Гражданский кодекс часть 1

а также встречное исковое заявление Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края о взыскании с Закрытого акционерного общества «Хабаровский бройлер» страховых взносов, пеней и штрафов и финансовых санкций в сумме 1 462 148, 45 руб.

В судебное заседание явились:

от Общества – Ямный Г.М. по доверенности от 30.05.2012 б/н;

от Пенсионного фонда – ФИО2 по доверенности от 15.01.2014 №6.

В судебном заседании, в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), объявлялся перерыв с 28.07.2014 г. до 01.08.2014 г.

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Хабаровский бройлер» (далее - заявитель, страхователь, Общество, ЗАО «Хабарвоский бройлер») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (далее – Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 22.01.2014 №266«О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1 005 707, 09 руб., а также доначисления пени и штрафа в соответствующей части.

Пенсионным фондом предъявлено встречное исковое заявление о взыскании с Закрытого акционерного общества «Хабаровский бройлер» страховых взносов, пеней, штрафов и финансовых санкций в сумме 1 462 148, 45 руб.

В судебном заседании представитель ЗАО «Хабаровский бройлер» на удовлетворении уточнённых требований настаивал, считает Пенсионным фондом ошибочно договоры, заключённые с иностранными гражданами, квалифицированы в качестве трудовых. Возражал относительно взыскания с Общества страховых взносов, пеней, штрафов и финансовых санкций в сумме 1 462 148, 45 руб., просил учесть обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение правонарушения.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании относительно предъявленных требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, настаивал на удовлетворении встречного искового заявления.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства.

ЗАО «Хабаровский бройлер» зарегистрировано в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края и имеет регистрационный номер 037-004-012250.

03.09.2013 заместителем начальника Управления Пенсионного фонда вынесено решение № 299 «О проведении выездной проверки» в отношении ЗАО «Хабаровский бройлер» за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, предметом которой является правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, своевременности, достоверности и полноты предоставления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц плательщиком страховых взносов.

По результатам выездной проверки 10.12.2013 составлен акт выездной проверки № 396 дсп, а по результатам рассмотрения акта выездной проверки и материалов проверки 22.01.2014 заместителем начальника Управления Пенсионного фонда вынесено решение № 266 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Вышеуказанным решением Закрытому акционерному обществу «Хабаровский бройлер» предложено уплатить недоимку в размере 1 006 106, 29 руб., в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть – 1 006 055, 56 руб., ФФОМС – 24, 26 руб., ТФОМС – 26, 47), а также начислены пени в общем размере 146 574, 12 руб.

Кроме того, Общество привлечено к ответственности по статье 47 Федерального закона 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа в размере 201 221, 25 руб., а также к ответственности по статье 17 Федерального закона № 27-ФЗ в виде финансовых санкций в размере 100 570, 71 руб.

В ходе проверки проверяющим, наряду с другими нарушениями, было установлено, что в нарушение части 1 статьи 7, статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) в 2012 году не включены в базу для начисления страховых взносов суммы оплаты труда иностранным работникам, что привело к занижению базы для начисления страховых взносов на общую сумму 6 285 669, 30 руб. и не исчислению страховых взносов за 2012 год в размере 1 005 707, 09 руб.

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 21.02.2014 № 33 ЗАО «Хабаровский бройлер» предложено уплатить доначисленые проверкой суммы.

Не согласившись с решением Пенсионного фонда от 22.01.2014 № 266 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части начисления страховых взносов в сумме 1 005 707, 09 коп., а также соответствующих пени и штрафов, по эпизоду доначисления страховых взносов на суммы оплаты труда иностранным работникам, заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в суд.

Выслушав представителей ЗАО «Хабаровский бройлер» и Пенсионного фонда, исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом № 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов, определенные статьей 5 Федерального закона № 212-ФЗ, обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов (часть 1 статьи 18, часть 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 15 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 статьи 5 настоящего Федерального закона суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 –ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории Российской Федерации, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев.

В ходе судебного разбирательства установлено, что правильным является вывод Пенсионного фонда в части неправомерного исключения обществом из облагаемой базы выплат по гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами, являющимся по своему характеру трудовыми, на общую сумму 1 005 707, 09 руб.

