 932 221,99 руб.

2. Альфабанк - 384 151,31 руб.

Всего по безналичному расчету за услуги: 14 316 373,3 руб.

3. Прочие доходы 131 491 руб.

4. Выручка за наличный расчет через кассовые аппараты путем суммирования всех сменных отчетов составила 2 140 002,60 руб. в том числе оплаченных по безналичному расчету 1 605 443,59 руб. и за наличный расчет 534 559,01 руб.

Итого доход предприятия за 2005 г. составляет 14 982 423,31 руб., что не является превышением установленного лимита в 15 млн. рублей.

Кроме этого в данном расчете дохода ЗАО «Такси 373» не учитывался агентский договор с ИП ФИО6, по которому часть денежных средств поступивших на расчетные счета ЗАО «Такси 373» принадлежит ИП ФИО6 согласно договору, а не ЗАО «Такси 373». Тем более что, находясь на упрощенной системе налогообложения (6% с дохода) ИП ФИО6 задекларировал данные доходы и заплатил налог в размере 6%.

Таким образом, ЗАО «Такси 373» не только не превысило лимит в размере 15 млн. руб., но и завысило налогооблагаемую базу, включив в состав доходов суммы, по которым налоги были уплачены и которые фактически не являлись его доходом.

3. В 2006 г. ЗАО «Такси 373» оказывались услуги не только по «методу такси» с применением ККМ Меркурий 120Ф, но и с использованием спецтехники - автомобилей «Нива», «Шеви Нива», Джипами, ГАЗ 3110 без применения ККМ по часовому тарифу с отметками в путевых листах. Агентские договоры, заключенные ЗАО «Такси 373» с ИП ФИО7, ЗАО «АТК-373», ИП ФИО6 продолжали оставаться действующими.

Поступления денежных средств на расчетные счета предприятия за 9 месяцев 2006г. составили:

- Сбербанк -17 285 181,3 руб.

- возвратные суммы путем выборки - 58 827,14 руб.,

- агентский договор ИП ФИО7 6 596 365,34 руб.,

- агентский договор ЗАО «АТК 373» 201 722 руб.,

- агентский договор ИП ФИО6 2 456 790,89 руб.

Итого поступлений за услуги: 7 971 475,93 руб.

Выручка по сменным отчетам 1 233 165,21 руб., в том числе 924 873,9 руб. по безналичному расчету по методу такси и 308 291,3 руб. за наличный расчет.

Итого поступлений за услуги за 9 месяцев 2006г.: 8 279 767,23 руб., что не является превышением установленного лимита.

Кроме этого в данном расчете дохода ЗАО «Такси 373» не учитывался агентский договор с ИП ФИО6, по которому часть денежных средств поступивших на расчетные счета ЗАО «Такси 373» принадлежит ИП ФИО6. Тем более, что находясь на упрощенной системе налогообложения (6% с дохода), ИП ФИО6 задекларировал данные доходы и заплатил налог в размере 6%.

По п. 1.2, 1.5 Решения налогового органа (п.2.1.2 акта проверки).

Согласно Решению налогового органа, возражения налогоплательщика в части необоснованного включения в состав доходов сумм, причитающихся принципалам ИП ФИО7 и ЗАО «АТК-373» по агентским договорам признаны обоснованными и удовлетворены, в отличие от аналогичных договоров с ИП ФИО6. С учетом принятых возражений сумма доходов, не отраженная, по мнению налогового органа, ЗАО «Такси 373» составила 6 274 967,20 руб. (16 826 876,23 руб. – 10 551 909,03 руб.).

Вместе с тем, согласно акту проверки сумма доходов по агентским дого-

ворам за период 2005- 2006г.г. составила 10 650 310,28 руб. (стр.122, 126 акта проверки).

Таким образом, сумма дохода, по мнению налогового органа, не отраженная в книге учета доходов и расходов ЗАО «Такси 373», составляет 6 176 565,95 руб. (16 826 876,23 руб. – 10 650 310,28 руб.).

Налоговым органом со ссылкой на отсутствие документального подтверждения перечисления денежных средств по агентскому договору с ИП ФИО6 денежные средства, поступившие на расчетные счета ЗАО «Такси 373» и причитающиеся принципалу по агентскому договору, были необоснованно признаны выручкой ЗАО «Такси 373».

Согласно п.1 ст.1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Поскольку договоры с заказчиками заключались ЗАО «Такси 373» от своего имени, денежные средства зачислись на счета ЗАО «Такси 373» в рамках исполнения им своих обязательств по агентскому договору.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в названном Решении, в книге учета доходов и расходов подлежат отражению только те показатели хозяйственной деятельности, которые могут быть использованы при исчислении налоговой базы и единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Учитывая положения п.1 ст. 346.15 НК РФ, следует вывод о том, что в целях исчисления единого налога, подлежащего уплате при упрощенной системе налогообложения, доходом организации-агента является только сумма агентского вознаграждения, поступившего от принципала. При этом денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору либо от принципала в счет возмещения расходов агента, в данной книге не отражаются (Решение ВАС РФ от 08.09.2004 №9352/04, Приказ Минфина России от 04.02.2005 №15н).

Отсутствие перечисления денежных средств по данному агентскому договору может свидетельствовать лишь о существовании в проверяемом периоде задолженности, которая к тому же к настоящему времени уже погашена, а не опровергать факт осуществления деятельности в рамках агентских отношений.

По п. 1.4 Решения налогового органа (п.2.1.4 Акта проверки)

Согласно решению налогового органа в нарушение п.2 ст.346.16, ст.252 НК РФ ЗАО «Такси 373» завышены расходы, отраженные в книге учета доходов и расходов за 2004г. в общей сумме 341 654 руб. излишне списанных затрат по услугам ИП ФИО8 по мойке автомобилей.

Данные выводы не основаны на фактических обстоятельствах и являются ошибочными по следующим причинам.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Эти расходы в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Такими критериями являются:

- экономическая обоснованность расходов;

- их документальное подтверждение;

- направленность на получение доходов.

Согласно ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, к которым, в первую очередь, относятся первичные учетные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Исходя из приведенных положений, в случае отсутствия унифицированных форм другими оправдательными документами могут являться документы, составленные в произвольной форме, но содержащие необходимые реквизиты, установленные п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете, в частности, содержание хозяйственной операции, измерители в натуральном и денежном выражении.

Согласно п.1 ст. 720 ГК РФ документом, удостоверяющим приемку услуг, является акт или иной документ (согласно ст.783 ГК РФ положения ст.720 ГК РФ распространяются на отношения по возмездному оказанию услуг, поскольку это не противоречит ст.ст.779- 782 ГК РФ).

В рассматриваемом случае, поскольку для оказания услуг не предусмотрено специальной унифицированной формы, факт их оказания фиксируется в актах приема- передачи. Применительно к рассматриваемому случаю (оказание услуг) содержанием хозяйственной операции четкое наименование оказанных услуг. Унифицированная форма акта выполненных работ (оказанных услуг) действующим законодательством не установлена, следовательно, стороны по договору вправе составлять такой акт в произвольной форме с отражением требуемых п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете реквизитов. Представленные к проверке акты сдачи- приемки оказанных услуг соответствуют перечисленным требованиям и содержат конкретный объем оказанных услуг, их наименование.

Представленные документы в совокупности содержат всю необходимую информацию для целей налогообложения, соответствуют требованиям и являются надлежащим доказательством понесенных расходов.

