Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Ликеро-водочный завод «Хабаровский» (далее – заявитель, ОАО «ЛВЗ «Хабаровский», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (далее – ответчик, Пенсионный фонд, УПФР в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края) от 11.02.2015 №265 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование на сумму подарков, выданных работникам в размере 2 498,50 руб., на сумму стоимости автостоянки в размере 513руб.

Заявление мотивировано неправомерностью выводов Пенсионного фонда о необходимости включении в базу для начисления страховых взносов стоимости подарков выданных работникам за добросовестный труд в связи с выходом на заслуженный отдых и сумм оплаты стоянки личного автомобиля при командировках.

Пенсионный фонд считает, что суммы подарков, выданных работникам и выплаты стоимости автостоянки, относятся к выплатам в рамках трудовых отношений, следовательно, на такие выплаты необходимо начислять страховые взносы.

Суд установил.

Пенсионным фондом проведена выездная проверка Открытого акционерного общества «Ликеро-водочный завод «Хабаровский» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС и территориальные ФОМС, своевременности, достоверности и полноты представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт от 29.12.2014 №411дсп.

По результатам проверки принято решение от 11.02.2015 № 265, которым Общество привлечено к ответственности по ч.1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в сумме 2 449,52 руб. Этим же решением Обществу доначислены страховые взносы в размере 12 247,6 руб., начислены пени в размере 2 212,62 руб.

Не согласившись в части с решением Пенсионного фонда, Общество обратилось в суд с заявлением.

Исследовав материалы дела, суд находит заявление подлежащим удовлетворению исходя из следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В соответствии с подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов, в связи с чем ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на него возложена обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (часть 6 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

В силу статьи 56 Трудового кодекса трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Трудового кодекса следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из приведенных норм законодательства следует, что производимые работодателем своим работникам выплаты (вознаграждения), в том числе в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), включаются в базу для исчисления страховых взносов тогда, когда они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

Основанием для начисления страховых взносов по указанному виду страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.

Как следует из оспариваемого решения одним из оснований для доначисления страховых взносов послужили выводы ответчика о том, что Обществом в 2012-2013гг. допущено занижение базы для начисления страховых взносов на суммы ценных подарков за долголетний, добросовестный труд, в связи с уходом на заслуженный отдых, что привело к занижению базы для начисления страховых взносов за 2012год на сумму 6 500 руб., доначислению страховых взносов 1 761,50 руб.; за 2013год на сумму 7 370 руб., доначислению страховых взносов 737 руб.

По мнению, Пенсионного фонда, спорные выплаты произведены обществом в рамках трудовых отношений, являются поощрением в силу ст.191 Трудового кодекса, в связи с чем, являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Между тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличии от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Аналогичная правовая позиция приведена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Как следует из раздела 2 Положения о социальных льготах и выплатах, Приложение №8 к Коллективному договору ОАО «ЛВЗ «Хабаровский» на период с 17.10.2011 по 17.10.2014, работодатель обязуется выплачивать вознаграждение за безупречную и непрерывную работу на предприятии, а также при достижении работником пенсионного возраста (55 лет, 60 лет).

В проверенный период Общество на основании раздела 2 Положения о социальных льготах и выплатах, Приложение №8 к Коллективному договору ОАО «ЛВЗ «Хабаровский» вручило работникам ценные подарки:

согласно приказу от 02.03.2012 №81-ОД о выдаче подарка в связи с увольнением и за долголетний добросовестный труд, по договору дарения Рабинович В.Ш. передан подарок стоимостью 4000 руб.,

согласно приказу от 10.09.2012 №345-ОД о выдаче подарка в связи с уходом на заслуженный отдых и за долголетний добросовестный труд, по договору дарения Максименко Д.Т. передан подарок стоимостью 2 500 руб.,

согласно приказу от 28.06.2013 №189-ОД о выдаче подарка в связи с увольнением и за долгий добросовестный труд, по договору дарения Авраменко А.А. передан подарок стоимостью 7 370 руб.

Таким образом, ценные подарки за долголетний, добросовестный труд, в связи с уходом на заслуженный отдых, являются выплатами социального характера, основаны на коллективном договоре, положении о социальных выплатах, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, вознаграждением за труд не являются.

Соответственно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Что касается выплат в виде «оплата автостоянки личного автомобиля во время командировки» сотрудникам организации: Кияшко В.Г., Снытко А.А. в общей сумме 5 130 руб., суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Статьей 164 Трудового кодекса определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими Федеральными законами.

В силу статей 167 и 168 Трудового кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно пунктам 3, 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 (далее - Положение) работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Как следует из пункта 11 Положения, работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.

На основании статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Судом установлено, что в ОАО «ЛВЗ «Хабаровский» действует Положение о разъездном характере работы. В соответствии с разделом 5 Положения, установлен перечень расходов, подлежащих возмещению работнику. В данный перечень включены иные расходы, если они были согласованы с генеральным директором.

Поскольку понесенные работниками расходы «оплата автостоянки личного автомобиля во время командировки» подтверждены соответствующими документами, спорные выплаты, установлены работодателем в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей при направлении в командировку, следовательно относятся к иным расходам, произведенным работниками с разрешения или ведома работодателя.

Представленные в дело доказательства, свидетельствуют о том, что работники общества Кияшко В.Г., Снытко А.А. направлялись в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Им оформлялись командировочные удостоверения, подтверждающие срок пребывания в командировке, выдавались служебные задания. Работники являются торговыми представителями, которым в соответствии с Положением о разъездном характере работы - установлен разъездной характер работы. Установленные расходы сотрудников общества во время нахождения в служебных командировках в 2012-2013 годах подтверждены авансовыми отчетами и прилагаемыми к ним квитанциями.

Таким образом, спорные выплаты представляют собой возмещение работникам расходов, понесенных в связи с выполнением трудовых функций вне места постоянной работы, не зависят от квалификации работников, не входят в систему оплаты труда и не являются доходом (экономической выгодой) работников.

Доказательств того, что расходы «оплата автостоянки личного автомобиля во время командировки» во время нахождения в командировке не связаны с выполнением работниками служебного задания в командировке и подлежат обложению страховыми взносами Пенсионным фондом суду не представлено.

Следовательно, вывод органа Пенсионного фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов по указанным основаниям является ошибочным.

Таким образом, у органа Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для доначисления страховых взносов и пени по спорным основаниям, а также привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 27.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В связи с вышеизложенным, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с УПФР в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд за оспаривание решения государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 167, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края от 11.02.2015 №265 в части доначисления страховых взносов в сумме 3 011 руб. 50 коп., соответствующих пени и штрафа.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края в пользу Открытого акционерного общества «Ликеро-водочный завод «Хабаровский» судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Т.Н. Никитина