В соответствии со статьей 431 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Следовательно, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовым или гражданско-правовым договорам, основное значение имеет смысл договора, его содержание.

В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В силу пункта 1 статьи 779 и пункта 1 статьи 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

В статье 20 ТК РФ указано, что сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (статья 16 ТК РФ).

В соответствии со статьей 56 ТК РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из анализа указанных норм следует, что основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда. Однако трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс ее оказания, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя.

Руководствуясь приведенными выше нормами, Пенсионный фонд пришел к правильному выводу о том, что заключенные обществом с иностранными гражданами договоры оказания услуг и договоры подряда являются трудовыми договорами, поскольку исполнители по данным договорам фактически выполняли трудовую функцию, и выплаты по ним являлись скрытой формой оплаты труда, поскольку исполнение этих договоров связано не с конечным результатом оказанных услуг, а с ежедневным выполнением работ.

Данными договорами установлена обязанность исполнителей оказывать услуги лично, в большинстве договоров отсутствует индивидуально-определенное задание в конкретном объеме, так из договоров следует, что исполнитель берёт на себя обязательства по:

- изготовлению полуфабрикатов из мяса птицы;

- обслуживанию моечной установки;

- работам по уходу за животными;

- обслуживанию линии в производстве пищевой продукции;

- приемке цыплят на выращивание, кормлению и поению птицы;

- ветеринарной обработке птицы;

В ряде договоров договорах фактически указана рабочая специальность:

- слесарь по наладке и ремонту оборудования цеха промышленного выращивания;

- оператор линии приготовления фарша, слесарь по ремонту оборудования;

- оператор линии в производстве пищевой продукции;

Указание в некоторых договорах конкретного объема не свидетельствует о признаках гражданско – правового договора, поскольку выполнение работ имеет длящийся характер, потребность предприятия в названных работах имеется постоянно.

Из условий договоров и фактического поведения сторон следует, что работники выполняли работу с подчинением режиму труда на предприятии и под контролем работодателя, а работодатель обеспечивал работнику условия труда.

Таким образом, заключенные обществом договоры с физическими лицами, имеют признаки срочного трудового договора, предусмотренные статьей 59 ТК РФ, так как их условиями является выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с регулярной производственной деятельностью общества, при этом важен сам процесс труда, а не оказанная услуга.

Оплата труда согласно договорам была гарантирована в определенной сумме, которая выплачивалась ежемесячно, после подписания акта приема-передачи выполненных услуг.

Кроме того, работа по договору выполнялась лично, работодатель указывал дату начала работы, а также срок его действия договора, оговаривал конкретный вид поручаемой работнику работы, обеспечивал работников необходимыми условиями труда, в связи с чем, в ходе судебного разбирательства подтверждено, что спорные гражданско-правовые договоры фактически регулировали трудовые отношения.

Таки образом, суммы оплаты иностранным гражданам подлежали включению ЗАО «Хабаровский бройлер» в налоговую базу для целей исчисления страховых взносов.

Исключением является только оплата ФИО3 Гиес Валижон Угли, которая не подлежала обложению страховыми взносами, поскольку в ходе рассмотрения дела установлено, что его договор заключен на срок менее 6 месяцев. В связи с чем, оспариваемое решение Пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 6 400 руб., а также доначисления соответствующих пени, приходящихся на данную сумму страховых взносов подлежит признанию недействительным.

Судом отклоняются, как необоснованные, доводы заявителя о неправомерности начисления страховых взносов со ссылкой на то обстоятельство, что ряд иностранных граждан, в нарушение сроков установленных в договорах, отработали на предприятии менее шести месяцев, поскольку ранее указанные нормы права не связывают обязанность по уплате страховых взносов в отношении этих лиц с фактически отработанным временем. Из содержания пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 –ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» следует, что для квалификации иностранного гражданина в качестве застрахованного лица достаточным является лишь намерение осуществлять трудовую функцию не менее 6 месяцев.