В соответствии со ст.783 ГК РФ к договорам возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст.ст. 702- 729 ГК РФ).

Исходя из содержания ст. 709 ГК РФ, цена работы в договоре подряда не является одним из существенных его условий, что означает действительность договора даже в случае отсутствия указаний относительно его цены.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение и может быть приблизительной или твердой. В случае если возникает необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика.

Таким образом, увеличение цены по договору об оказании услуг является правомерным, а наличие совокупности документов, подтверждающих как факт оказания данных услуг, так и стоимость фактически оказанных услуг, является основанием для включения в затраты действительных расходов по услугам.

Налог на доходы физических лиц.

По п. 6 решения налогового органа (п.2.8.1 акта проверки).

Согласно Решению налогового органа ЗАО «Такси 373» нарушен п.3 ст.218 НК РФ, т.к. в случаях начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговый вычет, предусмотренный подп.3,4 п.1 ст.218 НК РФ предоставлен без учета доходов с прежнего места работы. Справки о доходах к проверке не представлены.

Выводы налогового органа заявитель считает ошибочными по следующим основаниям.

1. Стандартные налоговые вычеты согласно п.3 ст.218 НК РФ предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Следовательно, предоставление вычетов производится только на основании заявления налогоплательщика о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст.218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

При этом сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.230 НК РФ по заявлениям физических лиц (абз.2 п.3 ст.218 НК РФ), т.е. налоговый агент не вправе требовать от физического лица данный документ.

Таким образом, основным документом для предоставления налогового вычета является заявление работника и отсутствие справки не должно препятствовать предоставлению налогового вычета, т.к. организация является налоговым агентом и только выполняет требования налогоплательщика.

Следовательно, при выявлении налоговым органом фактов предоставления вычетов по прежнему месту работы правомерным ставить вопрос о применении ответственности к налогоплательщику, а не к налоговому агенту.

Поскольку по данному пункту акта проверки налоговым органом факт предоставления вычетов по прежнему месту работы не был установлен в виду отсутствия справок о доходах, доначисление налога, пени и санкций противоречит НК РФ.

2. На основании ст.89, 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Таким образом, при выявлении в ходе контрольной работы фактов получения налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов одновременно у нескольких налоговых агентов налоговый орган обязан был установить причину, повлекшую неправильное исчисление налога на доходы физических лиц, используя права, предоставленные НК РФ, в т.ч. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, при установлении фактов получения налогоплательщиком стандартных налоговых вычетов у нескольких налоговых агентов по его заявлению, на основании подп.4 п.1 ст.228 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, в частности, из-за неправомерного заявления налогоплательщиком права на получение стандартных налоговых вычетов нескольким налоговым агентам, обязанность по исчислению суммы налога, подлежащей уплате в соответствующий бюджет возложена на самого налогоплательщика, который в этом случае обязан подать налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании п.1 ст.229 НК РФ. В противном случае к налогоплательщику может быть применена налоговая ответственность, предусмотренная ст.119 НК РФ.

Кроме того, ЗАО «Такси 373» в обоснование заявленных требований ссылается на понимание выручки в целях применения налогового законодательства. Исходя из положений ст.11, п.1 ст.249, п.1 ст.346.15. НК, п.6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждены Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н) в качестве объекта налогообложения при использовании упрощенной системы выручка признается таковой в тот момент, когда услуга оказана посредством расчетов (отбитие кассового чека, проставление на его обороте подписи пассажира), т.е. независимо от времени поступления денег на расчетный счет ЗАО «Такси 373».

Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 14.10.04г. № 03-03-02-04/1-30, Управления ФНС России по г.Москва от 03.07.03г. № 21-09/35908.

ЗАО «Такси 373» указывает на незаконность начисления пени и штрафа в связи с переводом на общую систему налогообложения в силу толкования ст. ст.346.13., 346.19. НК, письма МНС России от 02.03.04г. № 22-1-14/340.

ЗАО «Такси 373» указывает на наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

В качестве смягчающих обстоятельств ЗАО «ТАКСИ 373» просит учесть следующие:

1. ЗАО «Такси 373» привлекается к налоговой ответственности впервые.

2. ЗАО «Такси 373» осуществляет социальную помощь незащищенным слоям населения. Так, наше предприятие участвует в программе «Социальное такси для инвалидов». В рамках данной программы заключены договоры с Управлением по социальной защите населения Администрации г.Ижевска, Удмуртской Республиканской общественной организацией инвалидов МУ «Центр социального обслуживания №2 Октябрьского района г.Ижевска» и пр.

ЗАО «Такси 373» за счет собственных средств оказывает транспортные услуги инвалидам, людям с ограниченными физическими возможностями. ЗАО «Такси 373» неоднократно отмечалось благодарственными письмами Мэра г.Ижевска, Управления по социальной защите населения Администрации г.Ижевска.

Налоговый орган в удовлетворении требования просит отказать, при этом указывая следующее.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ за период с 01.01.2004г. по 31.09.2006г. объектом налогообложения ЗАО «Такси 373», как плательщика единого налога по упрощенной системе налогообложения, являлись доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка, по которому установлена в размере 15%.

В книгах учета доходов и расходов организации ЗАО «Такси 373», в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004г., 2005г., и 9 мес. 2006г., доходная часть состоит из доходов, поступивших в кассу и на расчетный счет организации.

При проверке правильности учета доходов в ЗАО «Такси 373» установлены нарушения, выразившиеся в не отражении в книге учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, доходов, полученных на расчетные счета за оказанные транспортные услуги за 2004г., 2005г., 2006г. в общей сумме 10457804.49 руб.

При анализе представленных копий первичных документов по контрагентам, ответов из банков г. Ижевска по расчетным счетам за проверяемый период и данных книг по учету доходов и расходов ЗАО «Такси 373» за 2004г., 2005г., 2006г., установлен факт не отражения ЗАО «Такси 373» денежных средств, поступивших на расчетные счета ЗАО «Такси 373» от покупателей, в книгах учета доходов и расходов за 2004г., 2005г., 2006г.

Согласно представленным первичным документам (договорам, счетам-фактурам, платежным поручениям, актам выполненных работ, карточкам по счету 60.1 за 2004-2006гг., книгам покупок) установлено, что между ЗАО «Такси 373» были заключены договоры на оказание транспортных услуг со сторонними организациями.

Из анализа справок по движению денежных средств ЗАО «Такси 373» по расчетным счета установлено, что организации перечисляли денежные средства ЗАО «Такси 373» за оказанные транспортные услуги.

При сравнительном анализе книг учета доходов и расходов ЗАО «Такси 373» и представленных банковских справок по движению денежных средств на расчетных счетах ЗАО «Такси 373», установлено, что ЗАО «Такси 373» не отражены доходы в книгах учета доходов и расходов за 2004г., 2005г., 2006г., полученные от сторонних организаций, перечисленные по платежным поручениям и кредитовым авизо.

В то же время, при анализе доходов и расходов, отраженных поквартально в книге учета доходов и расходов ЗАО «Такси 373», не установлено расхождений доходов и расходов с налоговыми декларациями по УСН, представленными в налоговый орган.

В ходе проверки было установлено, оплата в адрес ЗАО «Такси 373» производилась как наличными денежными средствами, так и безналичной форме. Первичными документами, подтверждающими получение дохода по кассе, являются приходные кассовые ордера, на расчетные счета - платежные поручения.

