Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.Н. Кудрявцева, при ведении протокола судебного заседания секретарем И.В. Шемякиной, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш», гор. Ижевск о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в гор. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики, гор Ижевск о привлечении заявителя к ответственности за неуплату страховых взносов при участии в судебном заседании представителей от заявителя: Кузьминых Е.А. по дов. от 11.12.2013

от заинтересованного лица: Рязаповой Э.М. по дов. от 03.04.2014,

установил:

ООО «ИжСпецМаш» (далее –заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в гор. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее –Управление, Фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 30.05.2014 № 019/035/511-2013 в части доначисления страховых взносов пеней и санкций по пунктам 1, 3, 4, 5, 6,7 решения и пункту 8 решения в части обложения страховыми взносами командировочных расходов в размере 36679 руб. по заграничной командировке Артемяна Б.К.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ заявитель в судебном заседании 22.10.2014 уточнил требования- отказался от признания недействительным решения в части доначисления страховых взносов по п. 4 решения, в другой части требования поддержал.

Как следует из материалов дела, Фондом в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. Результаты выездной проверки оформлены актом от 29.04.2014 № 019/035/511-2013 (т. 1 л.д. 31-41).

Управлением по результатам рассмотрения акта, других материалов проверки и возражений общества вынесено решение от 30.05.2014 № 019/035/511-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, на основании которого обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 81886,87 руб., пени - в размере 21655,98 руб.

В соответствии с решением заявитель привлечен к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления в виде штрафа в размере 11992,38 руб.

Жалоба общества на указанное решение (т.1 л.д. 62-67) оставлена Отделением Пенсионного фонда России по Удмуртской Республике решением от 17.07.2014 без удовлетворения (т. 1 л.д. 68).

Согласно п. 1 решения Управлением установлено, что общество в 2010 году выплатило суточные в размере 700 руб. своему работнику Артемяну Б.К. за нахождение в однодневной командировке. Указанные выплаты, по мнению Фонда, подлежат обложению на основании ст. 8 Закона № 212-ФЗ, как выплаты, связанные с трудовым договором.

В соответствии с п. 3 решения Управлением установлено, что в 20012 году общество заключило с турагентством «Солнечный круг» договоры, согласно которым турагентство приняло на себя обязательства по подготовке и передаче документов в визовый центр на получение туристических виз для сотрудника общества Артемяна Б.К. без его личного присутствия. Стоимость услуг по получению виз в Италию по 4 договорам составила 61 205 руб. (л.д. 105-132). Оплата визовых сборов не включена в базу для исчисления страховых взносов.

Фондом сделаны выводы о том, что обществом не представлено подтверждающих документов, что визовые сборы связаны с расходами на командировки работника в Италию, оплата визовых сборов является выплатой в пользу физического лица в натуральной форме, произведенной в рамках трудовых отношений, и облагается страховыми взносами в соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с п. 8 решения расходы на командировку в Италию по авансовому отчету Артемяна Б.К. от 17.09.2012 № 132 на общую сумму 38779 руб. обложены страховыми взносами в связи с отсутствием документов, подтверждающих произведенные расходы, а именно: посадочного талона к электронным авиабилетам на сумму 27679 руб., кассового чека, подтверждающего оплату проживания в гостинице на сумму 9 000 руб.

В соответствии с п. 5 решения Управлением установлено, что обществом в соответствии с приказами от 11.01.2011 № 2-1-0 и от 19.01.2012 № 3-0 «Об установлении лимитов на сотовую связь» утвержден перечень должностей работников, используемых сотовую связь для производственных нужд, в том числе на 2012 год генеральному директору установлен лимит 22 000 руб. в месяц.

В январе 2012 года генеральным директором общества Артемяном Б.К. лимит превышен на 6 355,86 руб. (т.2 л.д. 1-15). Управлением сделаны выводы, что превышение лимита является выплатой в натуральной форме и подлежит обложению страховыми взносами.