В свою очередь, суд признает обоснованным доводы заявителя о неверном расчете штрафа и финансовых санкций.

Вступившим в силу с 1 января 2014 года Федеральным законом от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда» изменена редакция части третьей статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 г. 27-ФЗ «Об обязательном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

В новой редакции, за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

В силу части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Следовательно, сумма финансовых санкций по статье 17 Федерального закона № 27-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ) составляет 50 285, 35 руб. (1 005 707, 09 х 5 %).

Кроме того, при вынесении оспариваемого решения Пенсионным фондом необоснованно не учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение правонарушения.

Согласно подпункту 4 пункта 6 статьи 39 Федерального закона от 212-ФЗ в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 4 статьи 44 указанного Закона обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственности.

В данном случае из решения Пенсионного фонда усматривается, что при его вынесении, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение правонарушения, не учтены.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения перечислены в статье 44 Федерального закона № 212-ФЗ, однако данный перечень не является исчерпывающим, поскольку подпункт 4 пункта 1 данной статьи предусматривает, что судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность иные обстоятельства. Наличие или отсутствие обстоятельств смягчающих ответственность за совершение правонарушения рассмотрено арбитражным судом.

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность Общества за совершенное правонарушение, суд признает: отсутствие умысла на совершение правонарушения, а также и то обстоятельство что, Общество является работодателем значительного числа работников.

Учитывая вышеуказанные обстоятельства, и руководствуясь конституционными принципами соразмерности наказания совершенному деянию, суд считает возможным снизить штраф по статье 47 Федерального закона № 212-ФЗ до 20 122, 12 руб., финансовые санкции по статье 17 Федерального закона № 27-ФЗ до 10 057, 07 руб.

В свою очередь, подлежат частичному удовлетворению встречные требования Пенсионного фонда о взыскании недоимки, пени, штрафов и финансовых санкций.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в судебном порядке производится с организаций, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной таким плательщиком страховых взносов, или статуса или характера деятельности этого плательщика страховых взносов.

Согласно статье 17 Федерального закона №27-ФЗ взыскание финансовых санкций производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Таким образом, с учётом снижения штрафных и финансовых санкций, частичного уменьшения доначисленных сумм страховых взносов с ЗАО «Хабаровский бройлер» подлежит взысканию задолженность по страховым взносам в сумме 999 307, 09 руб. и пени в сумме 153 941, 67 руб., а также штрафные санкции в сумме 20 114, 14 руб., финансовые санкции в сумме 10 057, 07 руб.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно пункту 3 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, от которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины.

Согласно разъяснений Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенных в пункте 21 Постановления от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов.

В связи с чем, с Пенсионного фонда в пользу ЗАО «Хабаровский бройлер» подлежат взысканию судебные расходы по уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в размере 2000 руб.

В свою очередь, с ЗАО «Хабаровский бройлер» доход федерального бюджета, с учетом пункта 2 статьи 333.22 НК РФ, подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-198, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования Закрытого акционерного общества «Хабаровский бройлер» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение от 22.01.2014 № 266 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 6 400 руб., а также доначисления соответствующих пени, приходящихся на данную сумму страховых взносов.

- штрафа в сумме, превышающей 20 122, 12 руб.;

- финансовых санкций в сумме, превышающей 10 057, 07 руб.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Закрытого акционерного общества «Хабаровский бройлер»

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края в пользу Закрытого акционерного общества «Хабаровский бройлер» судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в размере 2000 руб.

Встречное заявление Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края удовлетворить частично.

Взыскать с Закрытого акционерного общества «Хабаровский бройлер» (680025, Хабаровский край, г. Хабаровск, п. Берёзовка, административное здание, Литер Ф; ИНН <***>; ОГРН <***>) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации задолженность по страховым взносам в сумме 999 307, 09 руб. и пени в сумме 153 941, 67 руб., а также штрафные санкции в сумме 20 114, 14 руб., финансовые санкции в сумме 10 057, 07 руб., в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб.

В удовлетворении остальных требований Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.

В кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа решение может быть обжаловано в двухмесячный срок после вступления в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции и суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Серга Д.Г.