Водителями ЗАО «Такси 373» наличные денежные средства, полученные от оказанных транспортных услуг, сдавались в кассу организации без надлежащего оформления документов. Кассиры ЗАО «Такси 373», принимая выручку от водителей, документально ее не оформляли. Данный факт подтверждается протоколами допросов работников ЗАО «Такси 373».

Книга кассира-операциониста в ЗАО «Такси 373» велась кассирами ЗАО «Такси 373», а не самими водителями, за кем был закреплен таксометр, как этого требует законодательство.

Доходы организаций отражались налогоплательщиком в книге учета доходов и расходов за 2004г., с последующим отражением в налоговой декларации по УСН по периодам.

В декабре 2004г. идет спад выручки, однако, количественный состав работников организации, согласно табелю за отработанное время и ведомости по начислению заработной платы за декабрь 2004г. практически не претерпел никаких изменений.

Кроме того, организация в 2004г. пользовалась арендованными автотранспортными средствами физических лиц, а также были приобретены автомобили марки ГАЗ 31105, ГАЗ 3110 в количестве 8 единиц.

За период 2004г. ЗАО «Такси 373» расходы организации осуществлялись по расчетному счету, по кассе осуществлялись расходы на выдачу денежных средств водителям на топливо (бензин) и выдача заработной платы.

При уменьшении выручки за ноябрь, декабрь 2004г. расходы на приобретение топлива, выдача которого производилась из кассы предприятия за 4 кв. 2004г. по сравнению с 1 кв., 2 кв. и 3 кв. 2004г. увеличиваются. Следует отметить, что складские помещения для хранения нефтепродуктов у ЗАО «Такси 373» отсутствовали. Расходы по услугам мойки также не претерпели больших изменений.

Согласно представленных в ходе выездной налоговой проверки ЗАО «Такси 373»копий карточек по счету 76.6 «Расходы ЗАО «Такси 373» за 2004г. установлено, что из кассы выдавались денежные средства по расходным кассовым ордерам.

ЗАО «Такси 373»расходы в книге учета доходов и расходов не учитывала.

Налоговый орган полагает, что ЗАО «Такси 373» располагало неучтенными денежными средствами.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не было установлено перечисления денежных средств организацией ЗАО «Такси 373» к ИП ФИО6

Отсутствие факта взаимоотношений по агентскому договору между ЗАО «Такси 373» и ИП ФИО6 подтверждается протоколом допроса ФИО6

Ввиду отсутствия документального подтверждения перечисления денежных средств по агентскому договору с ИП ФИО6 следует считать, что денежные средства в сумме 2 456 790,89 руб. являются выручкой ЗАО «Такси 373», а не ФИО6

В ходе проверки у организации истребована кассовая книга. В ответ на требование ЗАО «Такси 373» сообщило, что указанная книга велась не правильно, с ошибками, в связи с чем представлена не была.

Между ЗАО «Такси 373» (заказчик) и ИП ФИО8 (исполнитель) был заключен договор на оказание услуг мойки автомобилей без номера от 01.01.2004г. Согласно п. 2 договора исполнитель обязуется предоставлять услуги по мойке автомобилей заказчика ежедневно без выходных и праздничных дней с 08-00 до 20-00 ч. по адресу: <...>. Стоимость услуг по договору составляет 150000.00 руб. в месяц оказанные услуги подлежат оплате путем перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя или путем внесения в кассу исполнителя.

ИП ФИО8 в выставленных счет – фактурах, актах выполненных работ по оказанным услугам мойки делает ссылку на договор № 22 от 01.03.03г., однако организацией ЗАО «Такси 373» был предоставлен договор за 2004г. без номера от 01.01.2004г.

ЗАО «Такси 373» должно было оплатить ИП ФИО8 согласно договору за оказанные услуги (мойка автотранспортных средств) 1800000.00 руб. в год, так как стоимость услуг по договору была заявлена в сумме 150000.00 руб. в месяц (150000.00*12 месяцев),

Однако, в книге учета по доходам и расходам ЗАО «Такси 373» за 2004г. расходы по мойке автомашин отражены в сумме 2141654.00 руб.

Произведена оплата организацией ЗАО «Такси 373» на расчетный счет ИП ФИО8 согласно представленным выпискам банка по движению денежных средств в общей сумме 2125672.00 руб.

Исходя из изложенного следует, что согласно книге учета доходов и расходов - расходы по услугам мойки ИП ФИО8 были отражены за 2004г. в сумме 2141654.00 руб., согласно договора сумма оплаты за год 1800000.00 руб. (150000.00 х 12) следовательно, ЗАО «Такси 373» излишне отнесло на расходы по услугам мойки в сумме 341654.00 руб. (2141654.00 – 1800000.00).

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что в нарушение п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ ЗАО «Такси 373» завышены расходы, отраженные в книге учета доходов и расходов за 2004г., с последующим отражением в строке 020 «Расходы» налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2004г. в общей сумме 341654.00 руб.

Налоговый орган не опровергает доводы налогоплательщика о правомерности данных расходов, а утверждает об излишнем списании на затраты в сумме 341654.00 руб.

Договором была предусмотрена фиксированная сумма за время обслуживания автомашин организации ЗАО «Такси 373» в размере 150000.00 руб. в месяц.

Данный факт также подтверждается протоколом допроса свидетеля ФИО8, из которого следует, что оплата организацией ЗАО «Такси 373» производилась за выделенное время с 8.00 до 20.00 фиксированной суммой, согласно договору, и не зависела от количества вымытых машин. Кроме того, количество машин ни за один месяц не было увеличено ни согласно акту выполненных работ, ни счетов-фактур, выставленных для оплаты в адрес ЗАО «Такси 373».

Таким образом, в ходе проверки установлено, что в нарушение п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ ЗАО «Такси 373» завышены расходы, отраженные в книге учета доходов и расходов за 2004г., с последующим отражением в строке 020 «Расходы» налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2004г. в общей сумме 341654.00 руб.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ЗАО «Такси 373» в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 218, пункта 3 статьи 226 НК РФ в случае начала работы не с первого месяца налогооблагаемого периода налоговые вычеты работникам, предусмотренные подпунктом 3 и 4 пункта 1 ст.218 НК, были предоставлены без учета доходов этих работников с предыдущего места работы. Справка о доходах с прежнего места работы работниками налоговому агенту (ЗАО «Такси 373») не предоставлена. Доначислено налога: 29174,00 рубля в том числе: за 2004 год в размере 10288,00 рублей, за 2005 год в размере 11000,00 рублей, за 2006 год в размере 7886,00 рублей.

За указанные налоговые правонарушение статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению налоговым агентом.

По материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 8 по УР была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Такси 373» за период с 01.01.04г. по 31.12.06г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

В ходе проверки налоговый орган установил, что ЗАО «Такси 373» допущены нарушения, выразившиеся в неполном отражении полученных на расчетный счет доходов в книге учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

По итогам проверки налоговый орган принял оспариваемое решение 12-28/112дсп от 20.07.2007г., в котором пришел к выводу об утрате ЗАО «Такси 373» за указанные периоды права на применение упрощенной системы налогообложения, в связи с чем доначислил налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, пени и штраф по ст. 122 НК РФ за неполную уплату данных налогов.

В нарушение п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ ЗАО «Такси 373» завышены расходы, отраженные в книге учета доходов и расходов за 2004г., в общей сумме 341654 руб. по оказанным ИП ФИО8 услугам мойки автомобилей.