Согласно пункту 6 решения Управлением установлено, что в период с 26.10.2010 по 28.10.2010 работник общества Филиппов В.А. находился в командировке в гор. Сердобск. По авансовому отчету оплачены проезд туда и обратно, 2 дня проживания в санатории «Хопровские зори», суточные в размере 2800 руб. из расчета 700 руб. в сутки. Кроме того работнику произведена оплата за питание в санатории в размере 280 руб. (т. 2 л.д. 16-21).

Управлением сделан вывод о том, что поскольку в соответствии п. 5.3 Положения о служебных командировках ООО «ИжСпецМаш» предусмотрено, что расходы на питание, стоимость которого включена в счет за проживание в гостинице, оплачиваются командировочными за счет суточных, то указанные расходы не являются компенсационными и подлежат обложению страховыми взносами.

В пункте 7 решения Управлением сделаны выводы о том, что оплата стоимости арендованного жилья иногородним работникам в 2010 году на сумму 93933,33 руб., в 2011 году на сумму 80475 руб. произведена обществом в рамках трудовых отношений, в перечне выплат, не подлежащих обложению данные выплаты не указаны (ст. 9 Закона № 212-ФЗ), то они подлежит обложению страховыми взносами на общих основания (т. 2 л.д. 22-91).

ООО «ИжСпецМаш» не согласилось с решением Управления ПФ о привлечении его к ответственности за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование требований общество указало, что оплата командировочных при однодневной командировке, оплата питания командированному лицу, являются компенсационными выплатами и не являются формой оплаты, предусмотренной трудовыми договорами и не должны облагаться страховыми взносами.

Заявитель полагает, что нахождение генерального директора общества в командировке в Италии вызвано закупкой оборудования и заключением с этой целью договоров, что подтверждается перепиской с фирмой «Мекоф» (Италия), факт нахождения в командировке подтверждается электронными билетами, получение виз подтверждено, в том числе отметками в паспорте (в материалы дела представлены копии страниц паспорта), оплата гостиницы подтверждена счетом. По мнению заявителя, утверждения Фонда о том, что электронные авиабилеты могут быть приняты в качестве оправдательных документов только при наличии посадочных талонов, а расходы за проживание в гостинице –только при наличии кассового чека, не основаны на действующем законодательстве.

ООО «ИжСпецМаш» указало, что приложением № 3 к приказу от 19.01.2012 № 3-0 «Об установлении лимитов на сотовую связь» лимит на сотовую связь для генерального директора установлен в размере 30000 руб. в месяц, указанный лимит не превышен.

Расходы на питание командированного работника, по мнению заявителя? относятся к компенсационным выплатам и не подлежат обложению страховыми взносами.

Оплата найма жилья иногородним работникам относится к социальным выплатам, не связанными с трудовыми результатами, данные выплаты не должны учитываться при исчислении базы для уплаты страховых взносов.

Управление требования заявителя не признало, указав, что вышеназванные выплаты произведены в пользу лиц, состоящих с обществом в трудовых отношениях, в том или ином виде являются формой оплаты труда, не относятся к компенсационным подлежат и включению в базу для исчисления страховых взносов в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон №212-ФЗ) общество является плательщиком страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам (в рамках трудовых отношений) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) (ч. 1).

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (ч.2).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 135 Кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии со статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты работнику в размере 700 руб., оплаченные в качестве суточных в соответствии с внутренним Положением о служебных командировках по смыслу трудового законодательства, не являются суточными однако, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника, и не включаются в базу для исчисления страховых взносов. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12.

Доначисление страховых взносов по пункту 1 решения признается судом недействительным.

Как следует из материалов дела, что отсутствие у генерального директора общества посадочного талона при приобретении электронного билета для поездок в загранкомандировки в Италию и отсутствие кассового чека по оплате гостиницы является причиной для включения командировочных расходов и расходов по получению виз в базу для начисления страховых взносов.