ЗАО «Такси 373» стандартный налоговый вычет по НДФЛ в случае начала работы работником не с первого месяца налогового периода предоставлялся без учета доходов по прежнему месту работы в нарушение п.3 ст. 218 НК РФ, поэтому налоговым органом предложено удержать доначисленный НДФЛ из доходов физических лиц, а также заявителю начислены пени и штраф по ст. 123 НК РФ.

Несогласие налогоплательщика с принятым налоговым органом решением в части послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением об оспаривании.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, оценив доводы, изложенные в заявлении, отзыве на заявление, представленные доказательства, суд в силу ст. 71 АПК РФ пришел к выводу об удовлетворении требований заявителя исходя из следующего.

В части доначисления налога на прибыль, налога на имущество, НДС, ЕСН, пени и штрафов по ст. 122 НК РФ.

В проверяемый период с 01.01.2004г. по 31.09.2006г. ЗАО «Такси 373» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

23.03.2005г. налогоплательщиком представлена в налоговый орган налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004г., согласно которой ЗАО «Такси 373» получен убыток в сумме 835 366 руб., доход составил 14 954 335 руб., расход – 15 789 701 руб.

06.03.2006г. налогоплательщиком представлена в налоговый орган налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005г., согласно которой ЗАО «Такси 373» получен убыток в сумме 1 497 068 руб., доход составил 14 982 423 руб., расход – 16 479 491 руб.

22.01.2007г. налогоплательщиком представлена в налоговый орган налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2006г., согласно которой ЗАО «Такси 373» получен убыток в сумме 2 151 881 руб., доход составил 9 428 291 руб., расход – 11 580 172 руб.

При проверке ЗАО «Такси 373» установлены нарушения, выразившиеся в неполном отражении доходов за оказанные транспортные услуги, поступивших на расчетные счета в банках, в книге учета доходов и расходов организации в общей сумме: 10 457 804, 49 руб., в том числе: за 2004г. – 1 069 387, 44 руб., за 2005г. – 5 254 419, 10 руб., за 2006г. – 4 133 997, 95 руб.

С учетом выявленного нарушения, налоговым органом в целях налогообложения исчислены доходы за 2004г. в сумме 16 023 722, 44 руб. (14 954 335+1 069 387,44), за 2005г. – 20 236 842, 10 руб. (14 982 423 +5 254 419, 10), за 2006г. – 19 481 360, 69 руб. (9 428 291+10 503 069, 69).

Налоговый орган посчитал, что в 4-ом квартале 2004г. и 4- ом квартале 2005г. ЗАО «Такси 373» было допущено превышение дохода свыше 15 млн. руб. в связи с неотражением денежных средств, поступивших от покупателей на расчетный счет. В связи с изложенным, по мнению налогового органа, в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ ЗАО «Такси 373» считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение дохода.

В связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения в 4-ом квартале 2004г., 2005г. и 9 мес. 2006г., налоговым органом произведено доначисление налога на прибыль, налога на имущество, НДС и ЕСН.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (п.1 ст. 346.24 НК РФ).

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ № 167н от 30.12.2005г.

Пункт 1.1. Порядка заполнения книги учета доходов и расходов предусматривает, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п.1.2 Порядка).

Из смысла приведенных правовых норм следует, что при ведении книги учета доходов и расходов с дефектами она теряет юридическую силу и юридическое значение. Следовательно, в этом случае она теряет силу «доказательства» в смысле, придаваемом ст. 64 АПК РФ, и возникает необходимость исследовать первичные учетные документы.

Налоговый орган соотносил данные банковских выписок с книгой учета доходов и расходов, а не с первичными учетными документами. При этом налоговый орган посчитал, что корпоративные клиенты производили оплату услуг такси наличными денежными средствами с применением таксометра, а также перечислением на расчетный счет исполнителя, то есть дважды.

Данный вывод налогового органа опровергается договорными обязательствами с юридическими лицами и порядком оформления учетных документов по совершенным хозяйственным операциям.

Видом деятельности ЗАО «Такси 373» за проверяемый период было оказание транспортных услуг такси.

Услуги такси оказывались не только гражданам, но и юридическим лицам.

Так, ЗАО «Такси 373» заключило с Управлением по социальной защите населения Администрации г. Ижевска договоры № 99 у от 15.01.2004г., № 1 у от 21.02.2005г., № 106 у от 28.03.2006г., № 164 у от 01.09.2006г. о предоставлении транспортных услуг по системе «Социальное такси». По условиям п. 1.1 договоров «Исполнитель» (ЗАО «Такси 373») принял на себя обязательства по предоставлению транспортных услуг инвалидам г. Ижевска согласно Положению «О социальном такси для инвалидов г. Ижевска». Во исполнение обязательств по предоставлению указанных транспортных услуг заключены следующие договоры: № 48/03 от 01.09.2003г. с Удмуртской Республиканской общественной организацией инвалидов- опорников (т.д. 5, л.д. 123- 124); № 1 от 01.11.2005г. с МУ «Комплексный центр социального обслуживания № 4» (т.д. 5, л.д. 127); № 20 от 01.11.2005г. с МУ «Комплексный центр социального обслуживания населения № 3 Ленинского района г. Ижевска» (т.д. 5, л.д. 128- 129); № 46 от 01.11.2005г. с МУ «Центр социального обслуживания № 2 Октябрьского района г. Ижевска» (т.д. 5, л.д. 130); № 2 от 01.11.2005г. с МУ «Центр социального обслуживания № 5 Устиновского района г. Ижевска» (т.д. 5, л.д. 131); № 16 от 01.11.2005г. с МУ «Комплексный центр социального обслуживания № 1 Первомайского района г. Ижевска» (т.д. 5, л.д. 132).

Договоры о предоставлении транспортных услуг по системе «Социальное такси» предусматривают, что расчет за предоставляемые услуги осуществляется в безналичном порядке, ежемесячно перечислением денежных средств на расчетный счет ЗАО «Такси 373», согласно предъявленных счетов- фактур (п.3.1. договора).

Кроме этого, ЗАО «Такси 373» заключало с юридическими лицами (далее именуемыми «корпоративные клиенты») долгосрочные договоры на оказание транспортных услуг. В материалах дела имеются заключенные ЗАО «Такси 373» договоры на оказание транспортных услуг со следующими юридическими лицами: № 103 (331/04) от 30.07.2004г. с ООО «Нефтебытсервис» (том дела 6, л.д. 4- 7); № 82 от 06.04.2004г. с Учебным центром «Интеллект» (т.д. 6, л.д. 84- 86); № 91 от 20.05.2004г. с ОАО «Санаторий- профилакторий «Энергетик» (т.д. 6, л.д. 87- 89); № 162/2004 от 01.08.2004г. с ООО «Компания по управлению имущественным комплексом» (т.д. 6, л.д. 90- 95); № 48 от 04.09.2003г. с Удмуртской республиканской организацией профсоюза работников здравоохранения (т.д. 6, л.д. 96- 98); № 154/2005/008-004 от 25.01.2005г. с ЗАО «Парк- Отель» (т.д. 6, л.д. 99- 101); № 86 от 14.04.2004г. с Удмуртской Государственной филармонией (т.д. 4, л.д. 20-22); № 47 от 04.09.2003г. с ООО «Фармаимпекс» (т.д. 4, л.д. 26- 28); № 115 от 16.11.2004г. с ООО «Джастис» (т.д. 4, л.д. 29- 31); № 12/1 от 22.01.2003г. с ОАО «Афродита» (т.д. 4, л.д. 32-34); № 3 от 18.02.2004г. с ЖСК «Строительно- Сберегательное Общество» (т.д. 4, л.д. 35-37); № 87 от 19.04.2004г. с ООО «ПКФ «Промподшипник» (т.д. 4, л.д. 38-40); б/н от 12.02.2004г. с ООО «Пепси Интернешенел Боттлерс» (т.д. 4, л.д. 41-42); № 98 от 08.07.2004г. с ООО «Арсенал- Видео» (т.д. 4, л.д. 43- 45); № 115 от 17.09.2004г. с ООО «ТД «Теноре- Ижевск» (т.д. 4 , л.д. 50-51); № 20 от 06.02.2003г. (т.д. 4, л.д. 52- 54); № 45 от 30.07.2003г. с ОАО «СО- ЦДУ ЕЭС» (т.д. 4, л.д. 55- 57); № 84 от 13.04.2004г. с ООО «Пешта» (т.д. 4, л.д. 58- 60); № 110 от 28.10.2004г. с ООО «Логист» (т.д. 4, л.д. 61-63); № 107 от 18.10.2004г. с ООО «Айкай» (т.д. 4, л.д. 66- 68); № 118 от 17.11.2004г. с ООО «Торговый дом «Басо» (т.д. 4, л.д. 71- 72); № 117 от 23.09.2004г. с ОАО «Альфастрахование» (т.д. 4, л.д. 73- 75); № 112 от 13.09.2004г. с ООО «Восток- Запад Телеком» (т.д. 4, л.д. 76- 78); № 151 от 13.01.2005г. с ООО «Коммуникационные технологии» (т.д. 4, л.д. 79- 81); № 179 от 21.07.2005г. с ООО «Возрождение» (т.д. 4, л.д. 82- 84); № 68 от 03.12.2003г. с ООО НПП «ИСТ» (т.д. 4, л.д. 85- 87); № 167 от 17.05.2005г. (т.д. 4, л.д. 91- 93); № 142 от 15.12.2004г. с ООО «Клининг- сервис» (т.д. 4, л.д. 97- 99); № 109 от 26.10.2004г. с ООО «Моби Тел» (т.д. 4, л.д. 100- 102); № 106 от 27.07.2004г. с ООО «Автотехцентр «Навигатор» (т.д. 4, л.д. 103- 105); № 76 от 16.01.2003г. с АНО «Учебный центр «Нефтяник» (т.д. 4, л.д. 106- 108); № 32 от 01.02.2003г. с ЗАО ЦКЗ «Линза» (т.д. 4, л.д. 109-110); № 9728 от 30.12.2004г. с ОАО «Удмуртнефть» (т.д. 4, л.д. 111-118); № 159 от 03.02.2005г. с ООО «Нефтетрубопроводсервис» (т.д. 4, л.д. 120-123); № 175 от 01.07.2005г. с ООО «Нефтетрубопроводсервис» (т.д. 4, л.д. 125- 128); № 77-05 от 22.02.2005г. с ЗАО «Капитальный ремонт скважин» (т.д. 4, л.д. 130- 133); № 70 от 26.11.2003г. с ООО «Нефтетрубопроводсервис» (т.д. 4, л.д. 12- 14); № 106 от 11.08.2004г. с ООО «Нефтетрубопроводсервис» (т.д. 4, л.д. 32- 35); № 220-05 от 22.12.2005г. с ЗАО «Капитальный ремонт скважин» (т.д. 4, л.д. 45- 51).

В содержании договоров с юридическими лицами содержатся следующие условия: стоимость поездки определяется по показанию таксометра совмещенного с кассовым аппаратом; по окончании поездки представитель заказчика в кассовом чеке ставит свою подпись и реквизиты предприятия и возвращает чек водителю; ЗАО «Такси 373» предоставляет акты выполненных работ, счета-фактуры, обороты по дисконтной карте с детальным указанием сумм всех чеков за период, обороты по дисконтной карте клиента; заказчик производит заявку на телефон <***> диспетчерской службы исполнителя; оплата предоставленных услуг производится путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет исполнителя; заказ автомобиля производится с телефонов указанных заказчиком (юридическим лицом), которые являются его индивидуальным кодом; обслуживание заказчика производится по тарифам согласованным в договоре. Также в содержании договоров определялся размер скидки.

ЗАО «Такси 373» был разработан следующий специальный порядок работы с клиентами – юридическими лицами (корпоративными клиентами): заказчик производит заказ автомобиля с определенных телефонных номеров указанных в договоре на обслуживание, путем дозвона на тел. <***> диспетчерской службы ЗАО «Такси 373». После соединения с принимающим диспетчером заказчик называет номер телефона, с которого осуществляет заказ и название своей организации, а также примерный путь следования. Принимающий диспетчер вносит номер телефона заказчика в окно заказов и компьютерная программа извлекает из базы данных информацию о заказчике, что подтверждает наличие договора об обслуживании данного клиента по безналичному расчету. Далее в окно заказа заносится информация о времени и месте подачи автомобиля и заказ считается сформированным, после чего заказ поступает в группу текущих заказов и с ним начинает работать старший диспетчер. Старший диспетчер занимается распределением текущих заказов среди водителей. После определения ближайшей машины к заказчику, старший диспетчер связывается с водителем по радиостанции и передает ему информацию о заказчике, а именно: место подачи автомобиля, время подачи автомобиля и обязательно способ расчета клиента. Если клиент обслуживается по безналичному расчету, то водителю сообщается: «По договору» и водитель действует согласно должностной инструкции по обслуживанию корпоративных клиентов. Водитель подтверждает полученную информацию и сообщает о времени подъезда к заказчику и отправляется на выполнение заказа. После передачи водителю информации о заказе, старший диспетчер присваивает в строке заказа позывной водителя и набирает номер телефона заказчика. Дозвонившись до заказчика, старший диспетчер просит подтверждения об осуществленном заказе и сообщает время подачи автомобиля. Далее старший диспетчер присваивает электронному заказу статус завешенного заказа, и он поступает в базу данных сетевой компьютерной программы со следующей промежуточной информацией: наименование заказчика, фамилия заказчика, номер телефона с которого осуществлялся заказ, время заказа, место подачи автомобиля место следования заказчика, имя оператора выполнившего заказ, позывной номер водителя выполняющего заказ.

В рамках работы с клиентами – юридическими лицами (корпоративными клиентами) в ЗАО «Такси 373» была разработана специальная должностная инструкция для водителей следующего содержания (том дела 5, л.д. 106): водитель, получивший информацию о заказчике, по окончании поездки предоставляет пассажиру фискальный кассовый чек с суммой за оказанную услугу, в котором кроме этого отображается информация о запрограммированных в таксометре тарифах, времени посадки и высадки пассажира, общий пробег в километрах за данную поездку, реквизиты предприятия оказавшего услугу. В кассовом чеке на оборотной стороне заказчик пишет наименование предприятия, свою фамилию и ставит подпись, после чего возвращает чек водителю. Наличные расчеты по чеку отсутствуют.