Однако пунктом 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации", посадочный талон не утвержден в качестве обязательного документа для подтверждения обоснованности командировочных расходов. Заявителем представлены документы, подтверждающие выезд работника за границу по электронному билету: полис страхования к электронному билету; копии страниц паспорта с визами и отметками о пересечении границы; оплата гостиницы; переписка с принимающей фирмой «Эмко Мекоф»; командировочное удостоверение с отметками Московской и Итальянских фирм (т. 1 л.д. 69-74, 133-135, т. 2 л.д. 92-98).

Счет аэроотеля «Домодедово» (т.1 л.д. 75) соответствует требованиям ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, имеет все необходимые реквизиты, авансовый отчет с учетом данного счета принят и утвержден руководителем (т.2 л.д. 94). Доказательств того, что спорная сумма явилась экономической выгодой работника организации, Фонд не представил.

Данными доказательствами также подтверждено, что услуги по получению виз и оплата визовых сборов связаны с загранкомандировкой.

При изложенных обстоятельствах решение Управления по доначислению страховых взносов по пунктам 3 и 8 решения в обжалуемой части признаются судом недействительными.

Приказом от 19.01.2012 № 3-0 «Об установлении лимитов на сотовую связь» на 2012 год лимит расходов на использование сотовой связи для генерального директора установлен в размере 22 000 руб. (т.2 л.д. 1,2). Однако, тем же приказом предусмотрено, что в исключительных случаев может быть принята и большая сумма. Учитывая, что отчеты Артемяна Б.К. приняты и утверждены в сумме фактических расходов на мобильную связь (т. 2 л.д. 3-7), сумма расходов на связь, связанная с производственной деятельностью общества, не может являться экономической выгодой работника и формой оплаты его труда.

Решение, вытекающее из доначисления страховых взносов по основаниям указанным в п. 5, признается недействительным.

Пунктом 5.3 Положения о служебных командировках ООО «ИжСпецМаш» предусмотрено, что расходы на питание, стоимость которого включена в счет за проживание в гостинице, оплачиваются командировочными за счет суточных. Филиппову В.А. за время нахождения в командировке выплачены суточные в размере 700 руб. в сутки. Следовательно, оплата за питание в размере 280 руб. не является компенсационной выплатой и подлежит обложению страховыми взносами.

Оснований для признания недействительным решения в этой части не имеется (п. 6 решения).

Арендованные комнаты закреплены для проживания за иногородними наемными работниками (т. 2 л.д. 27-39).

Оплата за арендованное жилье, предоставленное иногородним работникам, не являются стимулирующими выплатами, не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Решение Фонда (п.7) в этой части признается недействительным.

С учетом признания судом недействительным решения Фонда в части доначисления страховых взносов по вышеперечисленным пунктам решения в соответствующей части признается не законным и доначисление пеней и санкций.

Производство по делу в части обжалования решения о доначислении страховых взносов по п. 4 решения подлежит прекращению в связи принятием судом отказа от иска в этой части.

С учетом принятого по делу решения расходы по уплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на Управление.

Руководствуясь ст.110, п.4 ч. 1 ст. 150, ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

1.Заявление Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш» удовлетворить частично, решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в гор. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 30.05.2014 № 019/035/511-2013 признать недействительным, не соответствующим Федеральному закону № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в части начисления страховых взносов по п.1, 3, 5, 7, по пункту 8 в части включения в базу для исчисления страховых взносов 36679, 0 руб. по расходам, связанным с командировкой Артемяна Б.К., соответствующих доначисленных по указанным пунктам решения страховых взносов пеней и санкций.

2. Производство по делу о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в гор. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 30.05.2014 № 019/035/511-2013 в части доначисления страховых взносов, пеней и санкций по пункту 4 решения прекратить.

3. В удовлетворении остальной части заявления отказать.

4. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в гор. Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики, гр. Ижевск, ул. 10 лет Октября, 32 а, ОГРН 1021801153010, ИНН 1831078833 в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш», гор. Ижевск, ул. Автозаводская, 5, 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г.Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.Н. Кудрявцев