По окончании рабочей смены водитель в парке предприятия при отчете сдает кассиру ЗАО «Такси 373» следующие документы: сменный отчет (Z-отчет) ККМ; кассовые чеки, подписанные пассажирами по договорам с корпоративными клиентами; денежные средства за услуги такси, полученные от физических лиц (не по договору с корпоративными клиентами); кассовые чеки за купленный бензин и кассовые чеки за текущий ремонт автомобиля за смену.

Прием от водителей документов по итогам смены оформляется кассирами ЗАО «Такси 373» следующим образом: кассир предприятия заносит в журнал кассира - операциониста сумму указанную в Z-отчете отдельно взятого ККМ. Далее наличная выручка инкассируется в банк на расчетный счет ЗАО «Такси 373» или сдает в бухгалтерию. Полученные от водителей кассовые чеки на бензин и текущий ремонт водителя сдаются в бухгалтерию. Далее составляются авансовые отчеты. Кассовые чеки, подписанные пассажирами корпоративных клиентов передаются в экономический отдел ответственному лицу по работе с корпоративными клиентами.

Действия ответственного лица по работе с корпоративными клиентами: ответственное лицо по работе с корпоративными клиентами, получив от кассира ЗАО «Такси 373» фискальные кассовые чеки корпоративных клиентов разносит суммы чеков по лицевым счетам заказчика. Каждому корпоративному клиенту соответствует свой номер лицевого счета. На основании оборотов по дисконтной карте, которые формирует сама компьютерная программа, выписывается акт выполненных работ.

В обоснование своей позиции по делу ЗАО «Такси 373» приводится пример по работе с корпоративным клиентом ООО «РЦСУ-Ижевск»:

Берутся четыре произвольные поездки, выделенные цветом на суммы по дисконтной карте соответственно: 12.02.04 -103,61рубль; 128,78 рубль; 100,79 и от 13.02.04 – 113,99 рублей (т.д. 6, л.д. 26). Производится обратное дисконтирование этих сумм, так как ООО «РЦСУ-Ижевск» предусмотрена скидка в размере 5%. Получаются следующие суммы: 115,12 рублей; 143,08 рублей;111,98 рублей и 126,60 рублей. Данной дисконтной карте соответствует акт выполненных работ (т.д. 6, л.д. 23), счет-фактура (т.д. 6, л.д. 22) на сумму 41 901 рубль 10 копеек, что в свою очередь соответствует результирующей сумме с указанной дисконтной карты (т.д. 6, л.д. 29).

Для наглядности в процессе представления доказательств заявителем была произведена выборка по различным Заказчикам и различным счетам-фактурам и сформирована таблица (т.д. 6, л.д. 34- 42), которая позволяет быстро найти путь отдельно взятой поездки и показать, в конечном счете, в каком Z-отчете она находится, которая впоследствии будет оплачена Заказчиком по безналичному расчету.

Так в данном примере находим счет-фактуру №56 от 29.02.04 (т.д. 6, л.д. 36), находим приведенные суммы соответствующих поездок и их адрес, а именно:

сумма 115,12 рублей (т.д. 6, л.д. 36), двигаемся по строке, находится в ККМ №4428, номер сменного отчета №287 позывной водителя выполнившего заказ №12;

сумма 143,08 рублей (т.д. 6, л.д. 37) находится в ККМ №4428, номер сменного отчета №287, позывной водителя №12;

сумма 111,98 рублей (т.д. 6, л.д. 37) находится в ККМ №4428, номер сменного отчета №287, позывной водителя №12;

сумма 126,6 рублей (т.д. 6, л.д. 37) находится в ККМ №4428, номер сменного отчета №287, позывной водителя №12.

По этим данным находим Z-отчет (сменный отчет) (т.д. 6, л.д. 33) и находим соответствующие суммы: поездка №5 -115,12 рублей, поездка №13 -143,08 рублей, поездка №15 -111,98 рублей, поездка №16 –126,6 рублей, за 13.02.04 года.

Далее в нижней части Z-отчета имеется общая сумма выполненных услуг данным водителем за смену оплаченных как за наличные, так и путем безналичного расчета (путем подписи без оплаты фискальных кассовых чеков): 1 833,73 рубля.

По выпискам с расчетного счета находится оплата за данные услуги: номер платежного документа 00134, дата поступления денежных средств 07.03.04 года, назначение платежа- «за транспортные услуги за февраль по договору №30 от 12.01.04 г. по с/ф 56 от 29.02.04 г. Сумма 41901-10, без налога (НДС)», Общество с ограниченной ответственностью «Региональный центр сервисных услуг».

В материалы дела ЗАО «Такси 373» представлены общие таблицы, в которые вошли все Z-отчеты за 2004 (т.д.6, л.д. 44- 66) и за 2005 год (т.д.6, л.д. 102- 105) по дням по каждому ККМ. Так, в рассматриваемом примере ККМ №4428 февраль 2004 года, (т.д. 6, л.д. 55), строка 13.02.2004 года, столбец «4428», пересечение - сумма 1833,73 рубля, что совпадает с суммой по данному ККМ за данную дату с книгой кассира- операциониста. Далее каждый день по отдельно взятому месяцу суммировался, и получалась общая выручка за месяц. В нашем случае выручка за февраль 2004 года составила: 1 678 052,10 рубля (т.д. 6, л.д. стр.56). Общие суммы выручки по месяцам сводились в сводную таблицу «Выручка по сменным отчетам за 2004 год» (т.д. 6, л.д. 41). В результате выручка предприятия за оказанные услуги за 2004 год составила 14 714 595, 65 рублей, а с учетом внереализационных доходов выручка за 2004 год составила 14 954 334,82 рубля (т.д. 6, л.д. 67), что полностью совпадает с представленной декларацией доходов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2004 год (т.д. 5, л.д. 86- 90).

Аналогичный порядок ведения учета и технологическая цепочка применялись в 2005 году (т.д. 6, л.д. 102- 107), а также по остальным корпоративным клиентам.

Заявителем представлены акты сверки взаиморасчетов ЗАО «Такси 373» с корпоративными клиентами, в которых отражены безналичные расчеты через банк, а не через кассу (т.д. 5, л.д. 46- 69).

В соответствии с п.2.1 руководства по эксплуатации АВЛГ 413.00 РЭ контрольно- кассовая машина, встроенная в таксометр «Меркурий- 120 Ф» (т.д. 6, л.д. 69), таксометр предназначен для регистрации кассовых операций, при перевозках пассажиров автомобилем такси.

Таксометр имеет электронный журнал, в который записываются: время посадки, время высадки, сумма за проезд, расстояние, признак абонирования, признак использования специального тарифа (раздел 8 руководства по эксплуатации).

Из изложенного следует, что таксометр подлежит применению водителями только при получении наличных денежных средств. В нарушение указанных положений водителями ЗАО «Такси 373» чек ККМ, встроенной в таксометр, отбивался и в случае отсутствия наличного способа расчетов. То есть, ККМ использовалась не по целевому назначению, что подтверждается и дальнейшим налоговым учетом заявителя при отражении факта хозяйственной операции. Поэтому отбитие чека в таком случае не может рассматриваться как надлежащее доказательство получения дохода по кассе.

Из приведенных налогоплательщиком доводов и доказательств видно, что оплата от корпоративных клиентов поступала на расчетный счет заявителя по фактически оказанным транспортным услугам, включенным в счета- фактуры; расчет с использованием наличных денежных средств ими не производился. По взаимоотношениям с корпоративными клиентами таксометр использовался водителями такси для фиксации факта оказания транспортных услуг и их стоимости, а не факта оплаты данных услуг.

Налоговый орган в нарушение ст. 65 АПК РФ не доказал, что со стороны получателей услуг от имени юридических лиц имели место не только безналичные, но и наличные денежные расчеты, а также факт оказания транспортных услуг в большем объеме, чем отражено налогоплательщиком в учете по данным таксометров.

С учетом изложенного, увеличение суммы доходов на суммы полученных от заказчиков денежных средств через расчетный счет произведено налоговым органом неправомерно, превышения суммы доходов (п.4 ст. 346.13 НК РФ) в целях налогообложения по упрощенной системе не допущено, оснований для применения налогоплательщиком общей системы налогообложения не имеется.

Решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль, налога на имущество, НДС, ЕСН, пеней и штрафов по ст. 122 НК РФ по данным видам налогов признается судом незаконным.

В части взаимоотношений с ФИО6

Подпункт 9 п.1 ст. 251 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Учитывая положения п.1 ст. 346.15 НК РФ, следует вывод, что в целях исчисления единого налога, подлежащего уплате при упрощенной системе налогообложения, доходом организации- агента является только сумма агентского вознаграждения, поступившего от принципала. При этом денежные средства, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору либо от принципала в счет возмещения расходов агента, в Книге учета доходов и расходов не отражаются (Решение ВАС РФ от 08.09.2004г. № 9352/04, Приказ Минфина России от 04.02.2005г. № 15н).

У ИП ФИО6 имеются лицензии Министерства транспорта РФ серии ВА № 127462 от 17.12.2003г. на осуществление перевозок пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом и серии ВА № 201114 от 19.12.2006г. на осуществление перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек.

Между ЗАО «Такси 373» и ИП ФИО6 заключен договор о совместной деятельности № 38/2 от 01.01.2004г.

Пунктом 1.1 договора определено, что товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для достижения следующих целей: улучшения качества обслуживания клиентов легковым автотранспортом; повышения системы безопасности работников на линии; достижения эффекта масштаба производства и увеличения объемов продаж.

ЗАО «Такси 373» в качестве вклада в совместную деятельность обязалось предоставить: лицензии на перевозку, право эксплуатации радиочастот, контрольно- кассовые машины, совмещенные с таксометром «Меркурий 120Ф», световые табло, автомобильные радиостанции (п. 2.1 договора).

ИП ФИО6, в свою очередь, обязался предоставить: лицензию на перевозку, автомобили, укомплектованные водителями (п.2.4 договора).

По условиям п. 3.5. договора полученная от совместной деятельности товарищей выручка распределяется пропорционально объемам работ, выполненных товарищами.

ИП ФИО6 составлены акты на оказанные ЗАО «Такси 373» по договору о совместной деятельности транспортные услуги, а также выставлены счета- фактуры без включения в стоимость услуг НДС.

22 июля 2005г. ИП ФИО6 и ЗАО «Такси 373» заключили дополнительное соглашение № 1 о прекращении действия договора о совместной деятельности № 38/2 от 01.01.2004г. Вместо указанного договора стороны заключили агентский договор № 38/2 от 22.07.2005г. на поиск клиентов и заключение с ними договоров на оказание транспортных услуг от имени агента.

По положению п.1.1 агентского договора Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательство участвовать от своего имени и за счет Принципала в конкурсных и тендерных компаниях, осуществлять поиск организаций и граждан (в том числе индивидуальных предпринимателей), заинтересованных в оказании Принципалом транспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.

Агентским договором предусмотрено, что после получения денежных средств по договорам, заключенным Агентом с третьими лицами, Агент перечисляет денежные средства на расчетный счет Принципала за вычетом вознаграждения, общий размер которого составляет 50 000 руб. в год.

Общая сумма, подлежащая перечислению ЗАО «Такси 373» предпринимателю ФИО6, представлена в таблице «Объемы работ по методу такси» (т.д. 7, л.д. 83), и составила: в 2004г. – 2 087 840 руб., в 2005г. – 2 553 520 руб., в 2006г. – 2 456 800 руб.

Сторонами подписан протокол № 1 от 15.01.2007г., в котором согласован график погашения задолженности в сумме 2 087 840 руб. по договору о совместной деятельности и в сумме 2 553 520 руб. по агентскому договору в период со 2-го квартала 2007г. по 2-ой квартал 2008г.

С учетом данного протокола заявителем произведена оплата следующим образом: по актам взаимозачета № 3 от 16.01.2007г. на сумму 50 000 руб., № 4 от 25.01.2007г. на сумму 50 000 руб., по платежным поручениям № 306 от 25.06.2007г. в сумме 55000 руб., № 341 от 13.07.2007г. в сумме 103000 руб., № 336 от 12.07.2007г. в сумме 9000 руб., № 356 от 23.07.2007г. в сумме 151 000 руб., № 373 от 02.08.2007г. в сумме 60 000 руб., № 392 от 10.08.2007г. в сумме 100 000 руб., № 401 от 14.08.2007г. в сумме 99000 руб., № 402 от 15.08.2007г. в сумме 230 000 руб., № 405 от 16.08.2007г. в сумме 67 000 руб., № 412 от 20.08.2007г. в сумме 30 000 руб., № 416 от 22.08.2007г. в сумме 145 000 руб., № 419 от 23.08.2007г. в сумме 231160 руб., № 418 от 23.08.2007г. в сумме 38840 руб., № 426 от 28.08.2007г. в сумме 193 000 руб., № 443 от 10.09.2007г. в сумме 248840 руб., № 436 от 10.09.2007г. в сумме 60000 руб., № 445 от 11.09.2007г. в сумме 62000 руб., № 452 от 18.09.2007г. в сумме 90000 руб., № 459 от 20.09.2007г. в сумме 200 000 руб., № 473 от 28.09.2007г. в сумме 50 000 руб.

В материалы дела заявителем представлена таблица оценки установленных лимитов и выручки с учетом договоров с ИП ФИО6 (т.д. 7, л.д. 144).

Согласно позиции заявителя, его доходы подлежат корректировке в сторону уменьшения на сумму задолженности перед ИП ФИО6 С учетом этого обстоятельства превышения предельного размера дохода (п.4 ст.346.13 НК РФ), позволяющего применять упрощенную систему налогообложения, по мнению налогоплательщика, не допущено.

Доводы налогоплательщика в части исключения из налогового учета ЗАО «Такси 373» сумм дохода, подлежащих перечислению ИП ФИО6 как участнику совместной деятельности и принципалу по агентскому договору, судом не принимаются исходя из следующего.

Данное обстоятельство приводится налогоплательщиком во всех возражениях в качестве дополнительного, альтернативного аргумента.

Опрошенный в ходе проведения выездной налоговой проверки ФИО6 (протокол допроса № 2 от 27.02.2007г.) пояснил, что занимает должность коммерческого директора ЗАО «Такси 373» с момента основания организации, а также с 2004г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. На вопрос, заключал ли он с ЗАО «Такси 373» агентский договор № 38/2 от 22.07.2005г., ФИО6 ответил, что возможно заключал, но деятельность по нему не осуществлялась (т.д. 3, л.д. 139).

В судебном заседании ФИО6 свои показания, данные в ходе проверки, отрицал, сослался на реальное совершение хозяйственных операций с ЗАО «Такси 373». Судом новые показания ФИО6 не принимаются в качестве надлежащего доказательства по делу в силу того, что данные показания являются противоречивыми и неубедительными, опровергаются иными сведениями, полученными в ходе налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что в течение периода с 2004 по 2006г.г. ни одной из сторон договоров о совместной деятельности (агентского договора) учет обязательств не велся, факт оказания агентских услуг документально не оформлялся, поступившие на счет заявителя в банке от потребителей денежные средства принципалу не перечислялись, использовались агентом для собственных нужд без какого- либо ограничения и согласования. Никаких действий по истребованию сумм от агента принципалом не предпринималось.

Следовательно, вырученные от оказания услуг денежные суммы не учитывались в качестве дохода ИП ФИО6, поскольку к нему они фактически не поступили (кассовый метод признания доходов - ст. 346.17 НК РФ), и единый налог по упрощенной системе налогообложения с них предпринимателем не уплачен.

При этом ИП ФИО6 учитывались расходы по совершенным операциям, так как транспортные услуги оказывались силами и средствами Принципала (согласно представленных документов использовались транспорт и водители Принципала), а участие Агента заключалось только в заключении договоров с контрагентами от своего имени и получении оплаты по данным договорам.

В силу п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом не было установлено перечисления денежных средств организацией ЗАО «Такси 373» к ИП ФИО6 Частичное перечисление денежных средств ИП ФИО6 произведено ЗАО «Такси 373» только начиная с середины 2007г.

Исключение из доходов ЗАО «Такси 373» поступлений за оказанные услуги, которые фактически собственнику (принципалу) не передаются, а остаются в распоряжении налогоплательщика (агента) и участвуют в его дальнейшем хозяйственном обороте, позволяет получить налогоплательщику необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой базы. Такой налоговый учет хозяйственных операций противоречит их действительному экономическому смыслу, следовательно, не допустим.

При таких обстоятельствах ссылка заявителя на завышение налогооблагаемой базы в результате включения в доходы сумм выручки, полученной в интересах ИП ФИО6, судом отклоняется.

В части взаимоотношений с ИП ФИО8

Между ЗАО «Такси 373» и ИП ФИО8 заключен договор от 01.01.2004г. на оказание услуг мойки автомобилей, в соответствии с п.1.1. которого Исполнитель (ИП ФИО8) обязался предоставлять Заказчику (ЗАО «Такси 373») услуги по мойке автомобилей (т.д. 8, л.д. 135).

По п.4.1 указанного договора оказанные услуги подлежат оплате путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя или путем внесения в кассу Исполнителя денежных средств из расчета 150000 руб. в месяц.

В ходе проверки установлено, что согласно книге учета доходов и расходов за 2004г. отражены расходы по услугам мойки ИП ФИО8 в общей сумме 2 141 654 руб. При этом согласно договору сумма оплаты за год составляет 1 800 000 руб. (150000 руб. х 12мес.). На этом основании, руководствуясь п.2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ, налоговый орган посчитал, что налогоплательщик излишне отнес на расходы по услугам мойки автомобилей сумму 341 654 руб.

Данный вывод налогового органа признается судом необоснованным.

В соответствии с п.1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные в данной статье расходы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ.

По норме п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Сам факт приобретения заявителем услуг мойки автомобилей подтвержден счетами- фактурами, ежемесячными выписками со счета в банке. Право на отнесение данных затрат к расходам в целях налогообложения единым налогом по упрощенной системе налогообложения налоговым органом не оспаривается. Налоговый орган считает необоснованной только сумму данных расходов.

В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Первоначальная цена услуг в размере 150 000 руб. в месяц установлена сторонами в договоре от 01.01.2004г. на оказание услуг мойки автомобилей.

Данная цена не является безусловной и может быть изменена по соглашению сторон в любое время.

Как видно из содержания счетов- фактур, ежемесячный объем услуг и их общая стоимость менялись и составляли большую или меньшую сумму от первоначально согласованной в договоре.

Услуги приняты заказчиком по акту выполненных работ, счетам- фактурам без замечаний и полностью оплачены, при этом стоимость услуг увеличилась в 1, 2 раза от указанной в договоре.

Вместе с тем, само по себе изменение цены гражданско- правового договора не имеет самостоятельного правового значения в налоговых обязательствах. Расходы в налоговых отношениях зависят исключительно от факта их документального подтверждения и экономической обоснованности.

Налоговый орган в порядке ст. 65 АПК РФ не доказал, что принятая заказчиком стоимость услуг, незначительно превышающая первоначальную, является неоправданной. К документальному оформлению претензий также не высказано.

Следовательно, услуги по мойке автомобилей правомерно отнесены налогоплательщиком на расходы по цене их приобретения.

В части доначисления НДФЛ.

В соответствии с п.3 ст. 218 НК РФ установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст. 230 НК РФ (по заявлению физического лица).

В ходе проверки налоговый орган установил факт неправомерного предоставления налоговым агентом ЗАО «Такси 373» стандартных вычетов без учета доходов налогоплательщика с предыдущего места работы.

По данному основанию налоговым органом доначислено 29 174 руб. НДФЛ, 7796, 81 руб. пени по НДФЛ и 5834, 80 руб. штрафа по ст. 123 НК РФ.

Суд считает, что доначисление спорных сумм налоговых платежей произведено неправомерно исходя из следующего.

Согласно п.2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Следовательно, информацией о предоставленных физическим лицам налоговыми агентами налоговых вычетах располагают налоговые органы по месту жительства физического лица, в которых данное лицо состоит на налоговом учете.

В ходе выездной проверки налоговый орган ограничился информацией о том, что справка о доходах с прежнего места работы налогоплательщиком налоговому агенту не предоставлена. Налоговый агент по своей инициативе получить такую справку о доходах налогоплательщика возможности не имеет. Никаких запросов о действительном получении налогоплательщиком доходов по прежнему месту работы налоговый орган не направлял.

Таким образом, налоговый орган не выяснил, имелись ли у физических лиц фактически доходы по другому месту работу и предоставлялись ли в связи с этим налоговые вычеты.

При отсутствии таких документов и сведений вывод налогового органа о завышении суммы налогового вычета по новому месту работы налогоплательщика безоснователен.

На основании изложенного, решение Межрайонной ИФНС России № 8 по УР № 12-28/112дсп от 20.07.07г. подлежит признанию незаконным в части доначисления налога на прибыль 655 727, 69 руб., НДС 4 427 660, 76 руб., налога на имущество 74 087, 44 руб., НДФЛ 29 174 руб., пени за несвоевременную налогов 1 308 878, 50 руб., налоговые санкции 1 116 556, 44 руб.

С учетом принятого решения в силу ст.110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб., понесенные заявителем, относятся на налоговый орган.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 167, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный Суд

решил:

1. Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по УР о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.07г. № 12-28/112 дсп, вынесенное в отношении Закрытого акционерного общества «Такси 373», признать незаконными, как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации в части доначисления налога на прибыль 655 727,69 руб., НДС 4 427 660, 76 руб., налога на имущество 74 087, 44 руб., НДФЛ 29 174 руб., ЕСН 396 132, 29 руб., пени за несвоевременную уплату налогов 1 308 878, 75 руб., налоговые санкции 1 116 556, 44 руб.

2.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины в пользу Закрытого акционерного общества «Такси 373».

3.Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

4. Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить, соответственно, на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas. arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа

www. fasuo.arbitr.ru.

Судья Д.Е.Лепихин